財(cái)務(wù)管理金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

第4章

長(zhǎng)期股權(quán)投資本章根本構(gòu)造框架長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔重要〕初始計(jì)量企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔重要〕投資本錢(qián)中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處置后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)法核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法〔重要〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值〔重要〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原那么企業(yè)合并以外其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔重要〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置〔重要〕長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)預(yù)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。按對(duì)被投資方影響不同，包括：1.具有控制的權(quán)益性投資2.具有共同控制的權(quán)益性投資3.具有艱苦影響的權(quán)益性投資4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，該當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的根本概念相關(guān)概念：留意本質(zhì)勝于方式控制是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益共同控制是指按合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在。艱苦影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)持股比例>50%20%≤持股比例≤50%控制是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。控制包括以下兩種情形：〔１〕投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本。〔２〕投資企業(yè)雖未擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)資本，但經(jīng)過(guò)其他方式對(duì)被投資單位具有本質(zhì)控制權(quán),包括：經(jīng)過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上有表決權(quán)資本的控制權(quán)；根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)決議被投資單位的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策；投資企業(yè)有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)益機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；投資企業(yè)在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)益機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。共同控制，是指按合同商定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時(shí)存在。合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)是，合營(yíng)各方均受合營(yíng)合同的限制和約束。判別能否構(gòu)成共同控制的根據(jù)〔１〕任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)；〔２〕涉及合營(yíng)企業(yè)根本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的決策需求各合營(yíng)方一致贊同；〔３〕各合營(yíng)方能夠經(jīng)過(guò)合同或協(xié)議的方式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日常活動(dòng)進(jìn)展管理，但其必需在各合營(yíng)方曾經(jīng)一致贊同的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。艱苦影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位施加艱苦影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。投資企業(yè)擁有被投資單位的表決權(quán)資本缺乏２０％，普通以為對(duì)被投資單位不具有艱苦影響，但符合以下情況之一的，可以以為對(duì)被投資單位具有艱苦影響：〔１〕在被投資單位權(quán)益機(jī)構(gòu)或運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)中派有代表；〔２〕參與被投資單位的政策制定過(guò)程，包括股利分配政策等的制定；〔３〕與被投資單位之間發(fā)生重要買(mǎi)賣(mài)；〔４〕向被投資單位派出管理人員；〔５〕向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，該當(dāng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)。企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種方式。其中，只需控股合并構(gòu)成投資關(guān)系。企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指控股合并所構(gòu)成的投資企業(yè)〔即合并后的母公司〕對(duì)被投資單位〔即合并后的子公司〕的股權(quán)投資。--有控制關(guān)系企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始投資本錢(qián)?！惨弧惩豢刂葡缕髽I(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。合并方的初始投資本錢(qián)：在被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值中按持股比例享有的份額。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司〔二〕非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將企業(yè)合并作為一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)賣(mài)，合理確定合并本錢(qián)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。M集團(tuán)公司購(gòu)買(mǎi)方被購(gòu)買(mǎi)方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量①控制〔對(duì)子公司投資，屬于企業(yè)合并方式獲得〕②共同控制〔對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資〕③艱苦影響〔對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資〕④企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資①同一控制：按享有被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值份額進(jìn)展初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用本錢(qián)法②非同一控制：按合并本錢(qián)〔付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值〕進(jìn)展初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用本錢(qián)法按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量采用本錢(qián)法短期內(nèi)賺差價(jià)：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有時(shí)間長(zhǎng)：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)【例1】以下投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是〔〕?！締雾?xiàng)選擇題】A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資D.沒(méi)有控制、共同控制或艱苦影響，在活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資【答案】D【解析】艱苦影響以下、在活潑市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按金融工具準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定處置。取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式（對(duì)子公司投資）同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式（除對(duì)子公司以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資）付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。表1長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量二、企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資〔一〕同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資原那么：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。留意：這里調(diào)整的是資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，不能調(diào)整資本公積〔其他資本公積〕。