《IPO審計風(fēng)險及其控制研究-以江西三愛爾醫(yī)用制品股份有限公司為例》

目錄摘要 IPO審計風(fēng)險及其控制研究—以江西三愛爾醫(yī)用制品股份有限公司為例摘要：改革開放以后，我國的經(jīng)濟開始高速發(fā)展，我國的資本市場也在不斷完善，在這一背景下，有些企業(yè)會通過資本市場的手段獲取資金和發(fā)展機會來擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。而其中的部分企業(yè)為了能夠快速IPO上市，會選擇通過舞弊和粉飾財務(wù)報表等手段來達到上市的目的，這些對國家、投資者和公眾的利益都產(chǎn)生的嚴(yán)重的損害，也進一步的讓審計行業(yè)受到?jīng)_擊。本文從IPO審計風(fēng)險的相關(guān)理論入手，同時引用證監(jiān)會公開處罰的江西三愛爾醫(yī)用制品股份有限公司IPO審計案例進行具體剖析，分析江西三愛爾醫(yī)用制品股份有限公司事件中在IPO審計過程中存在的問題及其審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并結(jié)合江西三愛爾醫(yī)用制品股份有限公司的案例提出防范措施。希望能夠幫助審計降低IPO審計的風(fēng)險及維護資本市場秩序。關(guān)鍵詞:IPO審計；審計風(fēng)險；江西三愛爾醫(yī)用制品股份有限公司；建議Research

on

IPO

audit

risk

and

its

control

—

Taking

Jiangxi

sanaier

Medical

Products

Co.,

Ltd.

as

an

exampleAbstract:After

the

reform

and

opening

up,

China's

economy

has

begun

to

develop

at

a

high

speed,

and

China's

capital

market

is

also

constantly

improving.

Under

this

background,

some

enterprises

will

obtain

funds

and

development

opportunities

through

capital

market

to

expand

their

business

scale.

And

some

of

them

will

choose

to

go

public

through

fraud

and

whitewashing

financial

statements

in

order

to

be

able

to

go

public

quickly.

These

serious

damages

to

the

interests

of

the

state,

investors

and

the

public

will

further

impact

the

auditing

industry.

Starting

from

the

relevant

theories

of

IPO

audit

risk,

this

paper

quotes

the

IPO

audit

case

of

Jiangxi

saner

medical

products

co.,

ltd.

publicly

punished

by

the

CSRC

for

a

specific

analysis,

analyzes

the

problems

existing

in

the

IPO

audit

process

of

Jiangxi

saner

medical

products

co.,

ltd.

and

the

causes

of

the

audit

risk,

and

puts

forward

preventive

measures

based

on

the

case

of

Jiangxi

saner

medical

products

co.,

ltd.

I

hope

it

can

help

auditing

reduce

the

risk

of

IPO

auditing

and

maintain

the

order

of

capital

market.Keywords:IPO

audit;

