把守財(cái)務(wù)理念直面全球金融海嘯

全面預(yù)算管理培訓(xùn)內(nèi)容

主講王秀荷

主要內(nèi)容1、全面預(yù)算概述2、全面預(yù)算編制3、全面預(yù)算的執(zhí)行和控制4、預(yù)算差別分析5、預(yù)算的考評(píng)和鼓勵(lì)6、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下預(yù)算設(shè)計(jì)的思索全面預(yù)算管理概述一、全面預(yù)算管理重要性〔一〕、概念：預(yù)算是方案的數(shù)量闡明；企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正式方案用數(shù)量方式反映出來(lái)即全面預(yù)算。全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體運(yùn)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具，能協(xié)助管理者進(jìn)展方案、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)?！差A(yù)算，不是會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)目的預(yù)備的會(huì)計(jì)工具，而是為確保集團(tuán)戰(zhàn)略目的實(shí)現(xiàn)的組織手段?！橙骖A(yù)算管理以“制定公司長(zhǎng)期總體戰(zhàn)略→制定公司中長(zhǎng)期方案→制定公司年度預(yù)算目的→預(yù)算編制→預(yù)算執(zhí)行控制、績(jī)效考核→進(jìn)入下一預(yù)算周期〞的方式推進(jìn)公司完成既定戰(zhàn)略目的，并進(jìn)入下一周期的管理，是公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理的有效工具。〔戰(zhàn)略、長(zhǎng)期方案和全面預(yù)算之間的關(guān)系〕全面預(yù)算管理的組成財(cái)務(wù)預(yù)算與日常運(yùn)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。日常運(yùn)營(yíng)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)能夠構(gòu)成現(xiàn)金收付的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)(或營(yíng)業(yè)活動(dòng))的預(yù)算，普通包括銷售或營(yíng)業(yè)預(yù)算、消費(fèi)預(yù)算、人工預(yù)算、資料預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、本錢預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。資本預(yù)算包括投資預(yù)算和籌資預(yù)算。投資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)展資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算?；I資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需求新借入的長(zhǎng)短期借款、經(jīng)同意發(fā)行的債券以及對(duì)原有借款、債券還本付息的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和估計(jì)損益表等方式反映?！捕场⒅匾裕阂涣鞯钠髽I(yè)管理，是業(yè)務(wù)流、資金流、人力資源流、信息流的高效和一致。理財(cái)活動(dòng)：籌資—投資〔資金運(yùn)用〕—資金回收—資金分配，每一個(gè)理財(cái)活動(dòng)都離不開預(yù)算；理財(cái)過(guò)程：預(yù)測(cè)—決策—方案〔預(yù)算〕—控制—分析—考核，預(yù)算是中間環(huán)節(jié)。它的重要作用在于：明確今后的目的；協(xié)調(diào)各職能部門的任務(wù)；控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；評(píng)定實(shí)踐任務(wù)的成果；對(duì)資金管理特別現(xiàn)金收支管理起著很重要的作用。功能之一——規(guī)劃預(yù)算經(jīng)過(guò)管理者在方案中所負(fù)的責(zé)任，迫使他們思想超前，即事先對(duì)變化的情況作出預(yù)測(cè)和預(yù)備，使企業(yè)目的和政策與企業(yè)資源有效對(duì)接。功能之二——控制預(yù)算確定了明確的目的，從而為控制提供了明確的根據(jù)。經(jīng)過(guò)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的反響，可以了解執(zhí)行過(guò)程中存在的問題及緣由，進(jìn)展過(guò)程控制。經(jīng)過(guò)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，可以考評(píng)結(jié)果的好壞及其緣由，實(shí)現(xiàn)有效的反響控制。功能之三——溝通和協(xié)調(diào)預(yù)算編制，是上下、左右溝通、協(xié)調(diào)的過(guò)程和結(jié)果：大家知道要做什么。預(yù)算實(shí)施，少不了溝通尤其是協(xié)調(diào)：大家知道怎樣做。預(yù)算使本部門與其他部門及整個(gè)企業(yè)的關(guān)系詳細(xì)化。如：采購(gòu)必需與消費(fèi)需求協(xié)調(diào)，消費(fèi)又需求與銷售協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)部那么需根據(jù)銷售預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算安排現(xiàn)金預(yù)算等。功能之四——鼓勵(lì)目的明確，獎(jiǎng)懲清楚：根據(jù)明晰明確的預(yù)算目的，職員能知道組織對(duì)他們的希望和要求，從而具備自我鼓勵(lì)和約束。充分參與，鼓勵(lì)下屬追求目的實(shí)現(xiàn)。二、預(yù)算管理的開展歷史第一次世界大戰(zhàn)后—第二次世界大戰(zhàn)至70年代末—80年代至今四、全面預(yù)算管理的內(nèi)容1、全面預(yù)算的編制2、全面預(yù)算的執(zhí)行和控制3、全面預(yù)算的考評(píng)全面預(yù)算編制一、全面預(yù)算的編制程序“自上而下〞式預(yù)算：集權(quán)制企業(yè)；“自下而上〞式預(yù)算：分權(quán)制企業(yè)；“自上而下〞和“自下而上〞相結(jié)合方式。我國(guó)企業(yè)編制預(yù)算，普通應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總〞的程序進(jìn)展。1.下達(dá)目的。企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)開展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)情勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的根底上，普通于每年9月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目的，包括銷售或營(yíng)業(yè)目的、本錢費(fèi)用目的、利潤(rùn)目的和現(xiàn)金流量目的，并確定財(cái)務(wù)預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位?！簿C合效益評(píng)價(jià)指數(shù)〕

2.編制上報(bào)。各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目的和政策，結(jié)合本身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，于10月底前上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。3.審查平衡。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算方案進(jìn)展審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過(guò)程中，預(yù)算委員會(huì)該當(dāng)進(jìn)展充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出初步伐整的意見，并反響給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。4.審議同意。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的根底上，編制出企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案，報(bào)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè)開展戰(zhàn)略或者財(cái)務(wù)預(yù)算目的的事項(xiàng)，預(yù)算委員會(huì)該當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論調(diào)整的根底上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制年度預(yù)算草案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議同意。5.下達(dá)執(zhí)行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議同意的年度總預(yù)算，普通在次年3月底以前，分解成一系列的目的體系，由預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。在下達(dá)后15日內(nèi)，集團(tuán)公司該當(dāng)將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

二、全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)(一)企業(yè)法定代表人該當(dāng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的管理任務(wù)負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門擔(dān)任全面預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人擔(dān)任。預(yù)算決策機(jī)構(gòu)

