高級財(cái)務(wù)會計(jì)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表-綜合舉例

合并財(cái)務(wù)報(bào)表——綜合舉例高級財(cái)務(wù)會計(jì)06購并日的所得稅會計(jì)購并后的所得稅會計(jì)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表學(xué)習(xí)要點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表——綜合舉例合并所得稅會計(jì)購并日的所得稅會計(jì)購并后的所得稅會計(jì)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表與合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表（主表）：直接法合并現(xiàn)金流量表（附表）：間接法學(xué)習(xí)導(dǎo)航一、購并日的所得稅會計(jì)購并日公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值升值集團(tuán)資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)公允價(jià)值減值集團(tuán)資產(chǎn)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)收益集團(tuán)資產(chǎn)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損失集團(tuán)資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)存貨減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)一、購并日的所得稅會計(jì)合并子公司的資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，所導(dǎo)致會計(jì)計(jì)價(jià)（公允價(jià)值）與計(jì)稅基礎(chǔ)（賬面價(jià)值）產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；會計(jì)計(jì)價(jià)（公允價(jià)值）與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，隨著按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債的逐步結(jié)轉(zhuǎn)，這一暫時(shí)性差異也隨之轉(zhuǎn)回。一、購并日的所得稅會計(jì)借：遞延所得稅資產(chǎn)*(400×25%) 100

少數(shù)股東權(quán)益(900×30%) 270

商譽(yù)(900×70%) 630

貸：遞延所得稅負(fù)債(4000×25%)1000二、購并后的所得稅會計(jì)（第一年）借：遞延所得稅資產(chǎn)(400×25%)

100

少數(shù)股東權(quán)益(900×30%) 270

商譽(yù)(900×70%) 630

貸：遞延所得稅負(fù)債(4000×25%)1000借：遞延所得稅負(fù)債[(1000+200)×25%]

300

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(400×25%) 100

所得稅費(fèi)用

200 調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)的所得稅影響二、購并后的所得稅會計(jì)（第一年）登記計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的所得稅影響借：所得稅費(fèi)用(20×25%) 5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5確認(rèn)商品交易（順銷）的所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)(300-20)×25%70

貸：所得稅費(fèi)用70確認(rèn)商品交易（逆銷）的所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)(160×25%)40

貸：所得稅費(fèi)用40二、購并后的所得稅會計(jì)（第一年）確認(rèn)固定資產(chǎn)交易的所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)[(600-20)×25%] 145

貸：所得稅費(fèi)用145確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益的所得稅影響借：少數(shù)股東收益

1359[5250+(400-1000-200)+200-(160-40)]×30%

其他綜合收益(150×30%)

45

貸：少數(shù)股東權(quán)益729

未分配利潤(股利)(2250×30%) 675二、購并后的所得稅會計(jì)（第二年）成本法調(diào)整為權(quán)益法的所得稅影響借：長期股權(quán)投資1645

貸：未分配利潤——年初1540

其他綜合收益105借：長期股權(quán)投資(200×70%) 140

貸：期初未分配利潤140二、購并后的所得稅會計(jì)（第二年）調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)的所得稅影響借：少數(shù)股東權(quán)益(700×30%) 210

商譽(yù)

630

貸：遞延所得稅負(fù)債[(3000-200)×25%] 700

長期股權(quán)投資(對上期補(bǔ)充調(diào)整的抵銷)

140借：遞延所得稅負(fù)債(200×25%) 50

貸：所得稅費(fèi)用50二、購并后的所得稅會計(jì)（第二年）登記上年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的所得稅影響借：期初未分配利潤(20×25%)

5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5本年略（下同）確認(rèn)上年存貨本年銷售（順銷）的所得稅影響借：所得稅費(fèi)用(300-20)×25% 70

貸：期初未分配利潤70確認(rèn)上年存貨本年銷售（逆銷）的所得稅影響借：所得稅費(fèi)用(160×25%) 40

貸：期初未分配利潤28

少數(shù)股東權(quán)益12二、購并后的所得稅會計(jì)（第二年）確認(rèn)上年固定資產(chǎn)交易的所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)[(600-20)×25%] 145

貸：未分配利潤145確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益的所得稅影響（略）

合并財(cái)務(wù)報(bào)表——綜合舉例合并所得稅會計(jì)購并日的所得稅會計(jì)購并后的所得稅會計(jì)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表與合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表（主表）：直接法合并現(xiàn)金流量表（附表）：間接法學(xué)習(xí)導(dǎo)航一、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表（二）編制合并工作底稿（表6-1）（三）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表（一）編制合并抵銷分錄例6-3（P128-133）

（P128-130）

（P130-133）二、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表例6-4（P133-136）

（P135）

（P136）（一）編制合并抵銷分錄（二）編制合并報(bào)表（表6-3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表——綜合舉例合并所得稅會計(jì)購并日的所得稅會計(jì)購并后的所得稅會計(jì)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表與合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表（主表）：直接法合并現(xiàn)金流量表（附表）：間接法學(xué)習(xí)導(dǎo)航第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表例6-5（P137-139）

（P137-138）

（P139）一、合并現(xiàn)金流量表（主表）：直接法二、合并現(xiàn)金流量表（附表）：間接法（一）編制合并抵銷分錄（二）編制合并工作底稿（表6-4）（三）編制合并現(xiàn)金流量表（主表）本章概念（關(guān)鍵詞）會計(jì)合并所得稅會計(jì)、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表、合并現(xiàn)金流量表、直接法、間接法本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)會計(jì)1.Beams,Anthony,Clement&Lowensohn,2013,AdvancedAccounting,11thed,PrenticeHall2.Hoyle,Schaefer&Doupnik,2015,AdvancedAccounting,12thed,McGraw-Hill3.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》4.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》5.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》6.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010》本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)會計(jì)7.IASB,2015,IFRS3《企業(yè)合并》(中譯本:國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(2015).北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2015)8.IASB,2015,IFRS10《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(中譯本:國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(2015).北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2015)9.FASB,2007,FAS141(R)《企業(yè)合并》10.FASB,2001,FAS142《商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)》11.FASB,2007,FAS160《合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的非控制性權(quán)益》思考題會計(jì)1.合并所得稅會計(jì)產(chǎn)生的原因是什么,我國合并所得稅調(diào)整的主要內(nèi)容是什么?2.簡述購并日和購并后合并所得稅會計(jì)處理的主要差異。3.考慮所得稅會計(jì)與不考慮所得稅會計(jì)對合并報(bào)表有無實(shí)質(zhì)的影響,為什么?4.指出合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制中抵銷的要點(diǎn)。5.指出合并現(xiàn)金流量表直接法下抵銷的要點(diǎn)。6.說明合并現(xiàn)金流量表間接法為何按合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表編制是更好的選擇。7.闡述合并現(xiàn)金流量表與單獨(dú)現(xiàn)金