企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素研究

目錄TOC\o"1-3"\h\u5976摘要及關(guān)鍵詞 引言20世紀(jì)初，著名的安然、世永等重大財(cái)務(wù)管理舞弊事件都與內(nèi)部控制的缺失有關(guān)。對(duì)此，美國(guó)政府立即發(fā)表了企業(yè)整改法案《薩班斯－－奧克斯來(lái)法案》，重新制訂內(nèi)部控制，規(guī)定企業(yè)高層必需構(gòu)建和監(jiān)管內(nèi)部控制有效性，以表明自身企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有實(shí)質(zhì)性缺陷且向外披露經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況。隨后諸多專家對(duì)有實(shí)質(zhì)性缺陷的企業(yè)進(jìn)行探討研究，得出的結(jié)論是不少企業(yè)有高階管理層組織復(fù)雜、組織架構(gòu)變更大及內(nèi)部控制投入少等缺陷。而我國(guó)近幾年來(lái)，內(nèi)部控制也日漸成為國(guó)家及企業(yè)監(jiān)管的關(guān)注點(diǎn)，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性規(guī)范建設(shè)與實(shí)施力度。繼2008年我國(guó)五部委共同頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，2010年又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這象征著“以監(jiān)控和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，防范和控制舞弊風(fēng)險(xiǎn)為根基，構(gòu)架科學(xué)、層序分明、有條不紊、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制基本體制以初步形成。該法案著重強(qiáng)調(diào)，涉及施行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，應(yīng)該無(wú)條件向社會(huì)公眾披露本企業(yè)內(nèi)控有效性的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，還應(yīng)聘任具備職業(yè)資格的會(huì)計(jì)師或機(jī)構(gòu)對(duì)其真實(shí)有效性進(jìn)行審評(píng)，并出具審計(jì)報(bào)告。顯而易見(jiàn)，如何保障內(nèi)部控制有效實(shí)施已隨之成為企業(yè)科學(xué)建設(shè)內(nèi)部控制的核心。那決定著內(nèi)部控制有效性的都有哪些因素?又是如何進(jìn)行阻礙的?本文目的在于探討企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督；企業(yè)的規(guī)模、文化等因素對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。1企業(yè)內(nèi)部控制有效性涵義及目標(biāo)1.1企業(yè)內(nèi)部控制及其有效性內(nèi)涵1992年，Treadway委員會(huì)發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制--整合框架》（InternalControl-IntegratedFramewoek）,隨后逐年改善完備。最終將內(nèi)部控制界定為:“由企業(yè)董事會(huì)、執(zhí)行層和底層員工協(xié)同實(shí)施，皆在于為企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的運(yùn)營(yíng)效果及遵守合法合規(guī)等目標(biāo)提供一個(gè)合理保障的過(guò)程。”內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵具體為兩大內(nèi)容:首先企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)政策以及舉措是否在國(guó)家允許的法定要求內(nèi)，其次企業(yè)在建立科學(xué)完整的內(nèi)控體系時(shí),應(yīng)能夠?yàn)槠渖a(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程給予長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)行和維護(hù),得以充分保證自身能實(shí)現(xiàn)有效的運(yùn)營(yíng)效果。企業(yè)內(nèi)部控制有效性不僅要設(shè)計(jì)有效還要執(zhí)行過(guò)程有效。設(shè)計(jì)得科學(xué)合理，才能更有效的執(zhí)行內(nèi)部控制。1.2內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)與執(zhí)行來(lái)獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。確立有效地控制目標(biāo)并將其逐層分解是控制的開(kāi)始，內(nèi)部控制有效性的監(jiān)管方法、處理程序以及舉措無(wú)一不是環(huán)繞著有效性目標(biāo)而開(kāi)展的，若是沒(méi)了目標(biāo)，企業(yè)也就無(wú)法實(shí)施內(nèi)部控制。