出口退稅培訓(xùn)案例培訓(xùn)

案例培訓(xùn)樸輝2016年8月25日第一題某三類進(jìn)出口貿(mào)易公司2016年3月發(fā)生下列銷售行為：1．從某小規(guī)模工業(yè)企業(yè)購進(jìn)木衣架10000個，取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額25000元，已通過認(rèn)證，并取得交叉稽核比對信息，當(dāng)月全部出口，出口收入4200美元；2.出口某化工類產(chǎn)品并取得銷售收入30萬美元，在國內(nèi)購進(jìn)貨物共取得防偽稅控開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明計(jì)稅金額為175萬元已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，但有計(jì)稅金額60萬元的專用發(fā)票未取得交叉稽查比對信息；計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期出口貨物可申報(bào)的應(yīng)退稅額。（木衣架退稅率9％，某化工品退稅率為13%，當(dāng)月1日匯率為1:6.5）第一題木衣架應(yīng)退稅額＝25000×3％＝750（元）化工品應(yīng)退稅額=（175-60）*13%=14.95（萬元）合計(jì)：764.95第二題某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2015年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，款項(xiàng)已收取。出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元，以30%前T/T形式結(jié)算。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)各項(xiàng)信息齊全。請對以上業(yè)務(wù)計(jì)算并做出相應(yīng)會計(jì)分錄。第二題（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目5000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

貸：銀行存款5850000

（2）產(chǎn)品外銷時(shí)，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款16800000

銀行存款7200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000

（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款3510000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000

（4）計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400×（17%-15%）=48（萬元）借：產(chǎn)品銷售成本480000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000

第二題（5）計(jì)算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。（6）實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅金——未交增值稅90000

貸：銀行存款90000

（7）計(jì)算應(yīng)退稅額和免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）期末留抵稅額為0，因此退稅額為0應(yīng)免抵稅額=免抵退稅額=360萬元借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000第三題

2015年A生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口料件一批，到岸價(jià)格400萬元，海關(guān)實(shí)施保稅政策暫免征稅予以放行，從國內(nèi)市場購進(jìn)原材料支付的價(jià)款為1400萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為238萬元。外銷進(jìn)料加工貨物的出口離岸價(jià)為1000萬元人民幣，內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬元（不含稅），上期留抵稅額50萬元。要求計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳或應(yīng)退的增值稅稅額、免抵稅額及實(shí)際留到下期抵扣的稅額。（該企業(yè)采用實(shí)耗法核算進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組價(jià)，計(jì)劃分配率為23%；假定上述貨物內(nèi)銷時(shí)均適用17%的增值稅稅率，出口退稅率為15%）第三題（1）計(jì)算當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=500×（1+10%）×17%=93.5（萬元）國內(nèi)采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅為238萬元（2）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出:采用實(shí)耗法確定的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格=1000×23%=230（萬元）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（1000-230）×（17%-15%）=15.4（萬元）（3）上期留抵稅額50萬元（4）計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額=1200×17%=204（萬元）（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額=204-（93.5+238-15.4+50）=204-366.1=-162.1（萬元）（6）當(dāng)期免抵退稅額（限度）=（1000-230）×15%=115.5（萬元）由于期末留抵稅額162.1萬元＞當(dāng)期免抵退稅額115.5萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額=115.5（萬元）；當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期留抵稅額=162.1-115.5=46.6（萬元）。第四題

某生產(chǎn)型企業(yè)適用免抵退計(jì)算方法，2007年12月31日購入一臺生產(chǎn)設(shè)備一臺，已取得增值稅專用發(fā)票，但當(dāng)期未申報(bào)抵扣，金額175,000.00元，稅額29,750元。該生產(chǎn)設(shè)備折舊年限為10年，按平均年限法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2013年5月20日將該設(shè)備出口，出口FOB價(jià)為9000美元（美元與人民幣比價(jià)為1:6.3，退稅率為15%），該筆出口業(yè)務(wù)是否可以申請退稅？如果可以，請問適用什么退稅計(jì)算方法，并計(jì)算應(yīng)退稅額；如果不可以，請問適用免稅還是征稅政策，并進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算說明。第四題可以申請退稅適用免退稅計(jì)算方法計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值該固定資產(chǎn)原值=175000+29750=204750已計(jì)提折舊金額=204750×（5×12+5）÷（10×12）=110906.25凈值=原值-折舊額=204750-110906.25=93843.75計(jì)稅依據(jù)=175000×93843.75÷204750=80208.33應(yīng)退稅額=80208.33×15%=12031.25第五題

