《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教案電子教案授課教案整本書教案電子講義

任務(wù)一庫存現(xiàn)金

狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；

廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。

一、現(xiàn)金的管理

（-）現(xiàn)金的使用范圍

1.支付給職工的工資、津貼；

2.支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬；

3.頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎(jiǎng)金；

4.各種勞保福利費(fèi)以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工困難

生活補(bǔ)助；

5.向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

7.結(jié)算起點(diǎn)（1000人民幣）以下的零星支出；

8.中國(guó)人民銀行規(guī)定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。

（二）現(xiàn)金的限額管理

一般按照單位3?5天的日常零星開支需要量確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限

額，可按多于5天但不能超過15天的日常零星開支需要量確定。

（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定

1.開戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。

2.開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金

收入中直接支付（即坐支）。

3.開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀

行審核后，予以支付。

4.因采購(gòu)地點(diǎn)不確定、交通不便、生產(chǎn)或市場(chǎng)急需、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，

開戶單位應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

二、現(xiàn)金的賬務(wù)處理

［例1］南陽公司2016年1月發(fā)生下列現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)：

1.4S,從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。

借：庫存現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000

2.7日，業(yè)務(wù)員李林因公出差預(yù)借差旅費(fèi)1600元。

借：其他應(yīng)收款一李林1600

貸：庫存現(xiàn)金1600

3.10日，零售商品一批，價(jià)款200元，增值稅34元，收到現(xiàn)金。

借：庫存現(xiàn)金234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

4.15日，李林報(bào)銷差旅費(fèi)1300元，交回余款300元。

借：庫存現(xiàn)金300

管理費(fèi)用1300

貸：其他應(yīng)收款一李林1600

三、現(xiàn)金的清查

（一）現(xiàn)金的清查方法

實(shí)地盤點(diǎn)法

（-）現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

（1）現(xiàn)金溢余

查明原因前：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

查明原因后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)付款一XX單位或個(gè)人（應(yīng)付數(shù)）

營(yíng)業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

（2）現(xiàn)金短缺

查明原因前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

查明原因后：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠款）

管理費(fèi)用（無法查明原因）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

［例2］南陽公司在清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余250元，原因待查。

借：庫存現(xiàn)金250

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢250

以后無法查明現(xiàn)金溢余的原因時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入.

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢250

貸：營(yíng)業(yè)外收入250

［例3］南陽公司在清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺180元，原因待查。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢180

貸：庫存現(xiàn)金180

經(jīng)查，短款100元為出納人員林麗工作疏忽造成的，應(yīng)由其賠償，其他80元無法查明原因。

借：其他應(yīng)收款一林麗100

管理費(fèi)用80

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢180

任務(wù)二銀行存款

一、銀行存款的管理

（一）銀行賬戶的種類

1.基本存款賬戶

2.一般存款賬戶

3.專用存款賬戶

4.臨時(shí)存款賬戶

（-）支票

1.定義：

出票人簽發(fā)的

單位和個(gè)人

同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)

支票一律記名，起點(diǎn)金額為100元

提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)

可以背書轉(zhuǎn)讓。

2.分類：現(xiàn)金支票

轉(zhuǎn)賬支票

普通支票

二、銀行存款的賬務(wù)處理

【例4】南陽公司2016年1月發(fā)生如下銀行存款收付業(yè)務(wù)：

1.3日，填寫進(jìn)賬單，將現(xiàn)金5000元存入銀行。

借：銀行存款5000

貸：庫存現(xiàn)金5000

2.50,簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張支付行政部水電費(fèi)3000元。

借：管理費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000

3.8B,銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款20000元，增值稅款3400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張。

借：銀行存款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

4.16日，用銀行存款歸還短期借款400000元。

借：短期借款400000

貸：銀行存款400000

三、銀行存款的清查

未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種：

1.銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)；

2.銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未記賬的款項(xiàng)；

3.企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未記賬的款項(xiàng)；

4.企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未記賬的款項(xiàng)。

［例5］南陽公司2016年1月31日銀行存款日記賬余額為23500元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為

