第三章會計信息的載體

第三章會計信息的載體2023/12/28第三章會計信息的載體本章重點理解會計憑證的作用；熟悉會計憑證的種類；重點掌握記賬憑證的填制與審核；了解和掌握會計賬簿的登記方法；了解會計報表的結構、內(nèi)容和編制要求與方法；對會計循環(huán)總體有完整的認識。第三章會計信息的載體導引案例轉賬支票如圖是原始憑證、表明款項指出的證據(jù)；是填制記賬憑證的依據(jù)；注意支票的填寫規(guī)定，以利于對原始憑證進行審核。第三章會計信息的載體第一節(jié)會計憑證會計憑證的概念與分類原始憑證的內(nèi)容、種類與審核記賬憑證的內(nèi)容與審核第三章會計信息的載體一、會計憑證的概念與分類會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任和據(jù)以登記帳簿的書面證明。填制和審核會計憑證是會計工作的初始階段和基本環(huán)節(jié)，是會計信息處理的重要方法。第三章會計信息的載體會計憑證的作用第一、提供會計信息。第二、監(jiān)督、控制經(jīng)濟活動。第三、提供記賬依據(jù)。第四、加強經(jīng)濟責任。第三章會計信息的載體會計憑證的種類自制原始憑證一次憑證會累計憑證計原始憑證匯總原始憑證憑外來原始憑證（一次憑證）證收款憑證專用記賬憑證付款憑證轉賬憑證記賬憑證通用記賬憑證復式記賬憑證單式記賬憑證

第三章會計信息的載體會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，指會計憑證從傳遞填制到歸檔保管整個過程中，在本單位內(nèi)部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。主要考慮以下幾點：--會計憑證的最佳傳遞路線--會計憑證的最佳傳遞時間--會計憑證的傳遞手續(xù)第三章會計信息的載體會計憑證的保管會計憑證的整理歸類會計憑證的選冊歸檔會計憑證的保管期限會計憑證的借閱會計憑證的銷毀第三章會計信息的載體二、原始憑證的內(nèi)容、種類與審核原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制，載明經(jīng)濟業(yè)務具體內(nèi)容和完成情況的書面證明。第三章會計信息的載體原始憑證的內(nèi)容1．原始憑證名稱；2．填制憑證的日期；3．填制憑證的編號；4．接受憑證單位名稱；5．經(jīng)濟業(yè)務的基本內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額；6．填制單位及經(jīng)辦人員的簽章。企業(yè)如果認為必要，可在原始憑證上注明其他內(nèi)容。第三章會計信息的載體原始憑證的種類原始憑證按來源分為自制原始憑證和外來原始憑證。填制憑證的要求：1.

記錄真實2.

填制及時3.

內(nèi)容齊全4.

手續(xù)完備5.

書寫規(guī)范第三章會計信息的載體自制原始憑證的填制一次性憑證：提貨單累計憑證：限額領料單記賬編制憑證：制造費用分配表匯總原始憑證：發(fā)出材料匯總表第三章會計信息的載體外來原始憑證的審核審核時注意：----記錄真實----填制及時----內(nèi)容齊全----手續(xù)完備----書寫規(guī)范在憑證內(nèi)容上：1.合法、合規(guī)、合理性審核2.

完整性審核3.正確性審核第三章會計信息的載體三、記賬憑證的內(nèi)容與審核記賬憑證是按經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)加以分類，確定會計分錄，作為登記賬簿依據(jù)的一種憑證。第三章會計信息的載體記賬憑證的基本要素1．填制單位的名稱；2．記賬憑證的名稱；3．記賬憑證的日期和編號；4．經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要；5．賬戶名稱（包括一級、二級和明細賬）、記賬方向和金額；6．所附原始憑證的張數(shù)；7．填制、審核、記賬、會計主管等有關人員的簽章。第三章會計信息的載體三、記賬憑證的填制