audit

risk;Jiangxi

sanaier

Medical

Products

Co.,

Ltd.;suggestions引言隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，資本市場也隨之不斷完善，同時企業(yè)為了擴大自我經(jīng)營規(guī)模，大多會選擇通過資本市場的手段來獲取資金和發(fā)展機會。這就出現(xiàn)了部分企業(yè)為了能夠快速IPO上市，會選擇通過舞弊和粉飾財務(wù)報表或者是修改相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)使公司達到上市目的的現(xiàn)象，這不僅僅嚴(yán)重損害了資本市場的秩序，也損害了利益相關(guān)者的切身利益，打擊了投資者的信心，進一步的讓審計行業(yè)受到?jīng)_擊，同時部分公眾會因為這些原因?qū)ψ詴嫀煹膶徲嬓袨楫a(chǎn)生不信任。而會計師事務(wù)所通常在IPO審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)審計失敗現(xiàn)象，絕大部分因素都與IPO審計風(fēng)險預(yù)防失敗有關(guān)。探討如何控制和預(yù)防IPO審計風(fēng)險的問題能夠幫助提高審計質(zhì)量、保障大多數(shù)投資者們在投資時的合法權(quán)益，從而進一步在公眾的心里提升審計行業(yè)的公信力以及保障資本市場秩序并平穩(wěn)健康地運行。1IPO審計風(fēng)險概述1.1IPO審計的內(nèi)涵1.1.1IPO審計的定義IPO審計通常是指某家公司第一次向外界出售自己的股份，同時聘請會計師事務(wù)所對本公司進行審計，會計師需要擁有證券從業(yè)資格證，會計師最后提交審計報告，審計報告由多個部分組成，比如對于業(yè)務(wù)重組的審計報告、對于內(nèi)部控制情況的審計報告以及企業(yè)納稅情況的相關(guān)審計報告等。1.1.2IPO審計的特征第一，工作量大且審計內(nèi)容復(fù)雜。通常情況下花費大概3年左右的時間，想要上市的公司才可以完成從改革企業(yè)制度到成功上市的所有工作。一般來說，注冊會計師對于企業(yè)所有的財務(wù)數(shù)據(jù)進行審核之后的結(jié)果具有6個月的有效期，不過因為IPO審計工作要求比較嚴(yán)格，導(dǎo)致注冊會計師在IPO審計期間需要的周期就比較長，此外IPO審計的工作涉及內(nèi)容比較復(fù)雜而且項目多。第二，以成功上市為最終目標(biāo)。相比于其他年度審計工作來說，IPO審計涉及項目廣且工作量大，以及綜合性和系統(tǒng)性都很強的工作，因為準(zhǔn)備上市的公司包括各行各業(yè)，所以會存在各種因素，其中通常會涉及到企業(yè)體制改制、上市申報等因素，而IPO審計工作的目標(biāo)是通過發(fā)改委的相關(guān)審批程序，最終上市。1.2審計風(fēng)險的含義2018年我國注冊會計師協(xié)會出臺了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號—注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》，其中第十三條中對于審計風(fēng)險進行了概述，它主要表達的意思是：由于企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯誤，注冊會計師最終發(fā)表的審計意見存在不恰當(dāng)?shù)目赡苄浴徲嬶L(fēng)險和審計過程具有極大的關(guān)聯(lián)性，它是一個專業(yè)名詞，它并不是大家所認為的會計師業(yè)務(wù)出現(xiàn)差錯導(dǎo)致的法律后果，比如由于訴訟或者是因為對財務(wù)報表進行審計造成的損失等。1.3IPO審計風(fēng)險IPO審計風(fēng)險是以常見的審計風(fēng)險為基礎(chǔ)形成一種新的形式和特點。通過對以往文獻和案例進行詳細研究，并且在專家的分析基礎(chǔ)之上，在我有限的理論知識理解之后的IPO審計風(fēng)險含義是指：審計人員在IPO審計過程中因為受到公司內(nèi)部因素或外部環(huán)境的等各種因素影響，會出現(xiàn)對即將IPO上市企業(yè)的財務(wù)報表出具不恰當(dāng)意見的審計報告，最終導(dǎo)致市場中存在虛假陳述和財務(wù)舞弊的企業(yè)獲取了上市資格，導(dǎo)致最終的結(jié)果是會計師最后得出的審計結(jié)果失真同時承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。