42500元。經(jīng)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)賬項(xiàng)：

1.企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票20000元，并已登記銀行存款的增加，但銀行尚未記賬；

2.企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票15000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

3.企業(yè)委托銀行代收某企業(yè)購(gòu)貨款25000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單,

尚未記賬。

4.銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)1000元，銀行已登記入賬，但公司尚未收到銀行付款通知單，尚未記賬。

2016年1月31日單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

銀行存款日記賬余額23500銀行對(duì)賬單余額42500

力口：銀行已收，企業(yè)未收25000力口：企業(yè)已收，銀行未收20000

減：銀行已付，企業(yè)未付1000減：企業(yè)已付，銀行未付15000

調(diào)節(jié)后的存款余額47500調(diào)節(jié)后的存款余額47500

任務(wù)三其他貨幣資金

一、銀行匯票

1.定義

銀行匯票是指出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票

據(jù)。

2.特點(diǎn)：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)

(-)銀行匯票的結(jié)算流程

付款單位收款單位

(購(gòu)貨單位)(銷貨單位)

④發(fā)運(yùn)商品藤供勞務(wù)

⑤

①②⑥

辦

申簽結(jié)

理

請(qǐng)發(fā)算

進(jìn)

銀銀銀

賬

行行行

匯匯匯

票票票

嵋遞票據(jù)

簽發(fā)銀行或匯兌付銀行或收

款單位開戶行款單位開戶行

颯轉(zhuǎn)款項(xiàng)

(三)銀行匯票的賬務(wù)處理

(1)申請(qǐng)簽發(fā)銀行匯票：

借：其他貨幣資金一銀行匯票存款

貸：銀行存款

(2)持銀行匯票付款：

借：在途物資/原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：其他貨幣資金一銀行匯票存款

(3)多余款項(xiàng)被退回：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一銀行匯票存款

二、外埠存款

(-)外埠存款的內(nèi)容

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯入采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。

(-)外埠存款的賬務(wù)處理

(1)開立采購(gòu)物資專戶：

借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款

(2)用采購(gòu)專戶支付款項(xiàng)：

借：在途物資/原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：其他貨幣資金一外埠存款

（3）將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回開戶銀行：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一外埠存款

三、信用卡存款

（一）信用卡的概念

信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金且具有消費(fèi)

信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡，按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。

（二）信用卡的賬務(wù)處理

（1）向銀行申領(lǐng)信用卡：

借：其他貨幣資金一信用卡

貸：銀行存款

（2）用信用卡支付費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：其他貨幣資金一信用卡

（3）銷卡：

借：其他貨幣資金一信用卡

貸：銀行存款

任務(wù)一應(yīng)收及應(yīng)付賬款

一、應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

包括應(yīng)收取的貨款、增值稅銷項(xiàng)稅額、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

（一）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

1、商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。

商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)表示,如5%、10%、15%等。

2、現(xiàn)金折扣是為了鼓勵(lì)債務(wù)人盡早付清貨款而給予的優(yōu)惠。

現(xiàn)金折扣的表示方式為“折扣率/付款期限”，如“2/10,1/20,n/30\

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

1.一般銷售業(yè)務(wù)

借：應(yīng)收賬款一XX公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.涉及商業(yè)折扣業(yè)務(wù)

借：應(yīng)收賬款一XX公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)-商業(yè)折扣）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

收回貨款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3.涉及現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)

銷售產(chǎn)品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

折扣期收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

超出折扣期收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（三）壞賬損失

1、概念

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)由于發(fā)生壞賬而遭受的損失稱為壞賬

損失。

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)按照一定原則和方法對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失而提取的準(zhǔn)備資金。

2、確認(rèn)壞賬的條件

已入賬的應(yīng)收款項(xiàng)在符合下列條件之一時(shí)可以作為壞賬處理：

⑴因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確定不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