摘要貸方賬戶金額記賬一級賬戶明細賬戶萬千百十元角分

合計￥7488000會計主管記賬審核填制銷售產(chǎn)品銀行存款銀收27號主營業(yè)務收入

A產(chǎn)品6400000朱潔應交稅金應交增值稅

1088000借方賬戶：光華工廠收款憑證2003年4月9日第三章會計信息的載體記賬憑證的審核要求：1、摘要簡明扼要2、正確編制會計分錄3、附件齊全4、連續(xù)編號第三章會計信息的載體審核的內(nèi)容主要有：（一）合法性記賬憑證后是否附有原始憑證，其原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法，記賬憑證的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符，金額是否一致。（二）正確性憑證中應借應貸的科目是否正確，二級或明細科目是否齊全；賬戶對應關系是否清晰；金額計算是否準確無誤。（三）完整性日期、摘要、憑證號等要素要是否填寫清楚，項目填寫是否齊全，有關人員是否簽名蓋章等。第三章會計信息的載體第二節(jié)會計賬簿會計賬簿簡稱賬簿，是按照會計科目開設賬戶并由具有一定格式、相互聯(lián)結的賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，序時、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。第三章會計信息的載體一、賬簿的作用與記賬規(guī)則（一）賬簿是為企業(yè)經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整會計信息的工具。（二）賬簿是定期編制會計報表的依據(jù)（三）賬簿是考核經(jīng)營成果，進行會計分析、審計的重要資料第三章會計信息的載體賬簿的記賬規(guī)則1．必須根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證進行登記。2．記賬必須用藍黑或碳素墨水書寫，紅色墨水只能用于下列情況：（1）按照紅字沖賬法，沖銷錯誤記錄；（2）在不設減少金額欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)金額；（4）會計制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。第三章會計信息的載體3．每筆業(yè)務都要記明日期、憑證號數(shù)、摘要和金額。記賬后，要在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)，或劃“√”，防止漏記、重記。4．記賬要保持清晰、整潔、記賬文字和數(shù)字要端正、清楚、書寫規(guī)范，一般應占賬簿格距的1/2，以便留有改錯的空間。5．記賬時應按賬戶頁次順序逐頁登記，不得跳行、隔頁，如果發(fā)生跳行、隔頁時，應在空行、空頁處用紅色墨水畫對角線，注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽章。第三章會計信息的載體6．每登滿一張賬頁結轉下頁時，應結出本頁合計數(shù)和余額，登在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄注明“過次頁”和“承前頁”字樣，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。7．凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶，應在該欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄“元”位上用“θ”或“0”表示。

第三章會計信息的載體二、賬簿的分類

（一）賬簿按其用途分類

普通日記賬序時賬簿特種日記賬總分類賬簿分類賬簿明細分類賬簿備查賬簿第三章會計信息的載體（二）賬簿按外在形式分類訂本式賬簿：適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?；铐撌劫~簿：適用于明細分類賬卡片式賬簿：適用于固定資產(chǎn)、低值易耗品等資產(chǎn)的明細分類賬。

第三章會計信息的載體三、賬簿的設置與登記設置原則：--賬簿的設置確保全面、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務，為經(jīng)營管理和編制會計報表提供會計核算資料。--在保證滿足核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的前提下，盡量考慮人力、物力的節(jié)約，注意防止重復記賬。--賬簿的格式，既要滿足記錄經(jīng)濟業(yè)務的需要，又力求簡便實用，避免繁瑣重復。第三章會計信息的載體（一）日記賬的設置與登記1.普通日記賬的設置與登記：是序時地登記會計主體的全部經(jīng)濟業(yè)務或多種經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。如表3-17。第三章會計信息的載體2.現(xiàn)金日記賬的設置與登記現(xiàn)金日記賬是出納員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證，現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。如表3-18。第三章會計信息的載體3.銀行存款日記賬的設置與登記

銀行存款日記賬是出納員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證（現(xiàn)金存入銀行業(yè)務）按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。如表3-19。第三章會計信息的載體（二）分類賬的設置與登記設置分類賬可以系統(tǒng)地歸納、綜合并集中反映同類經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況，并為編制報表和進行管理提供各會計要素的總括情況和詳細情況。第三章會計信息的載體1.總分類賬的設置與作用總分類賬是按照總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。應按照會計科目的編號順序分別開設賬戶。任何單位都要設置總分類賬?？偡诸愘~的格式因采用的記賬方法和賬務處理程序不同而異，主要是三欄式、多欄式賬頁。總分類賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記；也可以將一定時期的各種記賬憑證先匯總編制科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記總賬。第三章會計信息的載體2.明細分類賬的設置與作用