1.2.1合規(guī)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)是企業(yè)在保證科學(xué)合理的內(nèi)部控制的前提下，在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)開(kāi)展有效的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，禁止違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)的終極目標(biāo)是生存、發(fā)展、盈利。企業(yè)倘若只顧追求利益，無(wú)視國(guó)家的法律，勢(shì)必會(huì)為其不法行為付出沉重的代價(jià)。一旦被懲處或被勒令停止運(yùn)營(yíng)，那么損失的就不只是經(jīng)濟(jì)利益，更是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的根基。所以，企業(yè)生存和發(fā)展的客觀前提是符合法律規(guī)定，這也是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，能夠保證其他內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為一種企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng),可以將法律規(guī)定的基本要求內(nèi)嵌至企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與日?？刂苹顒?dòng)之中，進(jìn)而有效地將違反法律的可能性降至最低程度，有效保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正統(tǒng)性與合理性。1.2.2資產(chǎn)安全目標(biāo)資產(chǎn)安全目標(biāo)無(wú)非就是避免企業(yè)資產(chǎn)的外流。確保資金的完好無(wú)損，是企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)。為了保證內(nèi)部監(jiān)控、實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)安全目標(biāo)，首先要設(shè)立有效的資產(chǎn)記錄、盤查及監(jiān)管制度，并確保彼此崗位的相互分離，明確各層員工的權(quán)責(zé)分離。內(nèi)部控制的中心思想在于牽制，因?yàn)橛辛藸恐疲艜?huì)降低高層濫用職權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加不法分子瀆職受賄等行為的難度，防止企業(yè)的財(cái)產(chǎn)落進(jìn)私人囊包，以確保企業(yè)順利進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)。1.2.3報(bào)告目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)的目的確保企業(yè)可以向外提供可信、完整并具有權(quán)威性的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，如實(shí)核算經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)，編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告，且符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體要求；設(shè)計(jì)有效地監(jiān)管制度，如建立不相容的職責(zé)分離、授權(quán)審批等控制，以免職員提供虛假的會(huì)計(jì)信息。1.2.4經(jīng)營(yíng)目標(biāo)獲取利潤(rùn)是企業(yè)生存的宗旨，而企業(yè)開(kāi)展的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)效果會(huì)直接影響獲利的結(jié)果。因此，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制最基本目標(biāo)就是能夠提升自身的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。1.2.5戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)即為能推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，這也是內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。戰(zhàn)略與企業(yè)的目標(biāo)密切相關(guān)，是執(zhí)行者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而做出的一種應(yīng)對(duì)措施和抉擇。2影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素內(nèi)部控制通常包括若干個(gè)基本因素，這些因素不僅會(huì)決定內(nèi)部控制能否有效執(zhí)行，也是影響其內(nèi)容和質(zhì)量的重要因素。主要包括以下五個(gè)方面：2.1制約因素——內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境作為企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的根基，決定著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。一般包含治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化等”。