⑵因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定不能收回的的應(yīng)收款項(xiàng)。

⑶因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，卻確實(shí)無法收回的應(yīng)收

款項(xiàng)。

（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

3、估計(jì)壞賬損失的方法

確認(rèn)壞賬損失的方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法確認(rèn)

可能發(fā)生的壞賬，通常有以下方法：

⑵賬齡分析法

⑵銷貨百分比法

⑶應(yīng)收賬款余額百分比法

4、壞賬損失的核算

計(jì)提壞賬：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

二、應(yīng)付賬款

（-）概念

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

（二）賬務(wù)處理

1.賒購(gòu)時(shí)：

借：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

2.償還貨款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

3.享受現(xiàn)金折扣時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

任務(wù)二應(yīng)收及應(yīng)付票據(jù)

概念：商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)、委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

種類：

1、商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

2、商業(yè)承兌匯票按其是否帶息可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

一、應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因發(fā)生銷售商品、材料等交易而收到的商業(yè)匯票。

企業(yè)應(yīng)在收到商業(yè)匯票時(shí)，按票面金額（面值）入賬。

（-）不帶息的商業(yè)匯票

收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

票據(jù)到期，對(duì)方付款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)一光達(dá)公司

（二）帶息的商業(yè)匯票

收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

月末，計(jì)算應(yīng)提取的利息時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（3）票據(jù)到期，收回本息。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

若為商業(yè)承兌匯票，到期時(shí)無力付款：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。

（一）不帶息的商業(yè)匯票

簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付票據(jù)

匯票到期付款時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

簽發(fā)商業(yè)匯票，支付前欠貨款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

匯票到期，無力支付時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

如果開出的是商業(yè)承兌匯票：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

(-)帶息的商業(yè)匯票

簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)

月末計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付票據(jù)

票據(jù)到期，付款時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

票據(jù)到期，無力支付時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

任務(wù)三預(yù)收及預(yù)付賬款

一、預(yù)付賬款

(-)預(yù)付賬款概述

預(yù)付賬款，是指企業(yè)在商品交易中按雙方合同約定預(yù)先支付的部分貨款。

對(duì)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

(二)預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

(1)預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

(2)收到貨物時(shí)：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：預(yù)付賬款

(3)補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

二、預(yù)收賬款

（-）預(yù)收賬款概述

預(yù)收賬款，是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。

對(duì)于預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而直接通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算。

（二）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理

1.預(yù)收貨款時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2.發(fā)出貨物時(shí)：

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3.收到余款時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

4.退回余額時(shí)

借：預(yù)收賬款

貸：銀行存款

任務(wù)四其他應(yīng)收、應(yīng)付款

一、其他應(yīng)收款

（一）概念

其他應(yīng)收款是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等以外的其他非營(yíng)業(yè)活動(dòng)而引起的應(yīng)收、暫付款

項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種罰款、賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

（二）賬務(wù)處理

1.發(fā)生時(shí)：

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

2.收回時(shí)：

借：管理費(fèi)用/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款

二、其他應(yīng)付款

（一）概念

其他應(yīng)付款，是指企業(yè)在除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等流動(dòng)負(fù)

債外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。

（二）賬務(wù)處理

1.收到時(shí)：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款

2.退回時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

任務(wù)一存貨概述

一、存貨的內(nèi)容和分類

（一）按存貨的經(jīng)濟(jì)用途分類

（1）在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的存貨

（2）為了最終出售目前尚處于生產(chǎn)過程中的存貨

（3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨

（二）按存貨的存放地點(diǎn)分類

（1）庫存存貨

（2）在途存貨

（3）加工中存貨

（4）委托代銷存貨

二、存貨初始成本的計(jì)量

（1）購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，以及

運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)以及其他費(fèi)用，作

為實(shí)際成本。

（2）自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。

（3）委托外單位加工完成的存貨，其成本包括加工耗用的原材料、半成品成本，支付

的加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。

三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

（-）先進(jìn)先出法

優(yōu)點(diǎn)：采用先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料的發(fā)出成本和結(jié)存成本，且材料的期末結(jié)存成