(二)預(yù)算委員會(huì)(沒有設(shè)立預(yù)算委員會(huì)的，即為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，下同)主要擬訂全面預(yù)算的目的、政策，制定全面預(yù)算管理的詳細(xì)措施和方法，審議、平衡全面預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)處理預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目的。

預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

(三)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在預(yù)算委員會(huì)或企業(yè)法定代表人指點(diǎn)下，詳細(xì)擔(dān)任組織企業(yè)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等詳細(xì)任務(wù)，跟蹤監(jiān)視預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)踐執(zhí)行差別及緣由，提出改良管理的措施和建議

預(yù)算常設(shè)機(jī)構(gòu)(四)、企業(yè)內(nèi)部消費(fèi)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等職能部門詳細(xì)擔(dān)任本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等任務(wù)，并配合預(yù)算委員會(huì)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等任務(wù)。其主要擔(dān)任人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的任務(wù)，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承當(dāng)責(zé)任。

預(yù)算業(yè)務(wù)部門(五)企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門指點(diǎn)下，擔(dān)任本單位現(xiàn)金流量、運(yùn)營(yíng)成果和各項(xiàng)本錢費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析任務(wù)，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要擔(dān)任人對(duì)本單位預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承當(dāng)責(zé)任。

預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)

三、預(yù)算編制的方法1.變動(dòng)預(yù)算是根據(jù)基期預(yù)算根底上添加或減少一定百分比。2.零基預(yù)算是對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支程度的預(yù)算，普通適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制根底變化較大的預(yù)算工程，如對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是：不受已有費(fèi)用工程和開支程度的限制；可以調(diào)動(dòng)各方面降低費(fèi)用的積極性，有助于企業(yè)的開展。其缺陷：是任務(wù)量大；重點(diǎn)不突出；編制時(shí)間較長(zhǎng)。

3.滾動(dòng)預(yù)算又稱延續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)堅(jiān)持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同，可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。與傳統(tǒng)的定期預(yù)算方法相比，按滾動(dòng)預(yù)算方法編制的預(yù)算，具有透明度高及時(shí)性，強(qiáng)延續(xù)性好以及完好性和穩(wěn)定性突出的優(yōu)點(diǎn)；其主要缺陷是預(yù)算任務(wù)量較大。