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評(píng)價(jià)咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，該當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2021年6月1日，甲公司以銀行存款獲得乙公司一切者權(quán)益的80％，同日乙公司一切者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元?！?〕假設(shè)甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：銀行存款720資本公積——資本溢價(jià)80〔2〕假設(shè)甲公司支付銀行存款900萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800資本公積——資本溢價(jià)100貸：銀行存款900如資本公積缺乏沖減，沖減留存收益?！纠?】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2021年8月1日甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股〔每股面值1元〕作為對(duì)價(jià)獲得乙公司60％的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資780〔1300×60%〕貸：股本600資本公積——股本溢價(jià)180【例4】2006年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股〔每股面值為1元，市價(jià)為13.02元〕，獲得S公司100％的股權(quán)，并于當(dāng)日起可以對(duì)S公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資歷繼續(xù)運(yùn)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策一樣。合并日，S公司的賬面一切者權(quán)益的總額為6606萬(wàn)元。S公司在合并后維持其法人資歷繼續(xù)運(yùn)營(yíng)，合并日P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資66060000貸：股本15000000資本公積－股本溢價(jià)51060000假設(shè)P公司支付發(fā)行費(fèi)用30萬(wàn)元借：資本公積—股本溢價(jià)30貸：銀行存款30〔二〕非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日該當(dāng)區(qū)別以下情況確定合并本錢(qián)，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)一次交換買(mǎi)賣(mài)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢(qián)為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為獲得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。經(jīng)過(guò)多次交換買(mǎi)賣(mài)，分步獲得股權(quán)最終構(gòu)成企業(yè)合并的，合并本錢(qián)為每一單項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)本錢(qián)之和。無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收工程處置會(huì)計(jì)處置如下：非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并本錢(qián)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款〞等科目。企業(yè)合并本錢(qián)中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)展核算。非同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評(píng)價(jià)咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，該當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。②③投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)或其他業(yè)務(wù)本錢(qián)。投出資產(chǎn)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益，同時(shí)應(yīng)將可供出賣(mài)金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的資本公積〔其他資本公積〕轉(zhuǎn)入投資收益?！纠?】2021年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資〔甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司〕，占乙公司注冊(cè)資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：固定資產(chǎn)清理7300累計(jì)折舊500固定資產(chǎn)減值預(yù)備200貸：固定資產(chǎn)8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800〔200+7600〕貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款200營(yíng)業(yè)外收入300【例6】2021年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資〔甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司〕，占丙公司注冊(cè)資本的70%,該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200〔200+4000〕累計(jì)攤銷(xiāo)600無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備200營(yíng)業(yè)外支出200貸：無(wú)形資產(chǎn) 5000銀行存款 200【例6】甲公司2021年4月1日與乙公司原投資者A公司簽署協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承當(dāng)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2021年7月1日合并日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司獲得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面本錢(qián)400萬(wàn)元，承當(dāng)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785貸：短期借款200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)400貸：庫(kù)存商品400注：合并本錢(qián)=500+85+200=785〔萬(wàn)元〕。三、以企業(yè)合并以外的方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資除企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢(qián)〔一〕以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資本錢(qián)。初始投資本錢(qián)包括與獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)踐支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收工程處置。【例7】2021年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元〔含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元〕，實(shí)踐支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利500貸：銀行存款8040〔二〕以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢(qián)。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中〔資本公積——股本溢價(jià)〕扣除，溢價(jià)收入缺乏的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)?！纠}8】2021年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)踐發(fā)行價(jià)為每股3元，甲公司另支付發(fā)行費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300貸：股本100資本公積——股本溢價(jià)200借：資本公積——股本溢價(jià)3貸：銀行存款3〔三〕投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢(qián)，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外?！菜摹骋詡鶆?wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定處置【例題9】2021年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值預(yù)備。A公司和B公司投資合同商定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為4000萬(wàn)元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000貸：實(shí)收資本800〔4000×20%〕資本公積——資本溢價(jià)200四、投資本錢(qián)中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處置經(jīng)過(guò)“應(yīng)收股利〞科目核算。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量取得方式后續(xù)計(jì)量企業(yè)合并方式同一控制成本法核算。非同一控制成本法核算。企業(yè)合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：成本法核算；（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)法〔一〕本錢(qián)法的定義及其適用范圍本錢(qián)法，是指投資按本錢(qián)計(jì)價(jià)的方法。