本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。

缺點(diǎn)是如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較頻繁，收入單價(jià)不穩(wěn)定的話，計(jì)價(jià)工作比較繁瑣，核算工作

量較大。

適用范圍：適用于存貨種類少、采購(gòu)量較大、采購(gòu)批次較少的企業(yè)。

（二）月末一次加權(quán)平均法

加權(quán)平P單價(jià)二期初結(jié)存存貨成本+本期購(gòu)入存貨成本

一期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期購(gòu)入存貨數(shù)量

期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)

本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)

或=期初結(jié)存存貨成本+本期購(gòu)入存貨成本-本期結(jié)存存貨成本

優(yōu)點(diǎn)：登賬時(shí)平時(shí)只記發(fā)出的數(shù)量不記單價(jià)及金額，方法簡(jiǎn)單且核算工作量小。

缺點(diǎn)：發(fā)出材料的成本只能在月末計(jì)算出來，因此平時(shí)結(jié)存只知道數(shù)量，不能確定金額,

無法隨時(shí)了解存貨資金的占用情況。

（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法

適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及能夠明顯區(qū)分

的大件貴重商品，如珠寶、名畫等貴重物品。

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任務(wù)二原材料

一、實(shí)際成本法

賬戶設(shè)置

賬戶名稱在途物資原材料

企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本（入庫后）

核算內(nèi)容

的各種材料的實(shí)際成本（入庫前）

賬戶性質(zhì)資產(chǎn)類（借增貸減）資產(chǎn)類（借增貸減）

借方登記購(gòu)入時(shí)材料的實(shí)際成本，貸借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方

方登記入庫材料的實(shí)際成本，期末余登記出庫材料的實(shí)際成本，期末余額

結(jié)構(gòu)

額在借方反映尚未入庫材料的實(shí)際在借方反映結(jié)存材料的實(shí)際成本。

成本。

（一）材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)

1.料到票到

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

2.票到料未到

①票到時(shí)：

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

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②料到入庫時(shí)：

借：原材料

貸：在途物資

3.料到票未到月末暫估入庫時(shí):

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

4.發(fā)出材料時(shí)

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）

制造費(fèi)用（車間一般消耗領(lǐng)用）

管理費(fèi)用（行政部門領(lǐng)用）

銷售費(fèi)用（銷售領(lǐng)用）

在建工程（工程領(lǐng)用）

貸：原材料

二、計(jì)劃成本法

賬戶設(shè)置

賬戶名稱材料采購(gòu)原材料材料成本差異

企業(yè)購(gòu)入各種材料的實(shí)企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成材料實(shí)際成本與計(jì)劃成

核算內(nèi)容

際成本（入庫前）本（入庫后）本之間的差額

賬戶性質(zhì)資產(chǎn)類（借增貸減）資產(chǎn)類（借增貸減）資產(chǎn)類（借超貸節(jié)）

借方登記購(gòu)入時(shí)材料的借方登記入庫材料的計(jì)借方登記超支差異以及

實(shí)際成本，貸方登記入劃成本，貸方登記出庫材月末結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異；貸

庫材料的實(shí)際成本，期料的計(jì)劃成本，期末余額方登記節(jié)約差異以及月

結(jié)構(gòu)末余額在借方反映尚未在借方反映結(jié)存材料的末結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異；期末

入庫材料的實(shí)際成本。計(jì)劃成本。若為借方余額則為超支

差異；若為貸方余額則為

節(jié)約差異。

（-）材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)

1.購(gòu)入時(shí)：

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

14

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

2.入庫時(shí)：

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（超支額）

貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

材料成本差異（節(jié)約額）

（-）材料發(fā)出業(yè)務(wù)