2.1.1組織架構(gòu)組織架構(gòu)在內(nèi)部環(huán)境中居于基礎(chǔ)地位，是企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、公司總章、股東會(huì)決議等，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，明確各個(gè)高階管理人員及內(nèi)部各層次部門的設(shè)立、權(quán)責(zé)分離、工作流程及其他相關(guān)要求的監(jiān)管制度。如果一家企業(yè)的組織架構(gòu)存在缺陷或缺失，那么其一切的生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)與監(jiān)管活動(dòng)都將會(huì)受到阻礙。2.1.2發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和未來(lái)走向，在進(jìn)行歸納剖析以及科學(xué)預(yù)測(cè)的前提下，擬定并推行長(zhǎng)時(shí)間的持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略策劃。發(fā)展戰(zhàn)略作為內(nèi)部控制高層次的實(shí)施方針，不僅能為企業(yè)定位市場(chǎng)方向，也是企業(yè)管理層的執(zhí)行指南。戰(zhàn)略一旦挫敗，將無(wú)法定位企業(yè)的發(fā)展方向，企業(yè)也就無(wú)法生存。2.1.3人力資源任何一項(xiàng)政策都是有是由人構(gòu)建、施行和維善的，內(nèi)部控制也不例外?！叭恕痹谄髽I(yè)的發(fā)展過(guò)程中作為最關(guān)鍵最活躍的因素，不僅是內(nèi)部控制的執(zhí)行者也是某些風(fēng)險(xiǎn)的制造者，就算再好的管理制度也同樣須要身備職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力強(qiáng)的人去督導(dǎo)，才能有效展現(xiàn)出內(nèi)控的作用。企業(yè)只有選對(duì)“人”，并設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理的內(nèi)控體系，才能有效運(yùn)行控制系統(tǒng)。2.1.4社會(huì)責(zé)任近幾年來(lái)，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任日漸成為政府、社會(huì)大眾所重視的焦點(diǎn)。2006年1月，改版后的《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定企業(yè)必須履行承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的義務(wù)，而后提議且號(hào)召有能力的企業(yè)可以按期向外公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。假如企業(yè)的安全生產(chǎn)舉措不健全，不能規(guī)范社會(huì)責(zé)任，都會(huì)致使企業(yè)爆發(fā)安全動(dòng)亂、行政處罰，乃至是歇業(yè)。所以企業(yè)應(yīng)建立或完善強(qiáng)制執(zhí)行社會(huì)責(zé)任的法制和運(yùn)行機(jī)制，為企業(yè)履行社會(huì)職責(zé)提供牢固的基礎(chǔ)與保障，確保自身得以持續(xù)發(fā)展。2.1.5企業(yè)文化雖然企業(yè)文化在內(nèi)部環(huán)境中只是一個(gè)軟件環(huán)境，但在企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中，其影響力已逐漸突顯。若是企業(yè)在謀求業(yè)務(wù)利潤(rùn)的同時(shí)，提高職員的內(nèi)控認(rèn)知，樹(shù)立積極上進(jìn)的三觀，將人的主觀認(rèn)知充分發(fā)揮，這樣不僅能最大限度執(zhí)行內(nèi)控體系，還能填補(bǔ)少數(shù)因內(nèi)部控制存在本有節(jié)制而產(chǎn)生的欠缺，使得內(nèi)部控制能一直居于有效形態(tài)。完善企業(yè)文化建設(shè)，不僅能為自身提供精神支柱，還能提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，給予內(nèi)部控制有效性充分的保障。2.2重要環(huán)節(jié)——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估現(xiàn)代的內(nèi)部控制已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)向?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不僅控制著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的始終，也決定了內(nèi)部控制的始終。為充分發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍、工作流程和內(nèi)外部環(huán)境等都是內(nèi)控設(shè)計(jì)者應(yīng)具備的必要技巧，然后利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析法或流程圖分析法識(shí)別企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，如戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等，并對(duì)其進(jìn)行定量或定性的分析，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率及其影響程度，慎重考慮企業(yè)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)能力，明確內(nèi)部控制的著重點(diǎn)，采取有效的內(nèi)控措施。