以下情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用本錢(qián)法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：1．投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)采用本錢(qián)法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。2．投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！捕潮惧X(qián)法核算在本錢(qián)法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資該當(dāng)按照初始投資本錢(qián)計(jì)量。追加或收回投資該當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確以為當(dāng)期投資收益。在本錢(qián)法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處置涉及三個(gè)賬戶(hù)，即“應(yīng)收股利〞賬戶(hù)、“投資收益〞賬戶(hù)和“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞賬戶(hù)。在實(shí)踐進(jìn)展賬務(wù)處置時(shí)，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利〞賬戶(hù)和“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞賬戶(hù)的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益〞賬戶(hù)金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利〞賬戶(hù)。【例10】A公司2021年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并預(yù)備長(zhǎng)期持有，采用本錢(qián)法核算。C公司于2021年5月2日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2021年5月2日宣揭露放現(xiàn)金股利時(shí)。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利10000貸：投資收益 10000二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法〔一〕權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資本錢(qián)計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)采用權(quán)益法核算?！纠?1】在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，以下各項(xiàng)中，該當(dāng)確認(rèn)投資收益的是〔〕。【單項(xiàng)選擇題】A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)B.被投資企業(yè)提取盈余公積C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利【答案】A【解析】被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算的份額添加長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益?！捕硻?quán)益法核算權(quán)益法的類(lèi)型圖示如下：簡(jiǎn)單權(quán)益法購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益法完全權(quán)益法按被投資單位賬面凈利潤(rùn)乘以投資方投資持股比例確定長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的根底上，調(diào)整投資時(shí)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響計(jì)算被投資單位調(diào)整后凈利潤(rùn)，在此根底上乘以投資持股比例確定長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益在購(gòu)買(mǎi)法的根底上，消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)留意：教材中采用的是完全權(quán)益法。核算運(yùn)用的明細(xì)科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)1．本錢(qián)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—本錢(qián)〞科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。【例題12】A公司以銀行存款2000萬(wàn)元獲得B公司30％的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元?！?〕如A公司可以對(duì)B公司施加艱苦影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)2000貸：銀行存款2000注：商譽(yù)200萬(wàn)元〔2000-6000×30%〕表達(dá)在長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)中?！?〕如投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)2000貸：銀行存款2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(qián)100貸：營(yíng)業(yè)外收入1002．損益調(diào)整〔1〕投資企業(yè)獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！纠?3】甲公司20×7年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)購(gòu)入乙公司30％的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元(假定乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司獲得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有艱苦影響。假定不思索其他要素，該投資對(duì)甲公司20×7年度利潤(rùn)總額的影響為()?！締雾?xiàng)選擇題】A．165萬(wàn)元B．180萬(wàn)元C．465萬(wàn)元D．480萬(wàn)元【答案】C【解析】該投資對(duì)甲公司20×7年度利潤(rùn)總額的影響=[11000×30%-〔3000+15〕]+600×30%=465〔萬(wàn)元〕?！?〕投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，該當(dāng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)。比如，以獲得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)展調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)展有關(guān)調(diào)整時(shí)，該當(dāng)思索具有重要性的工程。【例14】某投資企業(yè)于2021年1月1日獲得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2021年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30萬(wàn)元，按照獲得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為50萬(wàn)元。假定不思索所得稅及投資單位和被投資單位的內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)，按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為280〔300－20〕萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為84〔280×30％〕萬(wàn)元?！?〕除思索公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。即，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分,該當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此根底上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損失，按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)——資產(chǎn)減值>等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，該當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益抵銷(xiāo)與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益抵銷(xiāo)有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷(xiāo)的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益抵銷(xiāo)僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。該當(dāng)留意的是，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的抵銷(xiāo)既包括順流買(mǎi)賣(mài)也包括逆流買(mǎi)賣(mài)，其中:順流買(mǎi)賣(mài)是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出賣(mài)資產(chǎn);逆流買(mǎi)賣(mài)是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出賣(mài)資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益表達(dá)在投資企業(yè)或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。