借：生產(chǎn)成本等（計(jì)劃成本）

貸：原材料

（三）月末處理

母洌舟土至日玄期初結(jié)存材料的成本差異+本期購(gòu)入材料產(chǎn)生的成本差異,mo/

期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期購(gòu)入材料的計(jì)劃成本

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率

發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

（2）分?jǐn)偅ńY(jié)轉(zhuǎn)）發(fā)出材料的成本差異

借：生產(chǎn)成本等（計(jì)劃成本義材料成本差異率）

貸：材料成本差異率

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任務(wù)三周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料有以下特點(diǎn)：

①周轉(zhuǎn)材料的本質(zhì)屬性是材料；

②周轉(zhuǎn)材料能夠多次使用；

③周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移；

④周轉(zhuǎn)材料在使用過程中保持原有形態(tài)；

⑤不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

一、包裝物

(一)包裝物的核算內(nèi)容

(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;

(2)隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

(3)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

(4)出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

(二)包裝物的賬務(wù)處理

1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

2.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

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借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

3.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物

4.出租包裝物

收取租金：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

收取押金：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

二、低值易耗品

（-）低值易耗品的攤銷方法

一次攤銷法

五五攤銷法：五五攤銷法是指在領(lǐng)用時(shí)先將其原值的50%直接計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，在

報(bào)廢時(shí)再將其原值的另50%計(jì)入成本、費(fèi)用的攤銷方法。

（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

1.領(lǐng)用低值易耗品（一次攤銷法）

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品

2.領(lǐng)用低值易耗品（五五攤銷法）

領(lǐng)用時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品（在用）

貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品（在庫）

同時(shí)攤銷50%：

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品（攤銷）

報(bào)廢時(shí)攤銷剩余的50%：

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用

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貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品（攤銷）

收回殘料沖減費(fèi)用：

借：原材料

貸：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用

借：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品（攤銷）

貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品（在用）

任務(wù)四委托加工物資

一、委托加工物資的成本構(gòu)成

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜

費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等。

二、委托加工物資的賬務(wù)處理

1.發(fā)出材料時(shí)：

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付運(yùn)雜費(fèi)：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

3.支付加工費(fèi)時(shí)：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

4.支付由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅時(shí)：

借：委托加工物資/應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

5.加工完成收回委托加工物資時(shí)：

借：原材料/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料

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貸：委托加工物資

任務(wù)五庫存商品

一、商品入庫業(yè)務(wù)

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫或商品流通企業(yè)采購(gòu)商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借記

“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“銀行存款”等賬戶。

【例31】2016年1月30日，南陽公司完工入庫商品一批，成本為50000元。

南陽公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：庫存商品50000

貸：生產(chǎn)成本50000

二、商品出庫業(yè)務(wù)

工業(yè)企業(yè)出售商品時(shí)，按照發(fā)出商品的實(shí)際成本借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫

存商品”賬戶。

［例32)2016年1月20日，南陽公司銷售商品一批，銷售出庫單上列明商品成本為

80000元。

南陽公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000

庫存商品的重要分錄

1.商品入庫時(shí)：

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本/委托加工物資/銀行存款

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2.商品出庫時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

任務(wù)六存貨清查

存貨清查是指通過對(duì)存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從

而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

存貨清查的結(jié)果有三種情況：賬實(shí)相符、盤盈和盤虧。

一、存貨盤盈

批準(zhǔn)前：

借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

二、存貨盤虧

（1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。

（2）屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、

可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費(fèi)用。

（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)

賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。

（4）入庫的殘料價(jià)值記入原材料或周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人賠償?shù)牟糠钟浫?/p>

其他應(yīng)收款。

批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

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貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品

批準(zhǔn)后:

借：管理費(fèi)用（定額內(nèi)損耗、收發(fā)計(jì)量、管理不善造成的凈損失）

營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失）

其他應(yīng)收款（過失人或保險(xiǎn)公司賠款）

原材料（回收的殘料）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

任務(wù)一固定資產(chǎn)的概述

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

1.企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，而不是直接用于出售,

從而明顯區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)；

2.企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長(zhǎng)，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