表SEQ表\*ARABIC12014-2019年IPO審核的總體情況及其被否原因的匯總表年份審核情況201420152016201720182019審核總數(shù)119270269479197161通過數(shù)108249247380110138被否數(shù)1101518865916取消審核-2210188暫緩表決14222102通過率90.8%92.2%91.8%79.33%55.84%85.71%從2014到2019年期間，證監(jiān)會共對1595家上會企業(yè)進行了審核，其中通過審核共有1232家，被否企業(yè)304家數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會通過表1的數(shù)據(jù)，可揭示IPO審計風(fēng)險未通過審核的企業(yè)被否的主要原因有以下幾個問題：持續(xù)經(jīng)營能力或者是盈利能力比較弱、財務(wù)會計風(fēng)險高、內(nèi)部控制存在缺陷、存在關(guān)聯(lián)方交易。絕大多數(shù)被否的企業(yè)會是存在主要一個致命原因或者是多項原因疊加導(dǎo)致，審計人員應(yīng)該對遇到的IPO被否案例進行原因分析并做經(jīng)驗總結(jié)。對于IPO企業(yè)進行審計的時候，應(yīng)該及時注意本行業(yè)出臺的對于招股說明書的相關(guān)意見，分析這一行業(yè)的發(fā)展特點、公司規(guī)模以及經(jīng)營戰(zhàn)略等是否會導(dǎo)致公司出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險進而造成重大錯報方面的風(fēng)險。1.4審計風(fēng)險的理論基礎(chǔ)1.4.1委托代理理論上世紀(jì)30年代，美國著名經(jīng)濟學(xué)家米恩斯以及伯利曾經(jīng)提出了現(xiàn)在委托代理相關(guān)理論，委托代理理論提出的背景正是當(dāng)時經(jīng)濟社會中，公司的股權(quán)所有人也是公司的經(jīng)營管理人，二人通過調(diào)查研究，認為這一經(jīng)營方式存在缺陷，同時將這些缺陷進行了梳理總結(jié)，發(fā)表了“委托代理理論”，也就是說公司所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)應(yīng)當(dāng)分割開來，公司所有人不能掌握經(jīng)營權(quán)，應(yīng)當(dāng)把經(jīng)營權(quán)利交給其他人，自己掌握追索權(quán)。1.4.2信息不對稱理論美國著名經(jīng)濟學(xué)研究人員約瑟夫·斯蒂格利茨等人曾經(jīng)提出：信息不對稱理論通常是說在市場當(dāng)中進行交易活動的時候，不同的人知道的信息是不同的；如果一個人知道很多有用信息，在市場競爭中就存在優(yōu)勢，但是如果知道的有用信息較少，那么在競爭中就會處于劣勢。這一理論還闡述了：在市場交易活動當(dāng)中，相比于買方，賣方知道與商品有關(guān)的更多信息；知道很多商品信息的賣方可以告知買方很多有用信息從而獲取收益；對于買方以及賣方來說，知道商品信息較少的人將會努力從另一方手中搜集有用信息；市場信號能夠有效的緩解信息不對稱帶來的問題。1.4.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撊蚝芏嘀臅嫀熓聞?wù)所包括“四大”在內(nèi)，完善了先前的審計方法同時對風(fēng)險導(dǎo)向相關(guān)理論進行了重新定義：它主要說注冊審計師依靠審計風(fēng)險相關(guān)模型開展審計工作，屬于審計行業(yè)的專業(yè)性術(shù)語?；谙到y(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的基礎(chǔ)開展審計工作同時對其開展風(fēng)險評估工作，其核心思想是：審計風(fēng)險的出現(xiàn)通常是因為公司披露的財務(wù)報表存在錯報風(fēng)險，錯報風(fēng)險通常是由于企業(yè)出現(xiàn)了經(jīng)營風(fēng)險以及舞弊風(fēng)險。2江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司IPO審計案例介紹2.1江西三愛爾醫(yī)用制品股份有限公司簡介江西三愛爾醫(yī)用制品集團的總部地址位于南昌市，它的旗下共有以江西三愛爾醫(yī)用高新材料有限公司為代表的5家子公司。企業(yè)的日常經(jīng)營活動包括科研以及生產(chǎn)還有銷售三位一體。企業(yè)主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售醫(yī)療器械以及醫(yī)用產(chǎn)品等，還要對本公司產(chǎn)品進行維修以及安裝。集團在中國控股以及參股的公司有33個，集團在開展對外貿(mào)易的過程中，和世界上20多個國家以及地區(qū)建立了良好的合作。除此之外，還在南非等國家建立了分公司以及辦事處。2.2江西三愛爾醫(yī)用制品股份有限公司案情介紹證監(jiān)會于2019年7月11日公布了第十八屆發(fā)審委第78次會議當(dāng)中的審核結(jié)論，最后結(jié)果顯示江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司IPO并未得到批準(zhǔn)。