順流買(mǎi)賣(mài)和逆流買(mǎi)賣(mài)圖示如下：①對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出賣(mài)資產(chǎn)的逆流買(mǎi)賣(mài)，在該買(mǎi)賣(mài)存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的情況下〔即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出賣(mài)〕，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出賣(mài)給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出賣(mài)之前，表達(dá)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整，抵銷(xiāo)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。【例題15】甲企業(yè)于20×9年1月獲得乙公司20%有表決權(quán)股份，可以對(duì)乙公司施加艱苦影響。假定甲企業(yè)獲得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣。20×9年11月，乙公司將其本錢(qián)為1200萬(wàn)元的某商品以1800萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)出賣(mài)給甲企業(yè)，甲企業(yè)將獲得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對(duì)外出賣(mài)該存貨。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不思索所得稅要素影響。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)展以下會(huì)計(jì)處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整520［〔3200-600〕×20%］貸：投資收益520進(jìn)展上述處置后，投資企業(yè)如有子公司，需求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在其20×9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)表達(dá)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)展以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120貸：存貨120〔600×20%〕應(yīng)闡明的是，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)展調(diào)整實(shí)踐上是實(shí)體觀的表達(dá)。也就是把合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體看作包含聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)中母公司所占權(quán)益份額在內(nèi)的一個(gè)完好主體，但聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)由于對(duì)其沒(méi)有控制，不能采用常規(guī)的合并報(bào)表方式進(jìn)展處置，只能先把聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)〔抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)前〕的份額〔分別以長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益代表〕加總到合并任務(wù)底稿中，然后再將內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)中對(duì)應(yīng)于母公司持股比例的部分予以抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)時(shí)，對(duì)于母公司一方仍運(yùn)用正常的會(huì)計(jì)科目，但對(duì)于聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)一方那么以“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞和“投資收益〞分別取代其聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)報(bào)表上的“凈資產(chǎn)類(lèi)〞和“損益類(lèi)〞的詳細(xì)會(huì)計(jì)科目。上例中在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)展調(diào)整可以了解為先按照抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)未實(shí)現(xiàn)損益前的子公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

640〔3200×20%〕貸：投資收益

640然后，抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)未實(shí)現(xiàn)損益：未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)表達(dá)為投資企業(yè)公司賬面上存貨的虛增，因此要沖減存貨；同時(shí)表達(dá)為合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)賬面上收入、本錢(qián)和毛利的虛增，但由于合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)表不納入合并范圍，所以以“投資收益〞取代收入和本錢(qián)工程：借：投資收益

120〔600×20%〕貸：存貨

120上述兩筆分錄合并后，與【例題15】一樣?！纠?-12】甲企業(yè)于20×7年1月獲得乙公司20%有表決權(quán)股份，可以對(duì)乙公司施加艱苦影響。假定甲企業(yè)獲得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣。20×7年8月，乙公司將其本錢(qián)為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)出賣(mài)給甲企業(yè)，甲企業(yè)將獲得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出賣(mài)該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不思索所得稅要素。

甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)展以下賬務(wù)處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整〔28000000×20%〕5600000貸：投資收益5600000經(jīng)過(guò)上述處置后，投資企業(yè)有子公司，需求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益表達(dá)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)展以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整800000貸：存貨800000上例中在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)展調(diào)整可以了解為先按照抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)未實(shí)現(xiàn)損益前的子公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整640〔3200×20%〕貸：投資收益640然后，抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)未實(shí)現(xiàn)損益：借：投資收益80〔400×20%〕貸：存貨80上述兩筆分錄合并后，與教材【例4-12】一樣。②對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出賣(mài)資產(chǎn)的順流買(mǎi)賣(mài)，在該買(mǎi)賣(mài)存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的情況下〔即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出賣(mài)〕，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出賣(mài)給聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于投出或出賣(mài)資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者的部分。即在順流買(mǎi)賣(mài)中，投資方投出資產(chǎn)或出賣(mài)資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)?！纠?6】甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，可以對(duì)乙公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)施加艱苦影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元的商品以1800萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)出賣(mài)給乙公司，至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出賣(mài)。假定甲企業(yè)獲得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不思索所得稅影響。甲企業(yè)在該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中的120萬(wàn)元〔600×20%〕是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，即甲企業(yè)該當(dāng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整280［〔2000-600〕×20%］貸：投資收益280甲企業(yè)如存在子公司需求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的根底上進(jìn)展以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入360〔1800×20%〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)240〔1200×20%〕投資收益120上例在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)展調(diào)整可以了解為先按照抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)未實(shí)現(xiàn)損益前的子公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