一、固定資產(chǎn)的分類

（-）按經(jīng)濟(jì)用途分類

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房屋、建筑

物、機(jī)器設(shè)備等

2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)，如職工醫(yī)務(wù)室等使用

的房屋、設(shè)備等。

（-）綜合分類

1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。

2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種固定資產(chǎn)。

3.租出固定資產(chǎn)，指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。

4.不需用固定資產(chǎn)，指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)沒有作用的，或者是已經(jīng)淘汰了的固定資產(chǎn)。

5.未使用固定資產(chǎn)，指企業(yè)暫時(shí)不使用，而隨著生產(chǎn)的需要，以后還要使用的固定資產(chǎn)。

6.土地，指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。

7.融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租賃期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)管理。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1、外購(gòu)的固定資產(chǎn)，初始成本包括購(gòu)買時(shí)支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、裝卸費(fèi)、相關(guān)稅

費(fèi)等，以及安裝過程中支付的安裝費(fèi)和相關(guān)材料支出。

2、自行建造的固定資產(chǎn)，初始成本包括固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的

且符合資本化條件的各項(xiàng)支出，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，初始成本為

投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。

【例1】南陽公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元,

支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)2200元，安裝過程中領(lǐng)用材料的成本為40000元。

該設(shè)備的初始成本=50000+2200+40000=92200（元）

【例2】南陽公司接受投資者投入的機(jī)床一臺(tái)，該機(jī)床的賬面原值為40萬元，己提折舊25萬元，雙

方約定價(jià)值為30萬元（假定該價(jià)值公允），南陽公司支付設(shè)備的運(yùn)費(fèi)3000元，安裝費(fèi)5000元。

接受投資機(jī)床的初始成本=300000+3000+5000=308000（元）

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大正公司2016年1月有關(guān)固定資產(chǎn)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.因生產(chǎn)需要購(gòu)進(jìn)一輛貨車用于送貨，車輛銷售專用發(fā)票上注明：買價(jià)300000元，增值稅51000元，

另外繳納車輛購(gòu)置稅30000元。

2.財(cái)務(wù)部門添置一臺(tái)打印機(jī)，發(fā)票價(jià)格為40000元，增值稅6800元，安裝調(diào)試費(fèi)400元，運(yùn)費(fèi)700元。

3.自行建造并安裝一套設(shè)備，安裝過程中領(lǐng)用材料50000元，支付安裝工人工資180000元，同時(shí)支付

水電費(fèi)3000元，場(chǎng)地整理費(fèi)15000元，購(gòu)置設(shè)備支付290000元。為了建造該設(shè)備，企業(yè)專門向銀行

借入一筆款項(xiàng)，其中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用為1000元。

要求：請(qǐng)幫助大正公司確認(rèn)以上固定資產(chǎn)的初始成本。

任務(wù)二固定資產(chǎn)取得

一、賬戶設(shè)置

固定資產(chǎn)取得的核算主要用到“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”三個(gè)賬戶。

賬戶名稱固定資產(chǎn)在建工程工程物資

核算企業(yè)基建、更新改造等在建核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備

核算內(nèi)容企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)

工程發(fā)生的支出的各種物資的實(shí)際成本

賬戶性質(zhì)資產(chǎn)類（借增貸減）資產(chǎn)類（借增貸減）資產(chǎn)類（借增貸減）

借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資

借方登記企業(yè)增加的固定

實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)的成本，貸方登記領(lǐng)用工程

資產(chǎn)原價(jià)，貸方登記企業(yè)減

出的成本,期末借方余額反映企物資的成本，期末借方余額，

賬戶結(jié)構(gòu)少的固定資產(chǎn)原價(jià)，期末余

業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的

額在借方，反映企業(yè)期末固

在建工程的成本。各種物資的成本。

定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

二、外購(gòu)固定資產(chǎn)

（-）外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

【例3】2016年1月1日，南陽公司購(gòu)入一輛轎車，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為300