明細分類賬是按照總分類賬戶的二級科目或明細科目開設賬戶，用來分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。一般有三欄式、數(shù)量金額和多欄式三種格式。（1）三欄式明細分類賬適用于只需要反映金額的經(jīng)濟業(yè)務，如債權、債務結算賬戶。根據(jù)記賬憑證和有關原始憑證逐筆登記。第三章會計信息的載體（2）數(shù)量金額式明細分類賬適用于既要進行金額核算，又要進行實物數(shù)量核算的各種材料物資賬戶。根據(jù)相關業(yè)務的記賬憑證逐筆登記。（3）多欄式明細分類賬適用于“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶。第三章會計信息的載體二、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記

（一）平行登記的內(nèi)容同時登記方向一致金額相等平行登記的基本要點可以概括為：總賬和其所屬明細賬兩者登記的依據(jù)相同，登記的賬戶方向相同，登記的金額相等。第三章會計信息的載體（二）平行登記的結果總賬賬戶的期初余額=所屬明細賬戶的期初余額合計總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶的期末余額=所屬明細賬戶的期末余額合計第三章會計信息的載體四、錯帳的查找與更正方法過賬錯誤時的查找方法：1.差數(shù)法2.二除法3.九除法非過帳錯誤的查找方法：順差法、逆差法、抽查法。第三章會計信息的載體1.差數(shù)法根據(jù)錯帳的金額差數(shù)查找漏記金額的一種方法。如試算平衡時全部帳戶借方發(fā)生額為37240元，貸方發(fā)生額為39240元，差額2000元，經(jīng)查為本月過帳時漏將第10號轉帳憑證，甲材料驗收入庫2000元過入原材料帳戶中。第三章會計信息的載體2.二除法通過用差錯數(shù)除以2，發(fā)現(xiàn)實際差錯額，尋找差錯原因的方法。當借貸方向記錄為反方向時，適宜此法。如：銀行存款帳戶借方發(fā)生額合計為47000元，貸方合計數(shù)為38000元，差額為9000元，除以2后為4500元。查出本月將應記入貸方的銀行存款4500元誤記入借方。第三章會計信息的載體3.九除法通過差數(shù)除以9檢查錯帳的方法。如銀行存款借方金額合計為34700元，貸方發(fā)生額合計為37400元。差額為2700元，能被9整除，說明可能有錯位或倒碼情況，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)本月誤將貸方金額4700元，記為7400元。第三章會計信息的載體非過帳錯誤的查找方法順差法：按照帳務處理順序，從頭到尾全面逐筆核對查找。逆差法：按照帳務處理相反的順序，從后到前全面逐筆核對查找。抽查法：抽取帳簿記錄中的一部分進行局部檢查。第三章會計信息的載體更正錯賬的方法有以下幾種：1、劃線更正法2、紅字更正法3、補充登記法第三章會計信息的載體劃線更正法適用于文字、數(shù)字、書寫錯誤。例:材料賬摘要—入庫甲材料500Kg,@3.23誤為乙材料,@3.32元正確更正:入庫乙材料500Kg,@3.32元錯誤更正:入庫乙材料500Kg,@3.32元甲3.23甲23

第三章會計信息的載體紅字更正法因分錄錯誤而造成的賬戶名稱、方向、金額錯誤

錯誤情況

更正方法分錄中賬戶名稱、方向錯誤A紅字沖銷錯誤;B編正確分錄入賬

分錄中金額多記按多記數(shù)編制紅字分錄入賬第三章會計信息的載體補充登記法

憑以過賬的分錄金額少記造成的錯誤例:現(xiàn)金支付材料價款500元,分錄誤為50元現(xiàn)金物資采購5050450450錯誤記錄補充登記第三章會計信息的載體第三節(jié)會計報表財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括會計報表及其附表（又稱財務報表）和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。第三章會計信息的載體一、財務報表列報的基本要求財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：(1)資產(chǎn)負債表；(2)利潤表；(3)所有者權益(或股東權益)變動表；(4)現(xiàn)金流量表；(5)附注。