400〔2000×20%〕貸：投資收益

400然后，抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)未實(shí)現(xiàn)損益：未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)表達(dá)為合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資〔替代合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的存貨〕；同時(shí)抵銷(xiāo)投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)本錢(qián)。借：營(yíng)業(yè)收入360〔1800×20%〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)240〔1200×20%〕長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120上述兩筆分錄合并后，與【例題16】一樣。【例4-13】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，可以對(duì)乙公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響。20×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)出賣(mài)給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出賣(mài)。假定甲企業(yè)獲得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)。乙公司20×7年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不思索所得稅要素。甲企業(yè)在該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中的80〔400×20%〕萬(wàn)元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，即甲企業(yè)該當(dāng)進(jìn)展的賬務(wù)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整［〔2000-400〕×20%］3200000貸：投資收益3200000甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的根底上進(jìn)展以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入〔1000×20%〕2000000貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)〔600×20%〕1200000投資收益800000上例在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)展調(diào)整可以了解為先按照抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)未實(shí)現(xiàn)損益前的子公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

400〔2000×20%〕貸：投資收益

400然后，抵銷(xiāo)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)未實(shí)現(xiàn)損益：未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)表達(dá)為合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)賬面上存貨的虛增，因此要抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資〔替代合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的存貨〕；同時(shí)抵銷(xiāo)投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)本錢(qián)。借：營(yíng)業(yè)收入200〔1000×20%〕貸：營(yíng)業(yè)本錢(qián)120〔600×20%〕長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整80上述兩筆分錄合并后，與【例4-13】一樣?！纠?7】某投資企業(yè)于2021年1月1日獲得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2021年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。被投資企業(yè)2021年10月5日向投資企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)為60萬(wàn)元，本錢(qián)為40萬(wàn)元，至2021年12月31日，投資單位尚未出賣(mài)上述商品。假定不思索所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為〔〕萬(wàn)元。【單項(xiàng)選擇題】A．300B．291C．309D．285【答案】D【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-〔600÷10-300÷10〕]×30%-〔60-40〕×30%=285〔萬(wàn)元〕。該當(dāng)闡明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流買(mǎi)賣(mài)還是逆流買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。【例18】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，可以對(duì)乙公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響。20×9年，甲公司將其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的商品以640萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)出賣(mài)給乙公司。20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出賣(mài)。假定甲企業(yè)獲得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)。乙公司20×9年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí)，假設(shè)有證聽(tīng)闡明買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)640萬(wàn)元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值800萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。甲企業(yè)該當(dāng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整400〔2000×20%〕貸：投資收益400該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出賣(mài)資產(chǎn)闡明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。〔4〕獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處置借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整〔5〕超額虧損確實(shí)認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收工程。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債務(wù)，該債務(wù)沒(méi)有明確的清收方案、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不預(yù)備收回的，本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。②長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值缺乏以沖減的，該當(dāng)以其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值。③經(jīng)過(guò)上述處置，按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計(jì)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處置，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益?！纠}19】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬(wàn)元。假定獲得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一樣。假定不思索投資單位和被投資單位的內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)。那么：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬(wàn)元。上述假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款1600萬(wàn)元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失.借：投資收益800貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款800留意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記?！纠?-14】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，可以對(duì)乙企業(yè)施加艱苦影響。20×4年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元。乙企業(yè)20×5年由于一項(xiàng)主要運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9000萬(wàn)元。假定甲企業(yè)在獲得該投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也一樣。