000元，增值稅額為51000元，另支付車輛購(gòu)置稅、保險(xiǎn)費(fèi)等8400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

固定資產(chǎn)初始成本=300000+8400=308400（元）

借：固定資產(chǎn)308400

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：銀行存款359400

企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行

分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例4】南陽公司以1000000元購(gòu)入A、B、C三項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，增值稅額為170000

元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為300000元，400000元和500000元。

22

固定資產(chǎn)A的初始成本=3000004-(300000+400000+500000)XI000000=250000(元)

固定資產(chǎn)B的初始成本=4000004-(300000+400000+500000)XI000000=333333(元)

固定資產(chǎn)C的初始成本=5000004-(300000+400000+500000)XI000000=416667（元）

借：固定資產(chǎn)一A250000

固定資產(chǎn)一B333333

固定資產(chǎn)一C416667

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：銀行存款1170000

（二）外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)

（1）購(gòu)入安裝：

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（2）支付安裝費(fèi)：

借：在建工程

貸：銀行存款

（3）安裝完畢交付使用：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

［例5］南陽公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為

200000元，增值稅額為34000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10000元，支付安裝費(fèi)40000元。南陽公司應(yīng)作如下

會(huì)計(jì)處理：

購(gòu)入時(shí)：

借：在建工程200000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000

支付運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程50000

貸：銀行存款50000

設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：

固定資產(chǎn)成本=200000+50000=250000（元）

借：固定資產(chǎn)250000

貸：在建工程250000

二、自行建造固定資產(chǎn)

（-）自營(yíng)工程

（1）購(gòu)入工程物資：

借：工程物資

貸：銀行存款

（2）領(lǐng)用工程物資：

借：在建工程

貸：工程物資

（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品:

借：在建工程

貸：庫存商品

23

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（4）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（5）分配工程人員工資：

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

（6）支付發(fā)生的其他費(fèi)用：

借：在建工程

貸：銀行存款

（7）工程完工：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

［例6］南陽公司自建廠房一幢，1月2日購(gòu)入工程用材料400000元，支付的增值稅額為68000

元。1月3日，工程開工領(lǐng)用全部工程材料。1月6日工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000

元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%；1月18日工程領(lǐng)用生產(chǎn)用I材料一批，成

本為5000元，增值稅額為850元；1月30日，計(jì)算分配工程人員工資100000元；1月31日用銀行存

款支付其他費(fèi)用30000元。2月3日工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

1月2日購(gòu)入工程物資時(shí)：

借：工程物資468000

貸：銀行存款468000

1月3日領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程468000

貸：工程物資468000

1月6日領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)：

借：在建工程97000

貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

1月18日領(lǐng)用生產(chǎn)用材料時(shí)：

借：在建工程5850

貸：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850

1月30日計(jì)算分配工程人員工資時(shí)：

借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

1月31日支付其他費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程30000

貸：銀行存款30000

2月3日工程完工時(shí)：

固定資產(chǎn)的初始成本=468000+97000+5850+100000+30000=700850（元）

借：固定資產(chǎn)700850

貸：在建工程700850

（二）出包工程

（1）預(yù)付工程款：

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借：在建工程

貸：銀行存款

（2）補(bǔ)付工程款：

借：在建工程

貸：銀行存款

（3）工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

［例7］南陽公司將辦公樓工程出包給紅星公司承建，工程總價(jià)款為1200000元。10月1日按合

同規(guī)定向紅星公司預(yù)付40%的工程款；12月5日，收到紅星公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付剩余工程款；

年底，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。南陽公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

10月1日預(yù)付工程款時(shí)：

借：在建工程480000

貸：銀行存款480000

12月5日補(bǔ)付工程款時(shí)：

借：在建工程720000

貸：銀行存款720000

工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)1200000

貸：在建工程1200000

三、接受投資者投入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本（股本）

【例8】南陽公司接受丙公司機(jī)械設(shè)備一臺(tái)作為投資，投資合同約定的價(jià)值為200