審計責(zé)任、審計目標和審計認定

PAGEPAGE4第三講審計責(zé)任、審計目標和審計認定【重點】掌握注冊會計師的法律責(zé)任類型及預(yù)防措施；掌握審計總體目標和具體目標；掌握審計認定分類與含義。【難點】審計認定在審計工作中的具體應(yīng)用?！绢A(yù)計課時】3一、審計責(zé)任1、CPA的工作責(zé)任遵循審計職業(yè)道德規(guī)范；按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作；搜集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；根據(jù)審計證據(jù)發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?、CPA的法律責(zé)任注冊會計師嚴格遵循獨立審計準則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認真與謹慎，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒ǎ軌驅(qū)媹蟊碇兄卮蟮腻e、漏報揭示出來。但由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯、漏報都揭示出來。對于未查出的錯、漏報，注師是否應(yīng)負責(zé)任？關(guān)鍵是看未能查出的原因是否源于注師自身的過失或欺詐。如果因過失未能揭示重大錯、漏報，或者因欺詐而給第三者造成了經(jīng)濟損失，注師應(yīng)承民事責(zé)任甚至是刑事責(zé)任。思維拓展訓(xùn)練：注冊會計師法律責(zé)任逐步加重的社會原因？——消費者利益的保護主義興起；基于“深口袋”理論的審計保險論的運用；注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。基于職業(yè)謹慎的“應(yīng)有關(guān)注”（Due-care）和“合理保證”是否有助于減輕CPA的法律責(zé)任？二、CPA法律責(zé)任的內(nèi)容法律責(zé)任表現(xiàn)法律后果違約責(zé)任未能達到合同條款的要求賠償（支付違約金）過失責(zé)任普通過失沒有完全遵循審計準則罰款、行政處分重大過失完全沒有遵循或沒有按審計準則的主要要求執(zhí)業(yè)民事責(zé)任（賠償、道歉等）欺詐責(zé)任故意出具附有不恰當?shù)膶徲嬕庖姷膶徲媹蟾嬉暻楣?jié)輕重給予警告、罰款、暫停業(yè)、吊銷證書、民事責(zé)任、刑事責(zé)任三、法律責(zé)任的預(yù)防謹慎選擇委托單位，深入了解委托單位的業(yè)務(wù)；嚴格簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（責(zé)、權(quán)、利）；、遵循獨立審計準則和職業(yè)道德的要求；招收合格的業(yè)務(wù)助理、聘請懂行的律師；投保責(zé)任險。擴展：會計報表責(zé)任險—會計責(zé)任，注冊會計師職業(yè)責(zé)任險—審計責(zé)任。四、審計目標概述審計目標是指審查和評價審計對象所要達到的目的和要求，是審計工作的指南。審計目標受制于審計對象，還取決于審計屬性、審計職能和審計委托者對審計工作的要求。審計總目標是對會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。審計具體目標必須根據(jù)被審單位管理當局的認定和審計總目標來確定。五、被審單位管理當局對會計報表的認定認定是理解審計真諦的鑰匙！會計報表認定與審計總目標→審計具體目標→審計程序→審計證據(jù)→審計工作底稿→審計報告（一）認定的概念1．認定：是指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或聲明。管理層認定包括與各類交易和事項相關(guān)的認定、與期末余額相關(guān)的認定、與列報和披露相關(guān)的認定。2．審計目標和被審計單位管理當局的認定關(guān)系：注冊會計師的基本職責(zé)就在于確定其認定是否合理，即再認定。審計是對被審單位管理當局的認定進行再認定。3．被審計單位管理當局的認定方式：明示性認定和暗示性認定Case：資產(chǎn)負債表列示的“存貨100萬元”。明示性認定：①存貨這項資產(chǎn)是存在的（存在或發(fā)生）；②存貨的正確余額是100萬元（估價或分攤）。暗示性認定：③被審計單位對這些存貨都擁有所有權(quán)（權(quán)利和義務(wù)）；④所應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)（完整性）；⑤存貨的使用不存在任何限制（若會計報表附注未作出與該認定相反的有關(guān)說明）（表達與披露）。（二）認定種類（1）存在或發(fā)生定義：資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間是否確實發(fā)生。C列報相關(guān)的認定與具體審計目標認定各類認定的含義各類認定對應(yīng)的具體審計目標發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中完整性所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括應(yīng)當披露的事項有包括在財務(wù)報表中分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚準確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當總結(jié)提煉：⑴審計目標的作用。審計目標是審計實務(wù)工作的指南和導(dǎo)向，它界定了審計的責(zé)任范圍，直接影響審計人員如何計劃和實施審計；同時，審計目標決定了審計人員針對審計對象如何發(fā)表審計意見。⑵認定、目標和金額/報表的關(guān)系。各類交易和事項相關(guān)的認定與具體目標表明發(fā)生額無誤，與資產(chǎn)負債表和利潤表均相關(guān)；期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體目標表明余額無誤，僅與資產(chǎn)負債表相關(guān)；列報相關(guān)的認定與具體目標表明報表列示和披露無誤，與所有報表相關(guān)。⑶完整性和發(fā)生認定的審計方向是相反的。完整性認定與發(fā)生認定強調(diào)的關(guān)注點是相反的，發(fā)生認定針對潛在的高估，而完整性認定是針對潛在的低估。二者共同表明了審計的方向，即財務(wù)報表既不能列示未曾發(fā)生的交易和事項，也不能遺漏已經(jīng)發(fā)生的交易和事項。發(fā)生和完整性認定是財務(wù)報表公允性