發(fā)審委有關(guān)部門重點關(guān)注了五個方面的相關(guān)問題：企業(yè)有沒有建立完善的內(nèi)部管理機制同時管理機制是否產(chǎn)生作用、相比于直銷模式來說經(jīng)銷模式銷售額逐年上升、公司各項報告的期末應(yīng)收賬款余額在經(jīng)營收益中占據(jù)比例過高、企業(yè)毛利率明顯比同行業(yè)其他公司高、企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量問題曾經(jīng)接受過行政處罰有沒有整改等。根據(jù)資料顯示江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司已經(jīng)是第二次沖刺A股IPO，2015年企業(yè)首次進行IPO沖刺的時候，發(fā)改委相關(guān)部門由于其內(nèi)部管理體系具有缺陷于是拒絕了其申請。從企業(yè)發(fā)布的招股書中能夠看到，企業(yè)在被舉報之后開展自查活動，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有16名員工未獲得管理層許可卻私自制作19家客戶印章，印章被用在銷售訂單等工作當(dāng)中。除此之外，企業(yè)通過檢查發(fā)現(xiàn)，部分員工在進行費用報銷的時候使用了虛假發(fā)票，總計金額為604.82萬元。此外，近兩年還有相關(guān)證據(jù)顯示，江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司還存在嚴(yán)重的產(chǎn)品質(zhì)量問題，今年6月，在國家藥品監(jiān)督管理局通告中顯示企業(yè)研發(fā)的1批次顱腦手術(shù)薄膜所具有的水蒸氣透過性不符合國家醫(yī)用的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。3江西三愛爾醫(yī)用制品股份有限公司IPO審計問題分析3.1內(nèi)部控制存在缺陷企業(yè)在2014年第一次進行申請的時候沒有得到通過，具體是因為江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司在首次進行IPO沖刺的時候被舉報。企業(yè)在被舉報之后開展檢查活動，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有16名員工未獲得管理層許可卻私自制作19家客戶印章，印章被用在銷售訂單等工作當(dāng)中。后來企業(yè)和這19家企業(yè)積極交流溝通，直到招股說明書簽字的那一天，有7家客戶公司用單位公章的形式開出了諒解函，5家客戶公司用科室章的形式開出了諒解函，余下7家公司并沒有開出諒解函。除此之外，企業(yè)通過檢查發(fā)現(xiàn)，部分員工在進行費用報銷的時候使用了虛假發(fā)票，總計金額為604.82萬元。同時企業(yè)后期由于虛假發(fā)票問題補交了105.90萬元稅款以及滯納金。3.2應(yīng)收賬款規(guī)模超營業(yè)收入根據(jù)財務(wù)報表發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2014-2016年末及2017年9月底，江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司四年的應(yīng)收賬款余額分別是是2.36億元、2.68億元、2.91億元和2.1億元，占據(jù)當(dāng)期營業(yè)收入的64.51%、70.45%、71.76%和106.15%，直接超出營業(yè)收入1800萬元；而且同期應(yīng)收狀賬款周轉(zhuǎn)率分別為每年1.65次、1.51次、1.45次和1.07次。并且出現(xiàn)壞賬準(zhǔn)備計提比例低于行業(yè)可比。表SEQ表\*ARABIC22014年-2017年應(yīng)收賬款變化情況表2014年2015年2016年2017年主營業(yè)務(wù)收入（億元）3.663.814.052.92應(yīng)收賬款（億元）2.362.682.913.10占比64.51%70.45%71.76%106.15%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率/次1.651.511.451.07數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會3.3銷售模式銷售占比逐年提升江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司經(jīng)營方式是以直銷為主導(dǎo)，經(jīng)銷輔助銷售，不過從相關(guān)資料當(dāng)中能夠發(fā)現(xiàn)，經(jīng)銷模式的產(chǎn)品銷售額逐年上升。經(jīng)銷主要是說商業(yè)公司拿出一定的資金買斷工業(yè)公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，將商品以商業(yè)方式進行銷售。