2.3重要手段——控制活動(dòng)企業(yè)實(shí)施有效地控制活動(dòng)，能夠認(rèn)清自身所存在的利弊，順而可以控制相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的控制活動(dòng)只能依照內(nèi)控設(shè)計(jì)的程序與要求來(lái)實(shí)行，企業(yè)應(yīng)全面性地系統(tǒng)化分析、解構(gòu)工作環(huán)境中牽涉到的不兼容崗位，施行對(duì)應(yīng)的分離控制，構(gòu)建成各盡其責(zé)、相互配合、彼此牽制的工作系統(tǒng)；按照對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)的控制，明文規(guī)定各層級(jí)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的職權(quán)范圍、審批控制及相應(yīng)職責(zé)；遵從國(guó)家政府統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，強(qiáng)化基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，確切財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理流程，以保障會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相符完備；創(chuàng)建企業(yè)資產(chǎn)日常監(jiān)管和定期清查制度，以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全；制定全面預(yù)算管理制度，強(qiáng)化預(yù)算約束等。此外，對(duì)于“三重一大”事項(xiàng),企業(yè)應(yīng)實(shí)行集體經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行審批管理制度。如果當(dāng)中有一項(xiàng)控制活動(dòng)出現(xiàn)差錯(cuò)，輕則內(nèi)控系統(tǒng)癱瘓，重則直接影響企業(yè)的生存。2.4重要因素——信息與溝通“信息混亂，車毀人亡”。信息在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間通過(guò)實(shí)時(shí)、可靠、有目的性的傳遞，對(duì)企業(yè)落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略、精確辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)時(shí)處理錯(cuò)誤程序、改善管理制度等起到?jīng)Q策作用。信息在內(nèi)部傳遞時(shí)能保證為職員提供、辨識(shí)和互動(dòng)協(xié)調(diào)其履行職責(zé)的良機(jī)和形式，而信息系統(tǒng)能通過(guò)借助內(nèi)部生成的資料和來(lái)源于外部途徑的數(shù)據(jù)，為控制風(fēng)險(xiǎn)和制定相應(yīng)對(duì)策提供信息。溝通是組織內(nèi)部傳遞信息的方式，有效的溝通不僅會(huì)在企業(yè)各個(gè)階層之間流動(dòng)，也是內(nèi)部組織與外部環(huán)境聯(lián)系的橋梁。企業(yè)完善自身的信息系統(tǒng)更能有效的開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)。2.5重要保證——內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督作為影響內(nèi)部控制有效性的直接因素，其對(duì)于有效充分的運(yùn)轉(zhuǎn)及逐漸完善企業(yè)內(nèi)部控制起到關(guān)鍵性作用。內(nèi)部監(jiān)督與控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估構(gòu)型成三位一體的閉環(huán)控制系統(tǒng)。因此，企業(yè)要在日常、持續(xù)的監(jiān)管活動(dòng)中，形成有效的監(jiān)督力，才能避免管理層因自身具有高權(quán)力而對(duì)建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)控全然不積極參與的情況，促使控制體系的逐漸完善，以便加強(qiáng)自身內(nèi)部監(jiān)督，不斷優(yōu)化調(diào)整控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行。3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基本問(wèn)題及其局限性3.1基本問(wèn)題起初的企業(yè)內(nèi)部控制在我國(guó)并不受到重視，只是在改革開(kāi)放以后，政府制定了新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策后，才逐步進(jìn)入正軌。值得慶幸的是經(jīng)由國(guó)家審計(jì)署的引導(dǎo)和參照了國(guó)外企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施狀況，我國(guó)的起點(diǎn)高，進(jìn)展迅速。