第三章會計信息的載體第一、在編制財務報表時，企業(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易或者事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量。

第二、財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。

第三、性質(zhì)或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，不具有重要性的項目除外。

第四、財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收人項目和費用項目的金額不得相互抵銷，其他會計準則另有規(guī)定的除外。

第三章會計信息的載體第五、當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，其他會計準則另有規(guī)定的除外。第六、企業(yè)應當在財務報表的顯著位置披露下列各項：(1)編報企業(yè)的名稱；(2)資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期問；(3)人民幣金額單位；(4)財務報表是合并財務報表的，應當予以說明。第七、企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。第三章會計信息的載體二、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末、年末)的財務狀況的會計報表。任何企業(yè)單位必須定期編制并向有關部門報送資產(chǎn)負債表。第三章會計信息的載體一、資產(chǎn)負債表的作用1．企業(yè)管理當局通過資產(chǎn)負債表，可以了解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所控制的經(jīng)濟資源和承擔的責任、義務，了解資產(chǎn)、負債各項目的構成比例是否合理。2．企業(yè)的投資者通過資產(chǎn)負債表，可以考核企業(yè)管理人員是否有效地利用了經(jīng)濟資源，是否使資產(chǎn)得到增值，從而對企業(yè)經(jīng)營管理人員的業(yè)績進行考核評價。第三章會計信息的載體3．企業(yè)債權人和供應商通過資產(chǎn)負債表，可以了解企業(yè)的償債能力與支付能力及現(xiàn)有財務狀況，為他們掌握投資風險、預測企業(yè)發(fā)展前景、進行投資決策提供必要的信息。4．財政、稅務等部門根據(jù)資產(chǎn)負債表，可以了解企業(yè)貫徹執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和繳納稅款情況，以便進行宏觀調(diào)控第三章會計信息的載體二、資產(chǎn)負債表的結構資產(chǎn)負債表有兩種基本格式，即賬戶式與垂直式(報告式)。第三章會計信息的載體三、資產(chǎn)負債表的編制方法（一）本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。第三章會計信息的載體（二）本表各項目“期末數(shù)”的填列。1．根據(jù)總分類賬有關賬戶的余額直接填列的項目

2．根據(jù)總分類賬有關賬戶余額相加或相減后數(shù)額填列的項目

3．根據(jù)若干個明細分類賬戶余額分析計算填列的項目。4．特殊規(guī)定項目第三章會計信息的載體三、利潤表利潤表，也稱損益表，是總括反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的會計報表。（一）利潤表的作用1．利潤表提供的信息，是企業(yè)投資人、債權人及外部信息使用者進行相關經(jīng)濟決策的主要依據(jù)。2．利潤表提供的信息，是考核和評價企業(yè)經(jīng)營管理人員經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營管理水平的一個重要依據(jù)。3．利潤表提供的利潤數(shù)據(jù)，是稅務部門課征所得稅費用的依據(jù)。同時，披露的收入、費用、成本及利潤情況，可作為有關部門制定價格的基本依據(jù)。第三章會計信息的載體（二）利潤表的結構和內(nèi)容利潤表作為一個反映企業(yè)經(jīng)營成果的報表，主要由收入、費用和利潤三個會計要素構成，是以“收人—費用＝利潤”的平衡關系為原理形成的。利潤表主要有“單步式”和“多步式”兩種格式。我國要求使用的是“多步式”利潤表，它的特點是有利于信息使用者對企業(yè)經(jīng)營成果進行分析。

第三章會計信息的載體（三）利潤表的編制1．“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本總額。可分別根據(jù)主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本賬戶本期發(fā)生額填列。2．“營業(yè)稅費”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等?？筛鶕?jù)主營業(yè)務稅金及附加賬戶本期發(fā)生額填列。第三章會計信息的載體3．“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用?！肮芾碣M用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。“財務費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資