所以，以行業(yè)知識為基礎(chǔ)，發(fā)審委認為醫(yī)院亦或是醫(yī)院下屬科室有可能存在私下聯(lián)系客戶購買醫(yī)療資源的行為，這種銷售行為一定程度上會出現(xiàn)商業(yè)賄賂；同時企業(yè)的經(jīng)銷合作商發(fā)生了很大的變化，以經(jīng)銷模式為基礎(chǔ)，企業(yè)想要完成銷售計劃，極有可能會出現(xiàn)借助經(jīng)銷商囤積貨物增加收入的行為。3.4產(chǎn)品質(zhì)量問題受到行政處罰江西三愛爾醫(yī)用制品集團的產(chǎn)品質(zhì)量問題頻頻發(fā)生并受到一定行政處罰（見表3）。表3不合格產(chǎn)品行政處罰情況表序號處罰時間違法事由處罰結(jié)果12014年9月25日武漢分公司銷售物產(chǎn)品銷售說明書的手術(shù)粘貼巾罰款2萬元22015年7月7日高安分公司違規(guī)生產(chǎn)一次性使用無菌導(dǎo)尿包停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，罰款4.9萬元32015年11月2日公司生產(chǎn)的醫(yī)用外科口發(fā)氣體交換壓力差不合格責(zé)令改正，罰款3萬元42016年3月24日高農(nóng)分公司在醫(yī)用外科口罩車間生產(chǎn)條件發(fā)生了一定變化，不再符合醫(yī)療器械質(zhì)量管理體系的要求的情況下組織生產(chǎn)責(zé)令改正，罰款1萬元52016年3月24日高安分公司生產(chǎn)的一次性使用透析護理包不符合經(jīng)注冊的產(chǎn)品技術(shù)要求責(zé)令改正，罰款1.9萬元62016年6月1日公司在2016年3月23日至24日的生產(chǎn)監(jiān)督檢查中，因發(fā)行人生產(chǎn)質(zhì)量管理體系有12個不符合項，其中一項是關(guān)鍵項；公司未與醫(yī)用棉球的供應(yīng)商安徽嘉欣醫(yī)療用品有限公司簽訂質(zhì)量保任協(xié)議停產(chǎn)整改72016年6月14日公司生產(chǎn)的醫(yī)用外科口發(fā)氣體交換壓力差不合格責(zé)令改正，罰款2萬元82016年7月4日生產(chǎn)監(jiān)督檢查中，公司有12項一般項目不符合限期整改92016年11月22日高安分公司于2016年3月生產(chǎn)的型號規(guī)格力17CM"17CM綁帶式醫(yī)用外科口罩，不符合產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)要求責(zé)令改正，罰款2萬元102017年1月4日高安分公司于2016年4月生產(chǎn)的區(qū)用防護口跟不符合YZB/號2401-2013《醫(yī)用防護口罩》標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)督抽驗方案的要求責(zé)令改正，沒收不合格產(chǎn)品，罰款2萬元112018年2月26日江西3L醫(yī)用制品集團股份有限公司生產(chǎn)的自粘性透明敷料(20161024)尺寸不合格責(zé)令改正122018年3月29日江西3L醫(yī)用制品集團股份有限公司生產(chǎn)的自粘性透明敷料(20161024)尺寸不合格限期整改132019年1月8日江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司生產(chǎn)的1批次一次性使用口罩通氣阻力不符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。暫未發(fā)布142019年2月21日江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司生產(chǎn)的1批次醫(yī)用手術(shù)衣脹破強力，干態(tài)(產(chǎn)品關(guān)鍵區(qū)域)、脹破強力，干態(tài)(產(chǎn)品非關(guān)鍵區(qū)域)、脹破強力，濕態(tài)(產(chǎn)品關(guān)鍵區(qū)域)不符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。暫未發(fā)布152019年6月5日江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司生產(chǎn)的1批次顱腦手術(shù)薄膜，水蒸氣透過性不符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。暫未發(fā)布數(shù)據(jù)來源：國家藥監(jiān)局4防范IPO審計風(fēng)險的建議4.1完善內(nèi)部控制制度由于2014年江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司出現(xiàn)了16名員工在沒有經(jīng)過企業(yè)許可的情況下私自制作19家企業(yè)印章開展銷售訂單等工作，充分的揭示了江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司內(nèi)部控制制度是不完善的，進一步的也是導(dǎo)致在第二次沖刺IPO失敗的原因之一。