成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理

成本會計管理--第十一章-成本控制-成本控制概述及原理2023/12/27成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理第一節(jié)成本控制概述成本控制的意義成本控制的分類成本控制的原則成本控制的程序成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理一、成本控制的意義狹義◆成本控制的含義廣義狹義的成本控制主要是指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制；廣義的成本控制則強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)以及各個階段的所有成本的控制。

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理狹義的成本控制

使用一定的方法對生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費，進行科學(xué)嚴(yán)格的計算、限制和監(jiān)督，將各項實際耗費預(yù)先確定在預(yù)算計劃或標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，并通過分析造成實際脫離計劃或標(biāo)準(zhǔn)的原因，積極采取對策，以實現(xiàn)全面降低成本目標(biāo).成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理廣義的成本控制

不僅要控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而且要控制產(chǎn)品的設(shè)計試制階段的成本和銷售及售后服務(wù)階段的成本；

與成本預(yù)測、成本決策、成本規(guī)劃、成本考核共同構(gòu)成了現(xiàn)代成本管理的完整系統(tǒng)。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理二、成本控制的分類◆按控制的時間分類－事前、事中、事后◆按控制的原理分類－前饋性、防護性、反饋性◆按控制的手段分類－絕對成本、相對成本控制◆按控制的對象分類－產(chǎn)品成本、質(zhì)量成本◆按控制的時期分類－經(jīng)營期、使用壽命周期成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理三、成本控制的原則1、全面性原則全過程的成本控制全方位的成本控制全員的成本控制2、講求效益原則厲行節(jié)約廣開財路核算信息成本3、分級歸口管理原則4、職權(quán)利相結(jié)合原則5、例外管理原則判斷例外的標(biāo)準(zhǔn)：重要性一貫性可控性特殊性成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理四、成本控制的程序第一，確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)

第二，分解落實控制的目標(biāo)

第三，計算并分析成本差異

第四，進行考核評價

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的類型及其計算分析成本差異的處理方法成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述

標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計算分析和成本差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定☆標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義☆標(biāo)準(zhǔn)成本的種類☆標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式☆直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

☆直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

☆制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義

標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類◎理想標(biāo)準(zhǔn)成本◎正常標(biāo)準(zhǔn)成本◎現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理

1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本。

以現(xiàn)有技術(shù)設(shè)備處于最佳狀態(tài)，經(jīng)營管理沒有任何差錯為前提所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。在實際工作中很難達到，高不可攀，所以它不適合被選為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理

2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本。

在過去實際成本平均值的基礎(chǔ)上，剔除生產(chǎn)經(jīng)營活動中的不正常因素，并考慮未來的變動趨勢而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。實質(zhì)上是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營能力得到正常發(fā)揮條件下就可以實現(xiàn)的成本目標(biāo)。水平偏低，不宜作為企業(yè)未來成本控制的奮斗目標(biāo)。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理3、現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本。

它是指根據(jù)企業(yè)近期最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素耗用量、價格和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的，通過有效的經(jīng)營管理活動應(yīng)達到的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種成本從企業(yè)實際出發(fā)，考慮到企業(yè)一時還不能完全避免的成本或損失，具有一定可操作性；同時又能對改進本來成本管理提出合理要求，是一種既先進又合理，最切實可行又接近實際的，經(jīng)過努力可以實現(xiàn)的成本目標(biāo)，因此，它是目前主要西方國家在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時首選的標(biāo)準(zhǔn)成本。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理（四）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

由直接材料、直接工資、制造費用等成本項目構(gòu)成，所以，應(yīng)按照不同成本項目的性態(tài)區(qū)分變動成本和固定成本，分別為它們制定標(biāo)準(zhǔn)成本。

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1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生并能直接歸屬于產(chǎn)品成本的各種主要原材料和燃料動力的成本，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是指單位產(chǎn)品應(yīng)耗用直接材料的成本目標(biāo)，它是由直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)的確定

以訂貨合同價格為基礎(chǔ)，并考慮到未來可能發(fā)生的變動而確定的計劃價格。直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)通常是由財務(wù)部門會同采購部門按材料的品種分別制定的。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)的確定由企業(yè)的設(shè)計技術(shù)部門主持，并盡量吸收執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)部門和個人參加，充分考慮產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和工作的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的實際情況和降低成本任務(wù)的具體要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)的確定由企業(yè)的設(shè)計技術(shù)部門主持，并盡量吸收執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)部門和個人參加，充分考慮產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和工作的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平的實際情況和降低成本任務(wù)的具體要求，考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理某單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（某種直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)×該種直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)）成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理2、直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