A某國際運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，具備提供國際運(yùn)輸服務(wù)的條件和資質(zhì)，2015年12月份辦理的出口退稅備案。該企業(yè)11月份和12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、11月份該企業(yè)承接了的廈門到臺北的海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得收入300萬元人民幣。取得相關(guān)資質(zhì)。2、11月份該企業(yè)以程租方式租賃給國內(nèi)B運(yùn)輸公司一艘貨船，負(fù)責(zé)大連到仁川的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得租賃收入100萬元。3、12月份將自有的一艘貨船以期租的方式租賃給國內(nèi)B國際運(yùn)輸公司，從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，12月份取得租金80萬元人民幣。4、12月份將自有的一艘貨船以期租的方式租賃給境外C國際運(yùn)輸公司，從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，12月份取得租金60萬元人民幣。5、12月份從境內(nèi)D國際運(yùn)輸公司以期租的方式租入一艘貨船，從事大連到福岡的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入200萬元6、12月份以自有船只取得上海到香港的運(yùn)輸服務(wù)收入100萬元，但未提供港澳線路運(yùn)營許可船舶的特權(quán)證明。7、12月份根據(jù)合同約定應(yīng)取得大連到舊金山的運(yùn)輸服務(wù)收入600萬元，但是實(shí)際倉單收入580萬元。2015年12月份期初留抵稅額20萬元。本月發(fā)生各類進(jìn)項(xiàng)稅額70萬元無法劃分，假設(shè)信息齊全，企業(yè)想把11、12月份的運(yùn)輸收入統(tǒng)一在2016年1月份的征期申報(bào)退稅，求企業(yè)實(shí)際應(yīng)收退稅及免抵稅額？第五題進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出70*100/68.38+60+200+100+580=6.94應(yīng)納稅額=80/1.17*0.17-20-70+6.94=-71.44免抵退稅=（300+100+60+200+580）*0.11=136.4應(yīng)退稅額=71.44，免抵稅額=64.96第六題某A貿(mào)易公司企業(yè)為一般納稅人，既有內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)，同時(shí)也從事外貿(mào)業(yè)務(wù)，出口企業(yè)管理類別為二類，公司還有技術(shù)研發(fā)部門，統(tǒng)一核算。假設(shè)該企業(yè)各項(xiàng)出口退稅備案均按規(guī)定備案完畢。（收入都以人民幣計(jì)算）（一）2015年11月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

1、國內(nèi)銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額200萬元。（稅率為17%）

2、采購一批貨物數(shù)量500件，準(zhǔn)備全部用于出口，取得增值稅發(fā)票已認(rèn)證通過，不含稅價(jià)500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，本月該批產(chǎn)品實(shí)際出口銷售300件，取得CIF價(jià)收入360萬元，取中運(yùn)保費(fèi)20萬元。（本批貨物征17%，退15%）

3、技術(shù)研發(fā)部門為國內(nèi)B公司做電路設(shè)計(jì)取得收入106萬元。為國外c公司做離岸服務(wù)外包取得收入53萬元。

4、本月期初沒有留底稅額，除第2項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)憑證外，還取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元，其中25萬元為國內(nèi)銷售產(chǎn)品采購發(fā)票，另有與外銷貨物無關(guān)但其他業(yè)務(wù)無法劃分進(jìn)項(xiàng)5萬元。（二）2015年12月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

1、國內(nèi)銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額300萬元。（稅率為17%）

2、上月采購用于出口的一批貨物數(shù)量為500件的產(chǎn)品所剩數(shù)量本月全部出口，取得CIF價(jià)收入240萬元，取中運(yùn)保費(fèi)10萬元。（本批貨物征17%，退15%）

3、技術(shù)研發(fā)部門仍為國內(nèi)B公司做電路設(shè)計(jì)取得收入106萬元。為國外c公司做離岸服務(wù)外包取得收入53萬元。

4、本月還取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬元，其中30萬元為國內(nèi)銷售產(chǎn)品采購發(fā)票，另有與外銷貨物無關(guān)但其他業(yè)務(wù)無法劃分進(jìn)項(xiàng)10萬元。第六題11月份（免退稅計(jì)算）銷項(xiàng)=200*0.17+106/1.06*0.06=40萬元?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)=30-5*53/200+100+53=29.25萬元待抵扣進(jìn)項(xiàng)=500萬元應(yīng)納稅額=40-29.25