因此，該企業(yè)想要建立科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部管理體系，可以從以下幾方面改進：第一，加強企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，積極開展內(nèi)部管控。按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等相關(guān)文件內(nèi)容，結(jié)合江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司整體實際情況，全面梳理江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司已有的治理制度，以內(nèi)部管理基本制度為基礎(chǔ)，重視企業(yè)管理創(chuàng)新、建立適合于江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司的內(nèi)部管控機制，同時幫助所有員工認識到自己的崗位職責(zé)，鼓勵所有員工積極參與，對于企業(yè)進行全方位管理，構(gòu)建互相聯(lián)系又互相管控的內(nèi)部管理機制；第二，確定公司的管控目標(biāo)，完善內(nèi)部管理環(huán)境。企業(yè)在建立完善的內(nèi)部管理體系的時候，應(yīng)該將會計核算以及會計監(jiān)督作為重點。從理論層面來說，構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部管理體系可以預(yù)防企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險以及貪污腐敗現(xiàn)象，就算出現(xiàn)意外事件，由于建立了科學(xué)完善的內(nèi)部管理體系，也易于及時做出相應(yīng)的應(yīng)對措施。首先，在開始準(zhǔn)備設(shè)計內(nèi)控體系時必須先明確控制的目標(biāo)是什么。其次，需要考慮設(shè)計的各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則以及適合江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司的實際情況。最后，對于設(shè)計的程序需要嚴(yán)格管控，管控的重點事定期開展檢查工作，查看是否完成預(yù)期制定的管控目標(biāo)?？刂骗h(huán)境主要是說進行企業(yè)管理的時候由于簡化工作流程或者是強化等原因?qū)τ诠芾砉ぷ饔杏绊懙囊蛩兀话惚硎緲O為重要的因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立必須是在道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，側(cè)重于強調(diào)上下級或者是公司員工之間相互溝通以及感情的交流，積極努力幫助管理人員以及員工友好相處，激發(fā)員工工作積極性，幫助員工建立團隊意識。第三，提高會計人員素質(zhì)。會計人員素質(zhì)是控制內(nèi)部控制的基本也是關(guān)鍵點，一般情況下企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理的招聘、系統(tǒng)的培訓(xùn)、合理的輪崗、客觀公正的考核、適當(dāng)?shù)莫剟?、肯定的升職、及時的淘汰等辦法來提高財會人員的素質(zhì)。江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司在招聘會計人員時，應(yīng)該基于2014年事件發(fā)生后制定更為嚴(yán)格的招聘程序，招聘員工時不僅是考察其業(yè)務(wù)能力以及工作經(jīng)驗，更應(yīng)該在面試或者篩選時關(guān)注其應(yīng)聘人員是否具有基本的道德觀、正確的價值觀。其次，財務(wù)部門的管理者在安排員工職位的時候，一定要建立崗位輪換相關(guān)制度，這種制度可以及時發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部制度存在的潛在問題和預(yù)防風(fēng)險，還可以防范財務(wù)人員貪污受賄現(xiàn)象。除此之外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期對員工全方位開展考核，比如員工的工作業(yè)績以及品質(zhì)等，這樣可以督促員工努力工作，不間斷的培養(yǎng)責(zé)任感。第四，對于企業(yè)內(nèi)部加強監(jiān)督。公司的內(nèi)部管控工作是一個長期的工作，需要花費很長的時間。這項工作通常以公司管理制度為基礎(chǔ)開展，所以，想要保證公司內(nèi)部管理體系能夠高效運轉(zhuǎn)，而且其執(zhí)行效果良好，就必須受到內(nèi)部的監(jiān)督。