4、作業(yè)根底預(yù)算：它是根據(jù)本錢法確定的本錢動(dòng)因?qū)⒈惧X歸入不同的本錢池，然后將一切的預(yù)算本錢按本錢能否隨作業(yè)程度變動(dòng)且近乎同比例變動(dòng)的規(guī)范將其分配到不同層次的本錢。作業(yè)根底預(yù)算有利于降低本錢，消除無(wú)效本錢；可以促進(jìn)企業(yè)的不斷改良。四、預(yù)算編制的原那么1、生命周期觀念生命周期內(nèi)的總收入減：生命周期的總本錢研發(fā)消費(fèi)營(yíng)銷分銷顧客效力生命周期內(nèi)的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)生命周期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)完全本錢信息；收回早期有關(guān)本錢；確定決策的影響。2、目的一致性原那么：〔1〕總體管理風(fēng)格〔2〕一致行動(dòng)：留意“預(yù)算虛增螺旋式上升〞情況3、參與性原那么只需對(duì)預(yù)算結(jié)果擔(dān)任的人和其業(yè)績(jī)由預(yù)算執(zhí)行結(jié)果度量的人參與到預(yù)算編制過(guò)程中時(shí)，預(yù)算才有效。參與性預(yù)算優(yōu)點(diǎn)：內(nèi)在化；接受；可實(shí)現(xiàn)的目的。參與性預(yù)算缺陷：效率底下；作假；控制。4、部門預(yù)算保證目的一致性(員工希望用最小的努力實(shí)現(xiàn)高收入，而企業(yè)希望盡能夠降低員工的報(bào)酬以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化〕；責(zé)任明晰；溝通與協(xié)調(diào)。5、執(zhí)行新系統(tǒng)。五、全面預(yù)算的詳細(xì)編制1、銷售預(yù)算銷售預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動(dòng)而引起的估計(jì)銷售收入而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。它是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。本預(yù)算需求在銷售預(yù)測(cè)的根底上，根據(jù)企業(yè)年度目的利潤(rùn)、確定的估計(jì)銷售量和銷售價(jià)錢等參數(shù)進(jìn)展編制。2、消費(fèi)預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)估計(jì)消費(fèi)量程度而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。它需求根據(jù)估計(jì)的銷售量，并思索估計(jì)期初存貨和估計(jì)期末存貨等要素按種類分別編制。相關(guān)計(jì)算公式為：某種產(chǎn)品估計(jì)消費(fèi)量=估計(jì)銷售量+估計(jì)期末存貨量-估計(jì)期初存貨量消費(fèi)預(yù)算是一切日常業(yè)務(wù)預(yù)算中獨(dú)一只運(yùn)用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，雖然不直接涉及現(xiàn)金收支，但與其他預(yù)算親密相關(guān)。3、編制直接資料預(yù)算直接資料預(yù)算是，指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織消費(fèi)活動(dòng)和資料采購(gòu)活動(dòng)估計(jì)發(fā)生的直接資料需用量、采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)本錢而編制的一種運(yùn)營(yíng)預(yù)算。本預(yù)算以消費(fèi)預(yù)算資料耗費(fèi)定額和估計(jì)資料采購(gòu)單價(jià)等信息為根底，并思索期初期末資料存貨程度。4、編制直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的耗費(fèi)程度和人工本錢程度而編制的一種運(yùn)營(yíng)預(yù)算。直接人工本錢包括直接工資和按直接工資的一定比例計(jì)算的其他直接費(fèi)用。編制直接人工預(yù)算的主要根據(jù)是知的規(guī)范工資率、規(guī)范單位直接人工工時(shí)、其他直接費(fèi)用計(jì)提規(guī)范和消費(fèi)預(yù)算中的估計(jì)消費(fèi)量等資料。某種產(chǎn)品人工工時(shí)總數(shù)=單位產(chǎn)品工時(shí)定額*估計(jì)該產(chǎn)品消費(fèi)量估計(jì)某種產(chǎn)品耗用工資=單位工時(shí)工資率*該種產(chǎn)品人工工時(shí)總數(shù)5、編制制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接資料和直接人工預(yù)算以外估計(jì)發(fā)生的其他消費(fèi)費(fèi)用程度而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。在變動(dòng)本錢法下，本預(yù)算可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。其中前者可根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和估計(jì)的消費(fèi)量進(jìn)展估計(jì)；后者可在上年的根底上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)展估計(jì)。變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額/相關(guān)分配規(guī)范預(yù)算總數(shù)6、編制產(chǎn)品本錢預(yù)算產(chǎn)品本錢預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品本錢、消費(fèi)本錢、銷售本錢等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。在變動(dòng)本錢法下，假設(shè)產(chǎn)廢品存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，那么產(chǎn)品本錢預(yù)算的編制程序?yàn)椋骸?〕估算每種產(chǎn)品預(yù)算期估計(jì)發(fā)生的單位消費(fèi)本錢；〔2〕估算每種產(chǎn)品預(yù)算期估計(jì)發(fā)生的消費(fèi)本錢；〔3〕估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的估計(jì)產(chǎn)品消費(fèi)本錢；〔4〕估算每種產(chǎn)品預(yù)算期估計(jì)的產(chǎn)品銷售本錢。相關(guān)計(jì)算公式為：某種產(chǎn)品某期估計(jì)發(fā)生的消費(fèi)本錢=該產(chǎn)品該期估計(jì)耗用全部直接資料本錢+該產(chǎn)品該期估計(jì)耗用直接人工本錢+該產(chǎn)品該期估計(jì)耗用變動(dòng)性制造費(fèi)用某種產(chǎn)品某期估計(jì)產(chǎn)品消費(fèi)本錢=該種產(chǎn)品該期估計(jì)產(chǎn)品消費(fèi)本錢+該產(chǎn)品在產(chǎn)品本錢期初余額-該產(chǎn)品在產(chǎn)品本錢期末余額本期估計(jì)產(chǎn)品銷售本錢=本期估計(jì)產(chǎn)品消費(fèi)本錢+產(chǎn)廢品本錢期初余額-產(chǎn)廢品本錢期末余額7、編制期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期末的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品和原資料估計(jì)本錢程度而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。由于本預(yù)算與產(chǎn)品本錢預(yù)算親密相關(guān)，因此它也遭到存貨計(jì)價(jià)方法的影響。其程序是：〔1〕按存貨的詳細(xì)工程分別編制預(yù)算；〔2〕匯總各項(xiàng)存貨的期末余額。相關(guān)計(jì)算公式為：某期期末存貨余額=該期在產(chǎn)品存貨期末余額+該期產(chǎn)廢品存貨期末余額+該期原資料存貨期末余額8、期間費(fèi)用預(yù)算9、資本性支出預(yù)算10、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算也稱現(xiàn)金收支預(yù)算，是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為根底所編制的、反映現(xiàn)金收支情況的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算中的現(xiàn)金收入主要反映運(yùn)營(yíng)性現(xiàn)金收入；現(xiàn)金支出那么同時(shí)反映運(yùn)營(yíng)性現(xiàn)金支出和資本性現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金預(yù)算實(shí)踐上是銷售預(yù)算、直接資料預(yù)算、應(yīng)交稅金預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和特種決策預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的詳細(xì)方案。編制現(xiàn)金預(yù)算需求以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為根據(jù)相關(guān)計(jì)算公式為：某期現(xiàn)金余缺=該期現(xiàn)金收入-該期現(xiàn)金支出期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金的籌措與運(yùn)用11、預(yù)測(cè)預(yù)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)預(yù)算中的估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表包括估計(jì)利潤(rùn)表、估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和估計(jì)現(xiàn)金流量表。六、預(yù)算表之間的溝稽關(guān)系七、用于預(yù)算的計(jì)算機(jī)軟件八、預(yù)算編制中的品德問題1、虛報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)：人們都信奉少許愿多行動(dòng)優(yōu)于多許愿少行動(dòng)。2、用盡預(yù)算：資源浪費(fèi)而企業(yè)沒有得到任何益處；或用盡剩余資金購(gòu)置不需求的資產(chǎn)。預(yù)算執(zhí)行和控制一、預(yù)算執(zhí)行〔一〕、執(zhí)行前的預(yù)備任務(wù)〔注重執(zhí)行力〕注重培訓(xùn)〔二〕、預(yù)算執(zhí)行的必要條件1、擁有配套的會(huì)計(jì)制度責(zé)任會(huì)計(jì)和責(zé)任中心責(zé)任會(huì)計(jì)根本特征是責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，運(yùn)營(yíng)管理和管理睬計(jì)相互浸透。責(zé)任中心，是指承當(dāng)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)益的企業(yè)內(nèi)部單位。責(zé)任中心的特征包括：它是一個(gè)責(zé)權(quán)益相結(jié)合的實(shí)體；具有承當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件；責(zé)任和權(quán)益皆可控；有一定的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；便于進(jìn)展責(zé)任會(huì)計(jì)核算。責(zé)任中心可劃分為本錢中心、利潤(rùn)中心和投資中心。本錢中心本錢中心，是指只對(duì)本錢或費(fèi)用擔(dān)任的責(zé)任中心。本錢中心的運(yùn)用范圍最廣，只需有本錢費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立本錢中心，從而在企業(yè)構(gòu)成逐級(jí)控制、層層擔(dān)任的本錢中心體系。本錢中心只對(duì)可控本錢承當(dāng)責(zé)任：可控本錢是指可以估計(jì)、可以計(jì)量、可以施加影響、可以落實(shí)責(zé)任的本錢。利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心，是指既對(duì)本錢擔(dān)任、又對(duì)收入和利潤(rùn)擔(dān)任的責(zé)任中心。它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策權(quán)。利潤(rùn)中心分為自然利潤(rùn)中心〔經(jīng)過(guò)對(duì)外銷售構(gòu)成〕和人為利潤(rùn)中心〔經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)銷售即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢構(gòu)成〕。利潤(rùn)中心的考核目的利潤(rùn)中心邊沿奉獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)本錢利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)=該利潤(rùn)中心邊沿奉獻(xiàn)-可控固定本錢投資中心投資中心，是指既對(duì)本錢、收入和利潤(rùn)擔(dān)任，又對(duì)投資效果擔(dān)任的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承當(dāng)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心，利潤(rùn)中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不思索所占用的資產(chǎn)。投資中心普通是獨(dú)立法人。投資中心的考核目的。除考核利潤(rùn)目的外，投資中心主要考核能集中反映利潤(rùn)與投資額之間關(guān)系的目的，包括投資收益率和剩余收益?！?〕投資收益率投資收益率=利潤(rùn)/投資額=資本周轉(zhuǎn)率*銷售本錢率*本錢費(fèi)用利潤(rùn)率〔2〕剩余收益剩余收益=利潤(rùn)-投資額或資產(chǎn)占用額*規(guī)定的或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率剩余收益表達(dá)投入與產(chǎn)出的關(guān)系；能防止本位主義，比投資利潤(rùn)率科學(xué)。責(zé)任會(huì)計(jì)的原那么〔1〕、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原那么〔2〕、可控性原那么〔3〕、公平性原那么〔4〕、重要性原那么〔5〕、總體優(yōu)化原那么〔6〕、反響性原那么共同本錢的分?jǐn)偼ǔ２环謹(jǐn)?，但也有例外，如；存在影響的本錢；某些特定本錢；可比性需求；產(chǎn)品定價(jià)需求。分部報(bào)告直接本錢共同本錢部門邊沿奉獻(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)展內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)錢規(guī)范。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)錢主要包括本錢價(jià)錢、市場(chǎng)價(jià)錢、協(xié)商價(jià)錢、雙重價(jià)錢等。本錢價(jià)錢：分規(guī)范本錢、規(guī)范本錢加成和規(guī)范變動(dòng)本錢。市場(chǎng)價(jià)錢：以市場(chǎng)價(jià)錢作為基價(jià)，普通假定各責(zé)任中心處于獨(dú)立自主形狀。協(xié)商價(jià)錢：前提是責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)買賣的能夠性，協(xié)商價(jià)錢的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)本錢。雙重價(jià)錢：分雙重市場(chǎng)價(jià)錢和雙重轉(zhuǎn)移價(jià)錢，差額最終會(huì)計(jì)調(diào)整。國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)錢：所得稅率關(guān)稅定價(jià)限制制定要公平合理2、健全的組織構(gòu)造：〔1〕、直線型〔2〕、事業(yè)部型3、良好的信息溝通二、預(yù)算的控制