近幾年，我國(guó)政府也斷斷續(xù)續(xù)頒布了許多有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)，促使我國(guó)企業(yè)大幅度的理性化發(fā)展經(jīng)營(yíng)，減低了企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展率?？杉词谷绱耍覈?guó)眾多企業(yè)的內(nèi)部控制依然存在著高風(fēng)險(xiǎn)：3.1.1并未落實(shí)和完善內(nèi)控體系企業(yè)沒(méi)有建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，如在財(cái)務(wù)這類重要部門，出納未和其他會(huì)計(jì)工作人員權(quán)責(zé)分明，全由一人兼管所有日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記工作，甚至是票據(jù)印章全權(quán)由一人管制等，另外一些關(guān)鍵性的行政部門對(duì)工作職務(wù)缺乏嚴(yán)格監(jiān)管，內(nèi)部控制單薄、控管工作松弛現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。而未及時(shí)跟進(jìn)、貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制的難題具體突顯在：企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的涵蓋區(qū)域界定模糊，通常企業(yè)內(nèi)部控制的涵蓋區(qū)域很難管控至所有的業(yè)務(wù)流程；內(nèi)部控制制度的執(zhí)行流程是否科學(xué)有效及操作方便等層面，都會(huì)致使企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)困難。從當(dāng)前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度情形分析來(lái)看，其內(nèi)部控制制度在建立、運(yùn)用、落實(shí)效果上與其他較穩(wěn)定的企業(yè)相對(duì)比還有一定落差，其合理性與連貫性還需進(jìn)一步提高。3.1.2風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱由于受到經(jīng)營(yíng)規(guī)模和資金的限制，不少企業(yè)對(duì)自我提防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)明顯不足，也沒(méi)有建立起風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，甚至連應(yīng)對(duì)基本風(fēng)險(xiǎn)的約束機(jī)制都沒(méi)有建立。導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)評(píng)估和應(yīng)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失。3.1.3嚴(yán)重忽視企業(yè)內(nèi)部控制中的信息與溝通在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，良好的信息管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都能清楚地知道所承擔(dān)的特定工作職責(zé)和權(quán)力。管理者不僅需要實(shí)時(shí)了解自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行狀況、市場(chǎng)的發(fā)展變化等重要信息，還應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公眾及內(nèi)部職員公布年度財(cái)務(wù)報(bào)告等形式的必要信息。然而，許多企業(yè)在此方面仍然長(zhǎng)存著不少問(wèn)題。一是信息披露嚴(yán)重造假，不少企業(yè)向社會(huì)公眾提供的財(cái)務(wù)信息僅僅是由高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行“商議”后而取得的結(jié)論，真實(shí)水準(zhǔn)甚是驚人。失實(shí)信息不但欺騙社會(huì)還可能令企業(yè)內(nèi)部曲解其本意，內(nèi)部控制效果不言而喻。其次，極度匱乏有效的信息溝通系統(tǒng)，相當(dāng)多的企業(yè)僅僅是單方面的通信系統(tǒng)，就高階管理層而言，能即時(shí)要求低層職員報(bào)告最新消息，而低級(jí)層卻難以通過(guò)高級(jí)層了解到他們理當(dāng)獲悉的信息。溝通的不順暢必然會(huì)產(chǎn)生更多不利于執(zhí)行控制系統(tǒng)程序等方面的問(wèn)題，其內(nèi)部控制的作用自然不能得到充分發(fā)揮。3.1.4監(jiān)管審核方面尚有不足之處受成本效益原則的制約，內(nèi)部控制的監(jiān)管審核方面還需進(jìn)一步提高。大多數(shù)企業(yè)忽略對(duì)監(jiān)管審核的管理，而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制中，一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系在某種層面上受該體系的運(yùn)營(yíng)成本限制。內(nèi)部控制體系越繁雜，投入的人力、物資和經(jīng)濟(jì)就越多；企業(yè)配置的資源越多，損耗的成本也越大，受成本效益原則的制約就會(huì)加深。企業(yè)內(nèi)部控制是否能得到貫徹執(zhí)行，則需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行狀況進(jìn)行良好的審核與監(jiān)控。