江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司自從2014年事件之后，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計部門，亦或是構(gòu)建對內(nèi)部管理體系進行評價的機制，通過彌補不足之處提升對于公司內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，同時就該事件后出現(xiàn)漏洞和存在的隱患及時改進，并且在咨詢專家后提出并制定適合于本企業(yè)的應(yīng)對措施。4.2應(yīng)收賬款風(fēng)險預(yù)防措施根據(jù)數(shù)據(jù)顯示江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司近年的應(yīng)收賬款數(shù)額遠超過營業(yè)收入的數(shù)額，存在壞賬準(zhǔn)備的風(fēng)險，江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司應(yīng)該從以下方面防范：第一，建立信用管理相關(guān)部門，用于企業(yè)對合作客戶開展風(fēng)險管理工作。不管是從理論層面還是從企業(yè)發(fā)展實際來說，信用部門應(yīng)該具有獨立性，不應(yīng)該成為財務(wù)部門以及銷售部門的一部分。公司構(gòu)建獨立而又完善的信用管理部門能夠?qū)ζ髽I(yè)進行有效監(jiān)督，江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司在應(yīng)收賬款占比如此高的情況下，要考慮客戶的賒銷的信用度的高低。所以公司在賒銷信用管理方面應(yīng)該招聘專業(yè)知識強和經(jīng)驗豐富的人員，然后通過對賒銷客戶的信用度進行詳細的調(diào)查、分析來衡量公司計提壞賬準(zhǔn)備的風(fēng)險，經(jīng)過時間的推移最終形成專業(yè)化管理。第二，對客戶進行資信調(diào)查，建立信用檔案。江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司在為客戶提供賒銷業(yè)務(wù)辦理時，必須提前對賒銷對象進行相關(guān)資信調(diào)查，并分析賒銷后還款幾率和客戶償債能力的高低，以防對公司造成不必要的損失。企業(yè)對客戶進行資信審查的時候，通常從償債能力、信用品質(zhì)、個人或企業(yè)經(jīng)濟狀況幾方面進行綜合評估。第三，建立提取壞賬準(zhǔn)備金制度。根據(jù)謹慎性原則，江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司應(yīng)該在每一年年度結(jié)束之時，依據(jù)年終應(yīng)收賬款相應(yīng)比例開展計提壞賬工作，將其加入到企業(yè)資產(chǎn)減值損失當(dāng)中。出現(xiàn)壞賬損失后，應(yīng)當(dāng)對壞賬準(zhǔn)備金進行沖減。一般企業(yè)構(gòu)建完善的壞賬準(zhǔn)備金相關(guān)制度，對于企業(yè)應(yīng)收賬款并不會產(chǎn)生重要影響，不過它能夠增強企業(yè)應(yīng)對壞賬損失發(fā)生的能力，消除江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司提供賒銷信用業(yè)務(wù)的后顧之憂，保證公司生產(chǎn)經(jīng)營的正常運行。第四，應(yīng)收賬款賬齡分析。應(yīng)收賬款的賬齡通常是說從產(chǎn)品銷售出去的那一天算起到企業(yè)收到應(yīng)收賬款的這一段時間。江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司可以根據(jù)所在醫(yī)藥行業(yè)的特點制定適合的信用期，應(yīng)收賬款中超過信用期30天、60天和90天的客戶列出具體名單和應(yīng)收賬款相關(guān)明細，方便相關(guān)人員在做調(diào)查時快速地獲取有關(guān)于應(yīng)收賬款的重要信息，最后結(jié)合客戶的資信情況調(diào)查報告，來調(diào)整江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司對外發(fā)布的信用政策。第五，建立應(yīng)收賬款催收制。當(dāng)江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司對于賬齡進行分析后，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)被顧客拖欠的情況。企業(yè)首先以當(dāng)前信用標(biāo)準(zhǔn)機制為前提核查有沒有出現(xiàn)錯誤，對于違約企業(yè)的資信狀況再次審查，根據(jù)調(diào)查報告將其信用品質(zhì)低或者多次違約的客戶從公司的信用名單中剔除，另一方面公司應(yīng)該定期的對公司信用名單的客戶做資信調(diào)查，以防對公司造成損失，此外對于違約客戶公司應(yīng)該派遣相關(guān)人員采用適當(dāng)?shù)拇呤辗绞酱呤掌渫锨返馁~款，將公司的風(fēng)險降低。