〔一〕預(yù)算控制的目的1、保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)2、控制本錢、費(fèi)用支出3、確定企業(yè)管理控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)4、控制利潤(rùn)和損失5、控制企業(yè)的現(xiàn)金流量〔二〕預(yù)算控制的方式1、外部控制2、內(nèi)部控制：自我控制、管理控制、例外報(bào)告〔三〕預(yù)算控制的內(nèi)容1、運(yùn)營(yíng)預(yù)算控制：銷售控制消費(fèi)控制：直接資料控制、直接人工控制、制造費(fèi)用控制本錢、費(fèi)用控制：本錢預(yù)算控制、期間費(fèi)用控制2、資本支出控制3、財(cái)務(wù)預(yù)算控制〔四〕信息系統(tǒng)中的預(yù)算控制1、從控制的方式分：柔性控制、剛性控制2、從控制的層次分：總額控制、分項(xiàng)控制〔五〕預(yù)算控制中能夠出現(xiàn)的問題1、財(cái)務(wù)目的和非財(cái)務(wù)目的的運(yùn)用2、預(yù)算目的可控性問題3、偶發(fā)要素4、通貨膨脹5、信息傳送失敗6、計(jì)量錯(cuò)誤〔六〕我國(guó)預(yù)算中的控制1、企業(yè)該當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)厲控制預(yù)算資金的支付，調(diào)理資金收付平衡，控制支付風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對(duì)于預(yù)算外的工程支出，該當(dāng)按預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序。對(duì)于無(wú)合同、無(wú)憑證、無(wú)手續(xù)的工程支出，不予支付。2、企業(yè)該當(dāng)嚴(yán)厲執(zhí)行銷售或營(yíng)業(yè)、消費(fèi)和本錢費(fèi)用預(yù)算，努力完成利潤(rùn)目的。在日?？刂浦?，企業(yè)該當(dāng)健全憑證記錄，完善各項(xiàng)管理規(guī)章制度，嚴(yán)厲執(zhí)行消費(fèi)運(yùn)營(yíng)月度方案和本錢費(fèi)用的定額、定率規(guī)范，加強(qiáng)適時(shí)的監(jiān)控。對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)查明緣由，提出處理方法。3、企業(yè)該當(dāng)建立全面預(yù)算報(bào)告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏向較大的艱苦工程，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門以及預(yù)算委員會(huì)該當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找緣由，提出改良管理措施和建議。

年度預(yù)算執(zhí)行表季度預(yù)算執(zhí)行表

下面是中石油的日資金預(yù)算表序號(hào)項(xiàng)目合計(jì)某月某日……..某月某日1一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入21、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金32、收到的稅費(fèi)返還43、收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金5二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入6三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入7現(xiàn)金流入合計(jì)8一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出91、購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金102、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金113、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)124、支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金13二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出14三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出15現(xiàn)金流出合計(jì)4、企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門該當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、預(yù)算委員會(huì)以致董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差別及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目的。

跟蹤分析

三、預(yù)算變卦〔一〕預(yù)算變卦的緣由1、預(yù)算編制環(huán)境和執(zhí)行環(huán)境不同2、預(yù)算編制人員和執(zhí)行人員不同3、預(yù)算編制的短期目的和執(zhí)行中的短期目的不同〔二〕預(yù)算變卦的程序1、發(fā)現(xiàn)和報(bào)告預(yù)算錯(cuò)誤和環(huán)境變化引起的預(yù)算變卦2、主管人員審查預(yù)算變卦報(bào)告，判別能否修正3、跟蹤預(yù)算變卦后業(yè)務(wù)進(jìn)展。我國(guó)預(yù)算的調(diào)整

原那么—先報(bào)批、后執(zhí)行(一)企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的全面預(yù)算，普通不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、運(yùn)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生艱苦變化，致使預(yù)算的編制根底不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生艱苦偏向的，可以調(diào)整預(yù)算。