直至現(xiàn)在，還有少數(shù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的審核與控制多流于形式，在檢查上更多是前瞻性、考核范圍不全，使之容易以偏概全、以點(diǎn)代面，而在落實(shí)獎(jiǎng)懲制度方面也缺少有效的監(jiān)管制度。3.1.5企業(yè)文化管理不足由于企業(yè)在營(yíng)運(yùn)前期或者拓展階段將重心過(guò)多放在市場(chǎng)推廣上，企業(yè)資源在自身文化管理上投入受限，以致一些企業(yè)將內(nèi)部控制僅僅定義為一個(gè)普通的管理方式，并沒(méi)有及時(shí)衍生到企業(yè)文化監(jiān)管等方面，使多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)凝聚力表現(xiàn)平庸。企業(yè)職員缺乏對(duì)企業(yè)決策的參與性，影響員工對(duì)職業(yè)的責(zé)任感和優(yōu)越感，并且底層職員與企業(yè)管理方面的溝通有所欠缺，導(dǎo)致企業(yè)整體文化軟實(shí)力不強(qiáng)。3.2內(nèi)部控制的局限性3.2.1濫用職權(quán)授權(quán)審批控制作為企業(yè)運(yùn)行內(nèi)部控制體系的重要手段，可使正處于不同管理層次的職員或機(jī)構(gòu)享有對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行和決定的職權(quán)。內(nèi)部牽制的基本理念是利用多個(gè)環(huán)節(jié)或人員之間的相互制約，及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正將要發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊。如果各級(jí)層管理人員濫用職權(quán)或是合謀串通，就會(huì)全然摧殘掉內(nèi)部牽制的理念，遏制了內(nèi)控體系的拘束力，內(nèi)控分工制衡的基本理念就不會(huì)起到任何作用，這也直接導(dǎo)致內(nèi)控制度不能有效運(yùn)行。3.2.2管理例外業(yè)務(wù)受到限制任何一家企業(yè)都是同處在一個(gè)隨時(shí)隨地都可能會(huì)發(fā)生變更的市場(chǎng)中的，然而其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度往往皆是為以前發(fā)生或反復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)所策劃的，這也使對(duì)管理不正?；驔](méi)能料想到的“例外”業(yè)務(wù)類型受到了限制，喪失了原有的監(jiān)控力。3.2.3成本約束任何有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的事項(xiàng)都受到成本效益原則的影響，其內(nèi)部控制也不例外。建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系都要付出相應(yīng)的代價(jià)，企業(yè)應(yīng)慎重商酌實(shí)施內(nèi)部控制所給予的潛在利益和費(fèi)用，采取科學(xué)有效的方法，針對(duì)性的選用控制點(diǎn)，形成有效的控制制度。能服務(wù)于企業(yè)創(chuàng)造應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益是內(nèi)部控制的中心目標(biāo)，如果一項(xiàng)控制的建立與實(shí)施所產(chǎn)生的盈利無(wú)法彌補(bǔ)其損耗的費(fèi)用，則應(yīng)當(dāng)考慮放棄此項(xiàng)控制制度。4提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的最初宗旨，無(wú)非就是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而提供保障。而企業(yè)是否能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，在某種層次上取決于實(shí)施的內(nèi)部控制是否合理有效。雖然不同業(yè)務(wù)、不同規(guī)模的企業(yè)其內(nèi)部控制的本質(zhì)大致相同，但即使同一企業(yè)在不同發(fā)展階段、不同市場(chǎng)環(huán)境的內(nèi)部控制嚴(yán)格來(lái)說(shuō)也普遍存在差異?，F(xiàn)階段，在新一輪興起的知識(shí)經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)一體化熱潮下，任何一個(gè)公司制企業(yè)的整體運(yùn)行不應(yīng)該只是倚重資產(chǎn)的運(yùn)行，內(nèi)部控制的運(yùn)行也著為重要。而如何有效解決企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，主要體現(xiàn)在以下幾方面：4.1設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部環(huán)境的基本要素，既是監(jiān)督管理任務(wù)的重要體系，也是踐行內(nèi)部控制不可缺少的因素，如同"骨架"一樣支撐起了整個(gè)控制體系。而設(shè)立合理有效的組織架構(gòu)可謂是完善企業(yè)內(nèi)部控制的先決條件。為設(shè)立有效的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理的建立核心部門與職位，明確兩者之間的職責(zé)以及聯(lián)系，才能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)人流、物流、信息流的控制。