那么甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為3600萬(wàn)元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?400萬(wàn)元。上述假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為18000萬(wàn)元，那么甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為7200萬(wàn)元，但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為6000萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程，那么甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為6000萬(wàn)元，超額損失在賬外進(jìn)展備查登記；在確認(rèn)了6000萬(wàn)元的投資損失，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后，假設(shè)甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長(zhǎng)期應(yīng)收款2400萬(wàn)元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒(méi)有明確的清償方案〔并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷(xiāo)等日?；顒?dòng)〕，那么在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于1200萬(wàn)元的情況下，應(yīng)以長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為限進(jìn)一步確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置為：借：投資收益60000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——〔損益調(diào)整〕60000000借：投資收益l2000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款120000003．其他權(quán)益變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，該當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入一切者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積〞科目。【例題20】A公司對(duì)C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2021年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為200萬(wàn)元，不思索所得稅的影響。A公司的會(huì)計(jì)處置如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)80貸：資本公積——其他資本公積80三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備〞科目。留意：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值預(yù)備在提取以后，不允許轉(zhuǎn)回?！纠}21·多項(xiàng)選擇題】以下工程中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的有〔〕。A．本錢(qián)法核算被投資企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)B．本錢(qián)法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)C(jī)．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣揭露放股票股利D．計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備E．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣揭露放現(xiàn)金股利【答案】DE【解析】本錢(qián)法核算被投資企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)，投資企業(yè)不需進(jìn)展賬務(wù)處置；本錢(qián)法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，不能沖減投資本錢(qián)；權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣揭露放股票股利，投資企業(yè)不需進(jìn)展賬務(wù)處置；計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣揭露放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔一〕本錢(qián)法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1．因持股比例上升由本錢(qián)法改為權(quán)益法因持股比例上升由本錢(qián)法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處置如以下圖所示?！?〕原持股比例部分①原獲得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原獲得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。②對(duì)于原獲得投資后至新獲得投資的買(mǎi)賣(mài)日之間被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原獲得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資買(mǎi)賣(mài)日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，該當(dāng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積〞?！?〕新增持股比例部分新增的投資本錢(qián)大于應(yīng)享有獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投資本錢(qián)小于應(yīng)享有獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入確實(shí)定應(yīng)與投資整體相關(guān)。【例題22】A公司于2021年1月1日獲得B公司10％的股權(quán)，本錢(qián)為500萬(wàn)元，獲得投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用本錢(qián)法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2021年1月1日，A公司又以0萬(wàn)元獲得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬(wàn)元。獲得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以派人參與B公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在獲得對(duì)B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司經(jīng)過(guò)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)。假定不思索投資單位和被投資單位的內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)。要求：〔1〕編制由本錢(qián)法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄?！?〕編制2021年1月1日A公司以0萬(wàn)元獲得B公司20％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。〔3〕假設(shè)2021年1月1日A公司支付1200萬(wàn)元獲得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！?〕假設(shè)2021年1月1日A公司支付1295萬(wàn)元獲得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整①對(duì)于原10％股權(quán)的本錢(qián)500萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬(wàn)元(4900×10％)之間的差額10萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)表達(dá)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資買(mǎi)賣(mài)日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(6500-4900)相對(duì)于原持股比例的部分160萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分100萬(wàn)元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他緣由導(dǎo)致的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)60萬(wàn)元，該當(dāng)調(diào)整添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160貸：資本公積——其他資本公積60盈余公積10利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90〔2〕2021年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資0貸：銀行存款0對(duì)于新獲得的股權(quán)，其本錢(qián)為0萬(wàn)元，與獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元(6500×20％)之間的差額為投資作價(jià)中表達(dá)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。