(二)企業(yè)該當(dāng)建立內(nèi)部的彈性預(yù)算機(jī)制，對(duì)于不影響預(yù)算目的的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)同意制度執(zhí)行，鼓勵(lì)預(yù)算執(zhí)行單位及時(shí)采取有效的運(yùn)營(yíng)管理對(duì)策，保證預(yù)算目的的實(shí)現(xiàn)。(三)企業(yè)調(diào)整全面預(yù)算，該當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向預(yù)算委員會(huì)提出書面報(bào)告，論述預(yù)算執(zhí)行的詳細(xì)情況、客觀要素變化情況及其對(duì)預(yù)算執(zhí)行呵斥的影響程度，提出預(yù)算的調(diào)整幅度。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門該當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)展審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會(huì)以及企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議同意，然后下達(dá)執(zhí)行。集團(tuán)公司審議同意的財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，該當(dāng)在下達(dá)執(zhí)行15日內(nèi)報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。(四)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)展決策時(shí)，普通遵照以下要求：1.預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)開展戰(zhàn)略和年度全面預(yù)算目的；2.預(yù)算調(diào)整方案該當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上可以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化；3.預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)該當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差別方面。變化幅度超越10%的工程及時(shí)報(bào)告預(yù)算差別分析一、預(yù)算差別概述〔一〕、分類1、按對(duì)運(yùn)營(yíng)的影響分：不利差別和有利差別2、按差別的可控性分：內(nèi)部差別和外部差別3、按產(chǎn)生的緣由分：價(jià)錢差別和數(shù)量差別〔二〕差別分析方法1、比較分析法：實(shí)踐和預(yù)算絕對(duì)數(shù)的比較2、比率分析法比率分析法，是經(jīng)過(guò)計(jì)算各種比率目的來(lái)確定財(cái)務(wù)活動(dòng)變動(dòng)程度的方法。比率目的的類型主要有：構(gòu)成比率、效率比率、相關(guān)比率三類?！?〕構(gòu)成比率構(gòu)成比率又稱構(gòu)造比率，是某項(xiàng)財(cái)務(wù)目的的各組成部分?jǐn)?shù)值占總體數(shù)值的百分比，反映部分與總體的關(guān)系。利用構(gòu)成比率可以調(diào)查總體中某個(gè)部分的構(gòu)成和安排能否合理，以便協(xié)調(diào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。其計(jì)算公式為：構(gòu)成比率=某個(gè)組成部分?jǐn)?shù)值/總體數(shù)值〔2〕效率比率效率比率，是某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。利用效率比率目的，可以進(jìn)展得失比較調(diào)查運(yùn)營(yíng)成果評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益?！?〕相關(guān)比率相關(guān)比率，是以某個(gè)工程和與其有關(guān)但又不同的工程加以對(duì)比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系利。用相關(guān)比率目的可以調(diào)查企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)安排得能否合理，以保證運(yùn)營(yíng)活動(dòng)順暢進(jìn)展。采用比率分析法時(shí)該當(dāng)留意以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)比工程的相關(guān)性；第二，對(duì)比口徑的一致性；第三，衡量規(guī)范的科學(xué)性。3、要素分析法要素分析法，是根據(jù)分析目的與其影響要素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各要素對(duì)分析目的影響方向和影響程度的一種方法。采用這種方法的出發(fā)點(diǎn)在于：當(dāng)有假設(shè)干要素對(duì)分析目的發(fā)生影響作用時(shí)，假定其他各個(gè)要素都無(wú)變化，順序確定每一個(gè)要素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響要素分析法詳細(xì)有兩種連環(huán)替代法和差額分析法?！?〕連環(huán)替代法連環(huán)替代法，是將分析目的分解為各個(gè)可以計(jì)量的要素，并根據(jù)各個(gè)要素之間的依存關(guān)系，依次用各要素的比較值〔通常即實(shí)踐值〕，替代基準(zhǔn)值〔通常即規(guī)范值或方案值〕，據(jù)以測(cè)定各要素對(duì)分析目的的影響。〔2〕差額分析法差額分析法，是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化方式，是利用各個(gè)要素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額來(lái)計(jì)算各要素對(duì)分析目的的影響。采用要素分析法時(shí)，必需留意以下問題：第一，要素分解的關(guān)聯(lián)性；第二，要素替代的順序性；第三，順序替代的連環(huán)性；第四，計(jì)算結(jié)果的假定性?！?〕目的分解法將綜合目的細(xì)分成幾個(gè)詳細(xì)目的，再按順序分析?！踩愁A(yù)算差別分析的步驟1、明確分析的目的2、搜集相關(guān)的信息3、實(shí)踐業(yè)績(jī)與預(yù)算目的進(jìn)展比較，并找出差別4、分析差別產(chǎn)生的緣由二、銷售預(yù)算差別〔一〕銷售價(jià)錢差別〔二〕銷售量差別Tcm=(p-b)=X*cm又可分為：市場(chǎng)規(guī)模差別：X*市場(chǎng)份額*cm市場(chǎng)份額差別：同上式X—行業(yè)銷售量混合銷售差別：銷售產(chǎn)品百分比*全部產(chǎn)品銷售量之和*cm三、本錢預(yù)算差別分析1、直接資料本錢差別的計(jì)算分析直接資料本錢差別，是指在實(shí)踐產(chǎn)量下直接資料實(shí)踐總本錢與實(shí)踐產(chǎn)量下直接資料規(guī)范總本錢之間的差額。它可分解為直接資料用量差別和直接資料價(jià)錢差別兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：直接資料本錢差別=實(shí)踐產(chǎn)量下的直接資料實(shí)踐總本錢-實(shí)踐產(chǎn)量下的直接資料規(guī)范總本錢=實(shí)踐用量*實(shí)踐價(jià)錢-規(guī)范用量*規(guī)范價(jià)錢=〔實(shí)踐產(chǎn)量下實(shí)踐用量-實(shí)踐產(chǎn)量下規(guī)范用量〕*規(guī)范價(jià)錢+〔實(shí)踐價(jià)錢-規(guī)范價(jià)錢〕*實(shí)踐用量=直接資料用量差別+直接資料價(jià)錢差別〔1〕直接資料用量差別直接資料用量差別，是指在實(shí)踐產(chǎn)量下，由于資料實(shí)踐用量與規(guī)范用量的不同而導(dǎo)致的差別。其計(jì)算公式如下：直接資料用量差別=〔實(shí)踐產(chǎn)量下實(shí)踐用量-實(shí)踐產(chǎn)量下規(guī)范用量〕*規(guī)范價(jià)錢直接資料用量差別的構(gòu)成緣由是多方面的，有消費(fèi)部門的緣由，也有非消費(fèi)部門的緣由。資料用量差別的責(zé)任需求經(jīng)過(guò)詳細(xì)分析才干確定，但主要責(zé)任往往應(yīng)由消費(fèi)部門承當(dāng)?！?〕直接資料價(jià)錢差別直接資料價(jià)錢差別，是指在實(shí)踐產(chǎn)量下由于資料的實(shí)踐價(jià)錢與規(guī)范價(jià)錢的不同而導(dǎo)致的差別。其計(jì)算公式如下直接資料價(jià)錢差別=〔實(shí)踐價(jià)錢-規(guī)范價(jià)錢〕*實(shí)踐用量資料價(jià)錢差別的構(gòu)成受各種主客觀要素的影響，較為復(fù)雜，但由于它與采購(gòu)部門的關(guān)系更為親密，所以其主要責(zé)任部門是采購(gòu)部門。2、直接人工本錢差別的計(jì)算和分析直接人工本錢差別，是指在實(shí)踐產(chǎn)量下直接人工實(shí)踐本錢與實(shí)踐產(chǎn)量下直接人工規(guī)范本錢之間的差別?？煞纸鉃橹苯尤斯ば什顒e和工資率差別。計(jì)算公式如下：直接人工本錢差別=實(shí)踐產(chǎn)量下的直接人工實(shí)踐本錢-實(shí)踐產(chǎn)量下的直接人工規(guī)范本錢=實(shí)踐工時(shí)*實(shí)踐工資率-規(guī)范工時(shí)*規(guī)范工資率=〔實(shí)踐產(chǎn)量下實(shí)踐人工工時(shí)-實(shí)踐產(chǎn)量下規(guī)范人工工時(shí)〕*規(guī)范工資率+〔實(shí)踐工資率-規(guī)范工資率〕*實(shí)踐人工工時(shí)=直接人工效率差別+直接人工工資率差別〔1〕直接人工效率差別直接人工效率差別，即直接人工的用量差別，由于在既定產(chǎn)量下人工用量的多少反映著效率的高低，所以直接人工效率差別的計(jì)算公式為：直接人工效率差別=〔實(shí)踐產(chǎn)量下實(shí)踐人工工時(shí)-實(shí)踐產(chǎn)量下規(guī)范人工工時(shí)〕*規(guī)范工資率直接人工效率差別的構(gòu)成緣由是多方面的：工人技術(shù)情況、任務(wù)環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等都會(huì)影響效率的高低，但其主要責(zé)任部門還是消費(fèi)部門?！?〕直接人工工資率差別直接人工工資率差別，即直接人工的價(jià)錢差別，人工的價(jià)錢表現(xiàn)為小時(shí)工資率。