其次，對于信用保持良好的客戶，在其突發(fā)暫時的資金困難，公司在收到消息時不宜采取干擾的方式催收賬款，而是應(yīng)該派遣公司相關(guān)人員與對方公司進行友好溝通，通過溝通妥善的解決應(yīng)收賬款拖欠并且進一步的增進雙方公司的業(yè)務(wù)來往，必要的情況下可以給予對方幫助。最后，催收制度的執(zhí)行要落實到具體執(zhí)行人員并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，公司內(nèi)部對執(zhí)行員工嚴(yán)格考核，獎罰分明。4.3產(chǎn)品質(zhì)量控制措施根據(jù)資料顯示在2019年江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司多次因產(chǎn)品不合格而受到處罰，并且在過去的資料也顯示該公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格受到處罰，連續(xù)幾年都發(fā)生類似問題也說明江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司在產(chǎn)品質(zhì)量控制方面有所欠缺，而且改進的力度不夠以及方式出現(xiàn)問題，另外可能出現(xiàn)相關(guān)產(chǎn)品不合格是否導(dǎo)致嚴(yán)重的社會后果、是否屬于社會影響惡劣的事件，可以根據(jù)以下方面防范：第一，產(chǎn)品質(zhì)量驗收制度。通常情況下公司應(yīng)該設(shè)立一個專門的產(chǎn)品驗收部門并且獨立于其他部門，此外部門應(yīng)該招聘專業(yè)知識強和經(jīng)驗豐富的管理人才。進行驗收時由專職的驗收員負責(zé)驗收，在驗收員驗收時應(yīng)該根據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和公司相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)對需要驗收的產(chǎn)品或者是醫(yī)療器械等產(chǎn)品開展質(zhì)量驗收工作，同時認真記錄，最后驗收人員和監(jiān)督人員在驗收單上簽名并蓋章。第二，不合格產(chǎn)品的管理。對于不合格產(chǎn)品一般是企業(yè)的質(zhì)量管理部門負責(zé)控制。實際中在醫(yī)療產(chǎn)品入庫驗收時發(fā)現(xiàn)存在不合格的醫(yī)療產(chǎn)品，在做好詳細記錄后及時向上級部門報告，并且將不合格的醫(yī)療產(chǎn)品存單獨存放，并且公司應(yīng)該空出一間倉庫用來存放不合格的醫(yī)療產(chǎn)品，以及派工作人員看守等待后續(xù)的處理。不合格的醫(yī)療產(chǎn)品在后續(xù)處理中應(yīng)該按照流程進行報廢審批最終銷毀。此外，對質(zhì)量不合格產(chǎn)品應(yīng)該及時查明是什么環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，并且分清責(zé)任和追究到具體人員，及時糾正錯誤并制定新的預(yù)防措施。第三，質(zhì)量事故報告處理制度。對于發(fā)生質(zhì)量事故的主要負責(zé)人，經(jīng)上級部門查實做出處罰，通過最后追究到責(zé)任的輕重對事故涉及人員做出不同的決定，對于責(zé)任輕的業(yè)務(wù)考核部門會在本次季度績效考核中做出處罰（例如扣除獎金），如果是追究到責(zé)任已經(jīng)觸及到法律層面，可以追究其行政責(zé)任甚至是開除、更嚴(yán)重的可以移交司法機關(guān)。例如江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司連續(xù)幾年產(chǎn)品質(zhì)量都出現(xiàn)問題，可以看出其公司并沒有吸取教訓(xùn)并且追查是哪個環(huán)節(jié)出問題，同時也沒有對相關(guān)人員作出處罰，才導(dǎo)致后續(xù)幾年一系列醫(yī)療產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，而且讓公司的聲譽一敗涂地。第四，產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)管理制度。為保證江西三愛爾醫(yī)用制品集團股份有限公司所生產(chǎn)的醫(yī)療產(chǎn)品符合國家制度定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在制定標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)該參照國家在醫(yī)療行業(yè)做出的標(biāo)準(zhǔn)來制定適合公司的產(chǎn)品質(zhì)量制度