在采用計時工資形式的企業(yè)中，直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本是由工資率標(biāo)準(zhǔn)和直接人工工時用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的：工資率標(biāo)準(zhǔn)=預(yù)計直接人工工資總額/標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù)

標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù)等于企業(yè)在充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力的條件下，單位產(chǎn)品工時消耗定額與可能達到的最大產(chǎn)量的乘積。

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理直接人工工時用量標(biāo)準(zhǔn)

指企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下，并考慮到提高勞動生產(chǎn)率的要求，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需耗用的直接生產(chǎn)工人工時數(shù)。

包括工人必要的休息和生理上所需時間、以及機器設(shè)備的停工清理時間、不可避免的廢品所用的時間等。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工資率標(biāo)準(zhǔn)×直接人工工時用量標(biāo)準(zhǔn)成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理3．變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由變動性制造費用的分配率標(biāo)準(zhǔn)和工時用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。

工時用量標(biāo)準(zhǔn)可以直接沿用直接人工工時的用量標(biāo)準(zhǔn)。變動性制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)

=變動性制造費用預(yù)算總額/標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù)

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理單位產(chǎn)品變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動制造費工時用分配率標(biāo)準(zhǔn)×工時用量標(biāo)準(zhǔn)

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=計劃單價×消耗定額

價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=小時工資率×工時定額

變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時定額+）+）=按變動成本法計算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本+）固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時定額=按完全成本法計算的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理

通常，企業(yè)通過編制“標(biāo)準(zhǔn)成本單”來反映企業(yè)的產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本具體構(gòu)成。

甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單成本項目價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料6元/千克4千克24元B材料8元/千克5千克40元小計64元直接人工3元/小時2小時6元變動制造費用5元/小時2小時10元固定制造費用7元/小時2小時14元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本94元成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理（四）制定標(biāo)準(zhǔn)成本的意義

1．便于企業(yè)編制預(yù)算。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)計成本、目標(biāo)成本，因而可作為編制預(yù)算的依據(jù)。

2．便于考核、評價各部門工作業(yè)績。由于標(biāo)準(zhǔn)成本是事先制定的，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理3．便于進行成本控制。找出實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本總額之間的差異，并分析其差異的原因，以便進行成本控制。4．為正確進行經(jīng)營決策提供依據(jù)。

在評價不同投資方案的經(jīng)濟效果，正確進行經(jīng)營決策時，就有了現(xiàn)成的重要參考依據(jù)。5．簡化產(chǎn)品成本的計算。由于采用標(biāo)準(zhǔn)成本，則原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本可以按其標(biāo)準(zhǔn)成本直接入賬，不必進行有關(guān)費用的分配。大大簡化了成本核算和日常賬務(wù)處理工作。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理三、成本差異的類型及其計算分析成本差異及其類型

直接材料成本差異的計算分析

直接人工成本差異的計算分析

變動性制造費用成本差異的計算分析

固定性制造費用成本差異的計算分析

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理（一）成本差異及其類型成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

成本差異類型：

按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進行分類－總差異、料、工、費差異

按成本差異形成過程進行分類－價格差異、用量差異

按成本差異與其他因素的關(guān)系進行分類－純差異、混合差異

按成本差異是否可以控制進行分類－可控差異、不可控差異

按成本差異性質(zhì)的不同進行分類－有利差異(F)、不利差異(U)

<0，有利差異，記為F>0，不利差異，記為U成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理成本差異的通用模式價格差異數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格實際價格成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理價格實際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)實際用量價格差異用量差異成本差異用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際用量–標(biāo)準(zhǔn)用量）價格差異=實際用量×（實際價格–標(biāo)準(zhǔn)價格）成本差異的構(gòu)成：成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理從上圖看出,成本差異的構(gòu)成應(yīng)有三部分:①實際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量不一致而產(chǎn)生的純數(shù)量差異,即△QP0(矩形A)②實際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格不一致而產(chǎn)生的純價格差異,即△PQ0(矩形B)③實際數(shù)量與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量差異同實際價格與標(biāo)準(zhǔn)價格差異結(jié)合產(chǎn)生的混合差異△P△Q(矩形C)目前成本差異的計算將價格和數(shù)量變動的混合差異△P△Q(矩形C)歸集到價格差異中。

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理A(實際用量×實際價格）B(實際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格）C(標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格）價格差異（A-B）用量差異（B-C）成本差異（A-C）成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理（二）直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價格差異+用量差異成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理【例1】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量為8公斤，每公斤的材料標(biāo)準(zhǔn)價格為1.2元。又已知本月購進直接材料20000公斤，實際支付款23000元，本月生產(chǎn)耗用14520公斤，共生產(chǎn)A產(chǎn)品1760件。根據(jù)上述公式計算得：直接材料用量差異=(14520