其計(jì)算公式為：直接人工工資率差別=〔實(shí)踐工資率-規(guī)范工資率〕*實(shí)踐產(chǎn)量下實(shí)踐人工工時(shí)直接人工工資率差別的構(gòu)成緣由亦較復(fù)雜，工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班或暫時(shí)工的增減等都將導(dǎo)致工資率差別。普通而言這種差別的責(zé)任不在消費(fèi)部門，勞動(dòng)人事部門更應(yīng)對(duì)其承當(dāng)責(zé)任。3、變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差別的計(jì)算和分析變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差別，是指實(shí)踐產(chǎn)量下實(shí)踐發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用與實(shí)踐產(chǎn)量下的規(guī)范變動(dòng)制造費(fèi)用的差別?？梢苑纸鉃樾什顒e和耗費(fèi)差別兩部分。其計(jì)算公式為：變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差別=實(shí)踐產(chǎn)量下實(shí)踐變動(dòng)制造費(fèi)用-實(shí)踐產(chǎn)量下規(guī)范變動(dòng)制造費(fèi)用=實(shí)踐工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用*實(shí)踐分配率-規(guī)范工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用*規(guī)范分配率=〔實(shí)踐工時(shí)-實(shí)踐產(chǎn)量下規(guī)范工時(shí)〕*變動(dòng)制造費(fèi)用規(guī)范分配率+〔變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)踐分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用規(guī)范分配率〕*實(shí)踐工時(shí)=變動(dòng)制造費(fèi)用效率差別+變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差別〔1〕變動(dòng)制造費(fèi)用效率差別變動(dòng)制造費(fèi)用效率差別，即變動(dòng)制造費(fèi)用的用量差別，它是因?qū)嵺`耗用工時(shí)脫離規(guī)范而導(dǎo)致的本錢差別。其計(jì)算公式為：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差別=〔實(shí)踐產(chǎn)量下實(shí)踐工時(shí)-實(shí)踐產(chǎn)量下規(guī)范工時(shí)〕*變動(dòng)制造費(fèi)用規(guī)范分配率式中，工時(shí)既可以是人工工時(shí)也可以是機(jī)器工時(shí)，這取決于變動(dòng)制造費(fèi)用的分配方法，規(guī)范工時(shí)是指實(shí)踐產(chǎn)量下的規(guī)范總工時(shí)?！?〕耗費(fèi)差別變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差別，即變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)錢差別，它是因變動(dòng)制造費(fèi)用或工時(shí)的實(shí)踐耗費(fèi)脫離規(guī)范而導(dǎo)致的本錢差別，也稱變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差別。其計(jì)算公式為：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差別=〔變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)踐分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用規(guī)范分配率〕*實(shí)踐產(chǎn)量下實(shí)踐工時(shí)4、固定制造費(fèi)用本錢差別的計(jì)算分析固定制造費(fèi)用本錢差別，是指實(shí)踐產(chǎn)量下實(shí)踐固定制造費(fèi)用與實(shí)踐產(chǎn)量下規(guī)范固定制造費(fèi)用的差別。其計(jì)算公式為；固定制造費(fèi)用本錢差別=實(shí)踐產(chǎn)量下實(shí)踐固定制造費(fèi)用-實(shí)踐產(chǎn)量下規(guī)范固定制造費(fèi)用=實(shí)踐分配率*實(shí)踐工時(shí)-規(guī)范分配率*實(shí)踐產(chǎn)量下的規(guī)范工時(shí)規(guī)范分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/預(yù)算產(chǎn)量規(guī)范總工時(shí)上式中的本錢差別，是在實(shí)踐產(chǎn)量的根底上計(jì)算得出的，由于固定制造費(fèi)用相對(duì)固定，普通不受產(chǎn)量的影響，因此產(chǎn)量變動(dòng)會(huì)對(duì)單位產(chǎn)品所分配的固定制造費(fèi)用產(chǎn)生影響，所以實(shí)踐產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量的差別會(huì)對(duì)單位產(chǎn)品所應(yīng)承當(dāng)?shù)墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用產(chǎn)生影響，這樣固定制造費(fèi)用本錢差別的分析方法與其他費(fèi)用本錢差別的分析方法有所區(qū)別，通常分為兩差別法和三差別法?！?〕兩差別法兩差別法是將固定制造費(fèi)用總差別分解為耗費(fèi)差別和能量差別兩部分。它們的計(jì)算公式分別是：耗費(fèi)差別=實(shí)踐產(chǎn)量下實(shí)踐固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下的規(guī)范固定制造費(fèi)用=實(shí)踐固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量*工時(shí)規(guī)范*規(guī)范分配率=實(shí)踐固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)*規(guī)范分配率能量差別=預(yù)算產(chǎn)量下的規(guī)范固定制造費(fèi)用-實(shí)踐產(chǎn)量下的規(guī)范固定制造費(fèi)用=〔預(yù)算產(chǎn)量下的規(guī)范工時(shí)-實(shí)踐產(chǎn)量下的規(guī)范工時(shí)〕*規(guī)范分配率〔2〕三差別法三差別法，將固定制造費(fèi)用總差別分解為耗費(fèi)差別、才干差別又稱產(chǎn)量差別和效率差別三種。其中耗費(fèi)差別與兩差別法中的耗費(fèi)差別概念和計(jì)算都一樣，三差別法與兩差別法的不同只在于它進(jìn)一步將兩差別法中的能量差別分解為產(chǎn)量差別和效率差別。相關(guān)的計(jì)算公式分別是：產(chǎn)量差別=〔預(yù)算產(chǎn)量下的規(guī)范工時(shí)-實(shí)踐產(chǎn)量下的實(shí)踐工時(shí)〕*規(guī)范分配率效率差別=〔實(shí)踐產(chǎn)量下的實(shí)踐工時(shí)-實(shí)踐產(chǎn)量下的規(guī)范工時(shí)〕*規(guī)范分配率采用三差別法，可以更好地闡明消費(fèi)才干利用程度和消費(fèi)效率高低所導(dǎo)致的本錢差別情況，便于分清責(zé)任。實(shí)例某企業(yè)運(yùn)用規(guī)范本錢法，某一產(chǎn)品正常的消費(fèi)能量為1000單位，規(guī)范本錢為：工程金額直接資料0.2噸*100元/噸20元直接人工5小時(shí)*4元/小時(shí)20元變動(dòng)制造費(fèi)用4000元/10004元固定制造費(fèi)用6000元/10006元規(guī)范單位本錢50元本月份消費(fèi)800單位產(chǎn)品,實(shí)踐單位本錢為:直接資料0.22噸*90元/噸19.8元直接人工5.5小時(shí)*3.9元/小時(shí)21.45元變動(dòng)制造費(fèi)用4000元/8005元固定制造費(fèi)用6000元/8007.5元計(jì)算各項(xiàng)本錢差別(固定制造費(fèi)用運(yùn)用二要素法)(1)直接資料本錢差別:用量差別=(0.22*800-0.2*800)*100=1600價(jià)錢差別=0.22*800*(90-100)=-1760即由于資料用量超越規(guī)范,使資料本錢上升1600元,但由于資料實(shí)踐價(jià)錢低于規(guī)范價(jià)錢,使本錢下降了1760元,兩者相抵,直接資料本錢凈下降160元.(2)直接人工本錢差別效率差別=((5.5*800)-(5*800))*4=1600元工資率差別=5.5*800*(3.9-4)=-440元即由于實(shí)踐耗費(fèi)工時(shí)高于規(guī)范,使直接人工本錢上升1600元，但由于實(shí)踐工資率低于規(guī)范,使直接人工本錢下降440元,兩者相抵,直接人工本錢凈上升1160元.(3)變動(dòng)制造費(fèi)用差別變動(dòng)制造費(fèi)用效率差別=[(5.5*800)-(800*5)*]*[(4000/(5*1000)]=320元變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差別=(5.5*8000*[4000/(800*5.5)-(4/5)]==480元即由于實(shí)踐工時(shí)高于規(guī)范,使變動(dòng)制造費(fèi)用上升320元,實(shí)踐制造費(fèi)用分配率高于規(guī)范,使變動(dòng)制造費(fèi)用上升480元,兩者相加使變動(dòng)制造費(fèi)用凈上升800元.(4)固定制造費(fèi)用差別:固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差別=6000-6000=0固定制造費(fèi)用能量差別=1000*6-800*6=1200元即未發(fā)生固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差別,但固定制造費(fèi)用發(fā)生閑置損失1200元。四、本錢預(yù)算差別的應(yīng)對(duì)措施1、直接資料差別的應(yīng)對(duì)措施價(jià)錢差別的應(yīng)對(duì)措施用量差別的應(yīng)對(duì)措施2、直接人工差別的應(yīng)對(duì)措施工資率差別的應(yīng)對(duì)措施人工工時(shí)差別的應(yīng)對(duì)措施3、制造費(fèi)用差別的應(yīng)對(duì)措施工時(shí)差別的應(yīng)對(duì)措施分配率工時(shí)差別的應(yīng)對(duì)措施4、產(chǎn)量程度