換句話說(shuō)，只要設(shè)立了與本企業(yè)相符的組織架構(gòu)，方可讓“三流”更加科學(xué)合理，進(jìn)而確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。不僅如此，為了讓企業(yè)的內(nèi)部組織體系能在相互牽制的基礎(chǔ)上高效協(xié)作運(yùn)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、生產(chǎn)能力、所處的成長(zhǎng)階段、職員的素養(yǎng)、企業(yè)的文化背景與狀況、執(zhí)行層的管理觀念與發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)處境等要素為根據(jù)。研究解析這些要素后，再以此為基礎(chǔ)設(shè)置有效的組織架構(gòu)，并對(duì)重點(diǎn)部門和職位賦予適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管權(quán)力及明確各自的義務(wù)，使得每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的任一流程都有對(duì)應(yīng)的部門和管理者負(fù)責(zé)。企業(yè)的各個(gè)高層管理者應(yīng)清楚在整個(gè)組織框架中身處的地位和作用及相互之間的關(guān)聯(lián)性，以既彼此牽制又彼此獨(dú)立的原則，使得任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理方式不只是由一個(gè)部門或崗位單獨(dú)處理，而是由多個(gè)部門或崗位在相互協(xié)助、相互配合、相互牽制的前提下共同完成的。要做到這一點(diǎn)，就需要建立且嚴(yán)格執(zhí)行有效合理的業(yè)務(wù)流程和管理制度，規(guī)定每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)該經(jīng)過(guò)審定的程序，受理一定的手續(xù)，以保證這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以達(dá)至預(yù)期目標(biāo)。

企業(yè)的總章法則是各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為準(zhǔn)則，也是推展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理的規(guī)范。所以，企業(yè)要根據(jù)自身的產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)及崗位的設(shè)置等方面的狀況，合理策劃且嚴(yán)守執(zhí)行每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，避免監(jiān)管環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，保障其能高效完成，從而使各個(gè)崗位上的職員都能解認(rèn)清自己的責(zé)任與義務(wù)。

固然組織架構(gòu)是在綜合權(quán)衡企業(yè)內(nèi)外部眾多要素的基礎(chǔ)上制定的，但也要隨著企業(yè)的發(fā)展而進(jìn)一步的優(yōu)化完善。只有建立起科學(xué)的合理組織架構(gòu)，才能更加完善內(nèi)部控制體系。4.2加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)由于市場(chǎng)環(huán)境的逐漸擴(kuò)大，在給企業(yè)帶來(lái)巨大機(jī)遇的同時(shí)，也會(huì)讓企業(yè)面臨更艱巨的挑戰(zhàn)與更多的難題，使得企業(yè)所要承受的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)漸漸增大。企業(yè)為使內(nèi)部控制越發(fā)的合理有效，就應(yīng)該開(kāi)展恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，防范企業(yè)可能會(huì)遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)的發(fā)展根基愈加扎實(shí)、平穩(wěn)。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,要從企業(yè)自身的實(shí)際條件以及市場(chǎng)環(huán)境入手，采取科學(xué)的評(píng)估方法，以此減少出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，保證內(nèi)部控制的正常實(shí)施。4.3對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行有效管理及時(shí)可靠并最大化合理?yè)Q取和利用與本企業(yè)相關(guān)聯(lián)的技術(shù)、市場(chǎng)、監(jiān)管等全方位的信息，是充分發(fā)揮內(nèi)部控制有效性的前提。為解決更好管理有關(guān)信息的難題，就應(yīng)該第一時(shí)間對(duì)這些信息進(jìn)行識(shí)別及加工，實(shí)現(xiàn)在組織內(nèi)部的有效傳遞。企業(yè)高層管理者往往會(huì)收集到一些“經(jīng)驗(yàn)之談”，是最早發(fā)現(xiàn)存在弊端和機(jī)會(huì)的人。因此，企業(yè)管理層不僅要明白自己在信息管理系統(tǒng)中的權(quán)責(zé)，還應(yīng)該兼?zhèn)涫占?、整理、傳遞相關(guān)信息的責(zé)任及義務(wù)。企業(yè)自身也應(yīng)建立上下級(jí)平行傳遞相關(guān)信息的有效通道。如此才可進(jìn)一步的完善內(nèi)部控制體系，還能盡最大限度提供充分合理的依據(jù)。