1760×8)×1.2=528(元)U直接材料價格差異=()×20000=

1000(元)F

直接材料成本差異=

472(元)F

直接材料數(shù)量差異一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，直接材料價格差異一般由采購部門負(fù)責(zé)。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理（三）直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價格差異+效率差異成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理【例2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品耗用標(biāo)準(zhǔn)工時0.5小時，每小時的標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本月實際耗用直接人工792小時，實際支付人工成本5148元。共生產(chǎn)A產(chǎn)品1760件。根據(jù)上述的計算公式得：直接人工效率差異=(792-1760×0.5)×6=

528(元)F直接人工工資率差異=5148

792×6=396(元)U直接人工成本差異=人工效率差異+工資率差異＝

528＋396=

132元F直接人工成本差異一般由生產(chǎn)經(jīng)理負(fù)有主要責(zé)任!成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理（四）變動制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標(biāo)準(zhǔn)費用=耗費差異+效率差異成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理【例3】承前例1、例2的資料，又已知該企業(yè)預(yù)計應(yīng)完成產(chǎn)品1890件，制造費用預(yù)算為3150元，每小時變動制造費用為1元。本月實際發(fā)生制造費用3500元，其中變動制造費用633.6元。

根據(jù)公式計算如下：

變動制造費用耗費差異=(633.6/792-1)×792=-158.4(元)F

變動制造費用效率差異=1×（792-1760×0.5）=-88（元）F

變動制造費用成本差異=耗費差異+效率差異

=-158.4-88=-246.4（元）F

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理（五）固定制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標(biāo)準(zhǔn)費用=預(yù)算差異+能量差異=耗費差異+能力差異+效率差異兩差異法

◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法

◎耗費差異◎能力差異◎效率差異預(yù)算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理1、固定性制造費用成本差異的計算分析

----兩差異法其中：標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)計固定制造費用/預(yù)計產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時=實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理【例4】資料承前例1、例2和例3。固定制造費用實際數(shù)為2866.4元即3500-633.6（變動制造費用實際數(shù)），固定制造費用預(yù)算數(shù)為2205元即3150元-1元/小時×1890件×0.5小時/件

（變動制造費用預(yù)算數(shù)）固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝3150/（1890×0.5）-1

＝2.3333（元/小時）固定制造費用預(yù)算差異=2866.4-2205=661.4（元）U

固定制造費用能量差異=2205-1760×0.5×2.3333

=2205-2053.3=151.7（元）U固定制造費用成本差異=預(yù)算差異+能量差異＝661.4＋151.7＝813.1（元）U成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理2、固定制造費用成本差異的計算分

----三差異法成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理依例2、例3、例4的資料計算得：

固定制造費用能力差異=2205-792×2．3333

=2205-1848=357（元）U

固定制造費用效率差異=（792-1760×0.5）×2．3333

=-205.3（元）U

固定制造費用能力差異與效率差異之和為151.7元（357－205．3），與兩差異法中的"能量差異"數(shù)額相同。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理四、成本差異的處理方法直接處理法

遞延法

穩(wěn)健法

年末一次處理法

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理期末成本差異的賬務(wù)處理1、直接處理法例:產(chǎn)品銷售成本材料成本差異價差5000量差150001000010000有利用紅字不利用黑字成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理2、遞延法------期末將各種差異按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例，在期末存貨和本期銷貨之間進行分配。3、穩(wěn)健法------客觀差異（一般指價格差異）按遞延法處理，主觀差異（一般指用量差異）按直接法處理4、年末一次處理法------各月匯總，年末一次處理。成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理第三節(jié)批量成本控制采購批量控制最優(yōu)生產(chǎn)批量控制成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理一、采購經(jīng)濟批量

能使全年材料相關(guān)總成本最低的采購批量。在任何情況下，都存在變動性儲存成本和變動性訂貨成本兩項內(nèi)容。

成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理訂貨成本

訂貨成本：指一定期間（一年）內(nèi)企業(yè)為訂購有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。包括采購人員工資、采購部門的一般經(jīng)費和采購業(yè)務(wù)費等。若設(shè)全年需用某種材料總量為A，每次訂貨的訂貨成本為P，全年訂貨次數(shù)為A／Q，則相關(guān)的訂貨成本TC0為：

TC0=P·A／Q成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及原理儲存成本儲存成本：在一定期間（一年）內(nèi)，企業(yè)為儲存有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。包括搬運費、倉儲費、保險費、企業(yè)倉儲庫發(fā)生的各種費用。儲存成本：TCo=C*Q/2

這里，Q/2為平均儲存量最高Q平均Q/2成本會計管理第十一章成本控制成本控制概述及