〔3〕2021年1月1日支付1200萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1200對(duì)于新獲得的股權(quán)，其本錢(qián)為1200萬(wàn)元，與獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬(wàn)元，所以綜合思索追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資90貸：營(yíng)業(yè)外收入90〔4〕2021年1月1日支付1295萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1295貸：銀行存款1295對(duì)于新獲得的股權(quán)，其本錢(qián)為1295萬(wàn)元，與獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入5萬(wàn)元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬(wàn)元，所以綜合思索應(yīng)確認(rèn)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬(wàn)元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入?！纠}23】A公司于2021年1月1日獲得B公司10％的股權(quán)，本錢(qián)為500萬(wàn)元，獲得投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用本錢(qián)法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2021年3月1日，A公司又以1450萬(wàn)元獲得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為7500萬(wàn)元。獲得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以派人參與B公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在獲得對(duì)B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司經(jīng)過(guò)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元〔其中2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，2021年1月和2月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元〕，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)。假定不思索投資單位和被投資單位的內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)。要求：〔1〕編制由本錢(qián)法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。〔2〕編制2021年3月1日A公司以1450萬(wàn)元獲得B公司20％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。〔3〕假設(shè)2021年3月1日A公司支付1650萬(wàn)元獲得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！?〕假設(shè)2021年3月1日A公司支付1520萬(wàn)元獲得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(1)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整①對(duì)于原10％股權(quán)的本錢(qián)500萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬(wàn)元(6000×10％)之間的差額100萬(wàn)元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100貸：盈余公積10利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)90對(duì)于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資買(mǎi)賣(mài)日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(7500-6000)相對(duì)于原持股比例的部分150萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分100萬(wàn)元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他緣由導(dǎo)致的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)50萬(wàn)元，該當(dāng)調(diào)整添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積——其他資本公積。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150貸：資本公積——其他資本公積50盈余公積9利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)81投資收益10(2)2021年3月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1450貸：銀行存款1450對(duì)于新獲得的股權(quán)，其本錢(qián)為1450萬(wàn)元，與獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)元(7500×20％)之間的差額50萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)和營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50貸：營(yíng)業(yè)外收入50〔3〕2021年3月1日支付1650萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1650貸：銀行存款1650對(duì)于新獲得的股權(quán)，其本錢(qián)為1650萬(wàn)元，與獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)元(7500×20％)之間的差額150萬(wàn)元屬于包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬(wàn)元，所以綜合思索表達(dá)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)為50萬(wàn)元。借：盈余公積10利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)90貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100〔4〕2021年3月1日支付1520萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1520貸：銀行存款1520對(duì)于新獲得的股權(quán)，其本錢(qián)為1520萬(wàn)元，與獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬(wàn)元(7500×20％)之間的差額20萬(wàn)元，應(yīng)表達(dá)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬(wàn)元，所以綜合思索應(yīng)確認(rèn)留存收益80萬(wàn)元，應(yīng)沖減原確認(rèn)的留存收益20萬(wàn)元。借：盈余公積2利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)18貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20P90【例4-16】A公司于20×5年2月獲得B公司10%的股權(quán)，本錢(qián)為900萬(wàn)元，獲得時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8400萬(wàn)元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣〕。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用本錢(qián)法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。20×6年1月10日，A公司又以1800萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)獲得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12000萬(wàn)元。獲得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以派人參與B公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在獲得對(duì)B公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買(mǎi)賣(mài)。B公司經(jīng)過(guò)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)?！?〕20×6年1月10日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬務(wù)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18000000貸：銀行存款18000000〔2〕對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整：確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為2700萬(wàn)元，其中與原持有比例相對(duì)應(yīng)的部分為900萬(wàn)元，新增股權(quán)的本錢(qián)為1800萬(wàn)元。①對(duì)于原10%股權(quán)的本錢(qián)900萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額840〔8400×10%〕萬(wàn)元之間的差額60萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)表達(dá)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資買(mǎi)賣(mài)日之間公允價(jià)值的變動(dòng)〔12000-8400〕相對(duì)于原持股比例的部分360萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分90〔900×10%〕萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他緣由導(dǎo)致的可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)270萬(wàn)元，該當(dāng)調(diào)整添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積—其他資本公積。