五、差別分析應(yīng)留意的問題1、重要性：累計(jì)影響、不可控性、關(guān)鍵工程2、差別分析中的行為問題責(zé)任的分配、規(guī)范的可接受性、報(bào)告運(yùn)用者

預(yù)算考評(píng)和鼓勵(lì)一、預(yù)算考評(píng)〔一〕預(yù)算考評(píng)的根本原那么1、合理性原那么2、目的一致性原那么3、分級(jí)考評(píng)原那么4、時(shí)效性原那么5、例外考評(píng)原那么〔二〕預(yù)算考評(píng)的程序1、搜集資料2、比較差別3、分析緣由，確定責(zé)任二、預(yù)算與鼓勵(lì)〔一〕鼓勵(lì)原那么1、個(gè)體目的與團(tuán)體目的一致2、鼓勵(lì)與約束相結(jié)合3、短期鼓勵(lì)和長(zhǎng)期鼓勵(lì)相結(jié)合4、本錢和收益相結(jié)合5、公正性和多樣性相結(jié)合6、制度化與藝術(shù)性相結(jié)合〔二〕預(yù)算與鼓勵(lì)的關(guān)系1、預(yù)算本身具有積極的鼓勵(lì)作用2、合理的鼓勵(lì)制度是企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要條件之一。三、責(zé)任中心的考評(píng)與鼓勵(lì)1、本錢中心：以可控本錢為主2、利潤(rùn)中心：以可控利潤(rùn)為主3、投資中心：以投資收益率和剩余收益及經(jīng)濟(jì)添加值為主EVA引見：EVA=凈利潤(rùn)-凈資產(chǎn)*投資人要求的最低報(bào)答率四、員工的考評(píng)與鼓勵(lì)1、影響員工考評(píng)與鼓勵(lì)的要素〔1〕物質(zhì)要素〔2〕環(huán)境要素〔3〕心思要素2、平衡計(jì)分卡五、我國(guó)預(yù)算的分析與考核(一)企業(yè)該當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會(huì)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研討、落實(shí)處理預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏向。(二)開展預(yù)算執(zhí)行分析，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位該當(dāng)充分搜集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、要素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、開展趨勢(shì)及其存在的潛力。