為了將這些可靠信息第一時(shí)間傳遞給企業(yè)的執(zhí)行管理者，高層的管理人員也要構(gòu)建一個(gè)開(kāi)放和順暢的信息傳遞通道，這樣有助于相關(guān)決策者依據(jù)獲取的信息及時(shí)作出合理的決策，包括推斷出內(nèi)部控制存在的缺陷，并第一時(shí)間采取對(duì)應(yīng)措施。信息的收集、整理和傳遞的形式和范圍，都會(huì)因企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而發(fā)生波動(dòng)，只有及時(shí)的進(jìn)行優(yōu)化管理，才能確保信息的安全、可靠和有效。4.4加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制監(jiān)督的工作時(shí)，很多監(jiān)督環(huán)節(jié)都是帶有程序化的，但對(duì)“內(nèi)部人”的監(jiān)督卻沒(méi)有那么在意了。為此，企業(yè)為了今后的工作能夠順利開(kāi)展，就必須加快對(duì)管理層內(nèi)部控制監(jiān)督工作的完善，并建立有效的領(lǐng)導(dǎo)層重要裁決集體審批等體系，以防止高權(quán)利人員獨(dú)斷專行；盡可能提高對(duì)管理部門的控制監(jiān)督，建立各層級(jí)互相牽制的體系，不允許個(gè)別人員因管理權(quán)力過(guò)大而引起的舞弊行為；要持續(xù)不斷的加強(qiáng)對(duì)在重要崗位上任職員工的監(jiān)督，實(shí)施企業(yè)在崗位上的定期輪換和有效的稽查管理方式，為的就是避免出現(xiàn)高層領(lǐng)導(dǎo)營(yíng)私舞弊或事通作案的情況，進(jìn)而完善企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管體制。4.5提高企業(yè)整體的文化水平首先針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制常常出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、以權(quán)謀私的情形，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格把握好關(guān)鍵性崗位的作用，不斷地對(duì)職工實(shí)施強(qiáng)制性的定期輪崗制度，控制住輪崗工作的范圍與方式等，使重要職位的管理人員能夠?qū)有蚍置鞯牧鲃?dòng)。并且企業(yè)應(yīng)選出有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人去完成各項(xiàng)工作；提高職員的素養(yǎng)及專業(yè)知識(shí)是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的著重要點(diǎn)，因此要切實(shí)加強(qiáng)特別機(jī)構(gòu)人員的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，高度重視職員的臻選和素質(zhì)培養(yǎng)。其次，企業(yè)員工既是有效運(yùn)轉(zhuǎn)內(nèi)部控制的主體，也是其客體。企業(yè)員工很容易受上下級(jí)關(guān)系的束縛，要使下級(jí)服從上級(jí)的意志，達(dá)到控制的目的，僅靠硬核的管理制度和要求還是有所欠缺，易致使低層員工激發(fā)抵抗情緒，不利于管理體系的執(zhí)行。在這種情況下，企業(yè)文化就顯得格外重要，其主要以獨(dú)特的價(jià)值觀、濃厚的文化修養(yǎng)等為主要目的，來(lái)進(jìn)行適當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理，使得員工明白自我進(jìn)行約束的重要性，并且在這樣輕松愉快的人性化監(jiān)管氛圍中，能夠充分發(fā)揮出自己的積極性與創(chuàng)新性。從而在企業(yè)這種大文化環(huán)境之下，讓自己不斷的吸取著文化知識(shí)得以快速成長(zhǎng)，不僅給自身帶來(lái)了強(qiáng)大的自律與合理的規(guī)范行為，而且也更好的化解了與上下級(jí)之間產(chǎn)生的矛盾，使自己提高了企業(yè)強(qiáng)大的文化意識(shí)，也為本企業(yè)的良好服務(wù)創(chuàng)造了源源不斷的內(nèi)在動(dòng)力。

所以，注重企業(yè)文化，既能有助于科學(xué)合理的設(shè)立和實(shí)施內(nèi)部控制體系，還能逐漸改善內(nèi)部控制體系的潛在缺陷，使得企業(yè)的內(nèi)部控制長(zhǎng)期保持在有效狀態(tài)。5結(jié)論當(dāng)前內(nèi)部控制已成為企業(yè)自行監(jiān)管的主要手段，也是有效發(fā)展企業(yè)的關(guān)鍵。設(shè)立健全的內(nèi)部控制是企業(yè)革故鼎新、建立當(dāng)代企業(yè)管理體制的主要關(guān)頭。因此，在新的局勢(shì)下，分析出企業(yè)內(nèi)部控制存在的弊端，探尋行之有效的全面舉措，創(chuàng)建出符合企業(yè)健康發(fā)展的控制體系，并不斷完善，以確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能有效運(yùn)行。參考文獻(xiàn)：[1]代宏峰.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素分析[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2017(4):2-2.

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