賬務(wù)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600000貸：資本公積—其他資本公積2700000盈余公積90000利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)810000②對(duì)于新獲得的股權(quán)，其本錢(qián)為1800萬(wàn)元，獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1440〔12000×12%〕萬(wàn)元之間的差額為投資作價(jià)中表達(dá)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。2．因持股比例下降由本錢(qián)法改為權(quán)益法持股比例下降由本錢(qián)法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處置如以下圖所示。因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響才干由控制轉(zhuǎn)為具有艱苦影響或者與其他投資方一同實(shí)施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)。在此根底上,該當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中表達(dá)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資本錢(qián)小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。對(duì)于原獲得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面該當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原獲得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益〔扣除已發(fā)放及已宣揭露放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)〕中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他緣由導(dǎo)致被投資單位一切者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，該當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積〞。長(zhǎng)期股權(quán)投資自本錢(qián)法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來(lái)期間該當(dāng)按照準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及一切者權(quán)益其他變動(dòng)的份額?！纠}24】A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為6000萬(wàn)元,未計(jì)提減值預(yù)備。20×9年4月6日,A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出賣(mài)給某企業(yè),出賣(mài)獲得價(jià)款3600萬(wàn)元,當(dāng)日被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)元。A公司原獲得B公司60%股權(quán)時(shí),B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為11000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣)。自A公司獲得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。其中，自A公司獲得投資日與20×9年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元。假定B公司不斷未進(jìn)展利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。在出賣(mài)20%的股權(quán)后,A公司對(duì)B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會(huì)中派有代表,但不能對(duì)B公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由本錢(qián)法改為按照權(quán)益法核算。(1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益借:銀行存款 3600貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000投資收益 1600(2)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元,與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬(wàn)元(11000×40%-4000)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)360盈余公積40處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2000萬(wàn)元(5000×40%),應(yīng)調(diào)整添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)展以下賬務(wù)處置:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000貸：盈余公積 160利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1440投資收益400P91【例4-17】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值預(yù)備。20×6年1月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)出賣(mài)給某企業(yè)，出賣(mài)獲得價(jià)款5400萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬(wàn)元。A公司原獲得對(duì)B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為00萬(wàn)元〔假定要識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣〕。自獲得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7500萬(wàn)元。假定B公司不斷未進(jìn)展利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。在出賣(mài)20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由本錢(qián)法改為按照權(quán)益法進(jìn)展核算?！?〕確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益，賬務(wù)處置為：借：銀行存款54000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000000投資收益24000000〔2〕調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600〔6000-00×40%〕萬(wàn)元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)進(jìn)展調(diào)整。獲得投資以后被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額為4200［〔24000-00〕×40%］萬(wàn)元，其中，3000〔7500×40%〕萬(wàn)元為被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)展以下賬務(wù)處置：借；長(zhǎng)期股權(quán)投資30000000貸：盈余公積3000000利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)27000000〔二〕權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢(qián)法1．因持股比例上升由權(quán)益法改為本錢(qián)法按分步獲得股權(quán)最終構(gòu)成企業(yè)合并處置，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為本錢(qián)法。2．因持股比例下降由權(quán)益法改為本錢(qián)法按賬面價(jià)值作為本錢(qián)法核算的根底。P92【例5-18】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因可以對(duì)乙公司的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策施加艱苦影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出賣(mài)，出賣(mài)以外，無(wú)法再對(duì)乙公司施加艱苦影響，且該項(xiàng)投資不存在活潑市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，出賣(mài)以后甲公司對(duì)該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為采用本錢(qián)法核算。出賣(mài)時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元，其中投資本錢(qián)3900萬(wàn)元，損益調(diào)整為900萬(wàn)元，出賣(mài)獲得價(jià)款2700萬(wàn)元。甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)展以下賬務(wù)處置：借：銀行存款27000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資24000000投資收益3000000處置投資后，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元，其中包括投資本錢(qián)1950萬(wàn)元，原確認(rèn)的損益調(diào)整450萬(wàn)元。假定在轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面未分配利潤(rùn)為900萬(wàn)元，那么甲公司未來(lái)期間自乙公司分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超越按持股比例計(jì)算享有的分配原未分配利潤(rùn)900萬(wàn)元的金額，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，超越部分確以為投資收益。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處