針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行偏向，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位該當(dāng)充分、客觀地分析產(chǎn)生的緣由，提出相應(yīng)的處理措施或建議，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)研討決議。(三)預(yù)算委員會(huì)該當(dāng)定期組織預(yù)算審計(jì)，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揚(yáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

預(yù)算審計(jì)可以全面審計(jì)，或者抽樣審計(jì)。在特殊情況下，企業(yè)也可組織不定期的專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)任務(wù)終了后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)該當(dāng)構(gòu)成審計(jì)報(bào)告，直接提交預(yù)算委員會(huì)以致董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)，作為預(yù)算調(diào)整、改良內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)考核的一項(xiàng)重要參考。(四)預(yù)算年度終了，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)向董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)預(yù)算完成情況和預(yù)算審計(jì)情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)展考核。

企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位擔(dān)任人按照內(nèi)部議事規(guī)范審議經(jīng)過(guò)，作為企業(yè)進(jìn)展財(cái)務(wù)考核的根本根據(jù)。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告該當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編妥后20日內(nèi)報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。企業(yè)預(yù)算按調(diào)整后的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)。(五)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，該當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核進(jìn)展，與預(yù)算執(zhí)行單位擔(dān)任人的獎(jiǎng)懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。

考核目的：綜合評(píng)價(jià)指數(shù)、上交義務(wù)完成情況、利潤(rùn)總額、銷售總收入

危機(jī)中預(yù)算設(shè)計(jì)思索危機(jī)中預(yù)算設(shè)計(jì)思索一杠桿化：生存Vs消滅現(xiàn)代企業(yè)融資體系外源融資債務(wù)資本權(quán)益資本主要股東外源融資接受直接投資公募私募直接債務(wù)間接債務(wù)折舊和保管盈余主板市場(chǎng)戰(zhàn)略〔風(fēng)險(xiǎn)〕投資二板市場(chǎng)債券融資銀行貸款發(fā)行商業(yè)票據(jù)非銀行金融機(jī)構(gòu)貸款融資租賃財(cái)務(wù)定律：①資本構(gòu)造：現(xiàn)代企業(yè)中最大的雙刃劍②財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與公司規(guī)模大小沒有相關(guān)性?、塾枚唐谫J款作長(zhǎng)期投資〔短貸長(zhǎng)投〕：死罪！④銀行家：×能錦上添花，×能雪中送炭?、萃顿Y者〔銀行〕：羊群效應(yīng)“掐〔撐〕死〞他！危機(jī)中預(yù)算設(shè)計(jì)思索二：

著力“速度〞取暖

流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債〔正常值：1.5--2.0〕

營(yíng)運(yùn)資本＝存貨+應(yīng)收款—應(yīng)付款〔預(yù)收款〕現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)＝存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＋應(yīng)收款周轉(zhuǎn)天數(shù)—應(yīng)付款周轉(zhuǎn)天數(shù)

危機(jī)中預(yù)算設(shè)計(jì)思索三：

“窮爸爸與富爸爸〞現(xiàn)金：庫(kù)存現(xiàn)金貨幣資金現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物運(yùn)營(yíng)性、籌資性、投資性現(xiàn)金流量現(xiàn)金凈流量〔NCF〕自在現(xiàn)金流量〔FCF)現(xiàn)金流量表構(gòu)造項(xiàng)

目金

額一、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入

運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入

投資活動(dòng)現(xiàn)金流出投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

融資活動(dòng)現(xiàn)金流入

融資活動(dòng)現(xiàn)金流出籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈添加額運(yùn)營(yíng)現(xiàn)金凈流量投資現(xiàn)金凈流量籌資現(xiàn)金凈流量輸血造血流血等于收現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)運(yùn)資本增減資產(chǎn)出賣正的FCF聚集優(yōu)質(zhì)客戶與產(chǎn)品；控制應(yīng)收款付現(xiàn)本錢稅費(fèi)研發(fā)支出資本投資支出改良供應(yīng)鏈、提升效率培育新產(chǎn)品緊縮〔反周期〕投資御寒的棉衣&進(jìn)攻的武器盤活低效資產(chǎn)過(guò)緊日子、裁員資金鏈==FCF±外部融資〔含債務(wù)融資〕資金崩盤〔資金鏈斷裂〕的根源：1.運(yùn)營(yíng)：公司商業(yè)運(yùn)營(yíng)的“造血〞機(jī)能低下；2.戰(zhàn)略：過(guò)度擴(kuò)張耗盡公司難得的FCF；3.體制：財(cái)務(wù)分權(quán)的“三高〞減低了現(xiàn)金配置才干。4.杠桿：過(guò)度負(fù)債，債務(wù)人的“羊群〞擠兌〔抽血〕“杠桿化〔leveraging〕〞的運(yùn)營(yíng)方式Vs“去杠桿化〞〔Deleveraging〕生存企業(yè)利用杠桿方式開發(fā)外部資金包括三個(gè)方面：〔1〕以負(fù)債融資，尤其是借款為代表的財(cái)務(wù)杠桿；〔2〕集團(tuán)內(nèi)部組織的“寶塔型〞財(cái)務(wù)構(gòu)造。〔3〕以金融創(chuàng)新為主旨，以衍生品為主體的杠桿發(fā)明性運(yùn)用?！策\(yùn)用期權(quán)、期貨等，SPE(特殊目的主體)、資產(chǎn)證券化的、CDO等衍消費(fèi)品，將一系列不動(dòng)產(chǎn)、債務(wù)等打包質(zhì)押對(duì)外發(fā)行流通性證券或債券，使不動(dòng)產(chǎn)、實(shí)體資產(chǎn)、信譽(yù)都“流動(dòng)〞起來(lái)，以此構(gòu)成一筆可觀的資金來(lái)源?！筹L(fēng)險(xiǎn)控制的必備武器——財(cái)務(wù)戰(zhàn)略貯藏①FCF②尚未運(yùn)用的股本再融資才干③未運(yùn)用且可出賣的地產(chǎn)、設(shè)備④可變資本構(gòu)造⑤股票價(jià)錢倍數(shù)中國(guó)集團(tuán)財(cái)務(wù)的悲痛：①“不集更不團(tuán)！〞