成本會計第七章(立信二版)

第七章成本計劃與成本控制第一節(jié)成本計劃第二節(jié)成本控制第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法第四節(jié)價值工程學(xué)習(xí)目標(biāo)了解成本計劃的含義與內(nèi)容；掌握成本計劃的編制程序與方法；了解成本控制的含義；掌握成本控制的原則與程序；了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義；掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與標(biāo)準(zhǔn)成本差異的揭示；了解價值工程的含義及價值工程實(shí)施的程序。第一節(jié)成本計劃一、成本計劃及其意義成本計劃是成本預(yù)決策的具體化。它根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)成本，以貨幣形式具體規(guī)定在計劃期內(nèi)為完成生產(chǎn)和經(jīng)營任務(wù)所需支出的成本、費(fèi)用，確定各個成本對象的成本水平，并提出為達(dá)到目標(biāo)成本所應(yīng)采用的各種措施。成本計劃意義是企業(yè)成本控制的重要依據(jù)是成本分析與考核的標(biāo)準(zhǔn)尺度是企業(yè)內(nèi)部建立成本管理責(zé)任制的基礎(chǔ)是企業(yè)編制其他方面計劃的基礎(chǔ)二、成本計劃的內(nèi)容（一）生產(chǎn)車間直接費(fèi)用計劃（二）制造費(fèi)用預(yù)算（三）主要產(chǎn)品單位成本計劃（四）全部商品產(chǎn)品成本計劃（五）期間費(fèi)用預(yù)算三、成本計劃編制的基本程序（一）收集與整理資料（二）分析上期成本計劃執(zhí)行情況（三）進(jìn)行成本指標(biāo)的測算（四）正式編制企業(yè)成本計劃成本計劃的步驟步驟預(yù)計和分析上期成本計劃的執(zhí)行情況收集和整理資料確定目標(biāo)成本和費(fèi)用控制限額分車間部門編制成本計劃及費(fèi)用預(yù)算廠部綜合平衡，正式編制成本計劃四、成本計劃的編制方法集中編制法:

由廠部直接編制全廠的成本計劃，即以企業(yè)財務(wù)部門為主，由其他部門提供基本數(shù)據(jù)資料，統(tǒng)一編制成本計劃。適應(yīng)對象：中、小型企業(yè)或生產(chǎn)品種較少的企業(yè)。分級編制法：先編制車間成本計劃，然后再匯總編制全廠的成本計劃，即由企業(yè)各部門、各車間根據(jù)下達(dá)的成本控制指標(biāo)，編制車間成本計劃，然后由企業(yè)財務(wù)部門統(tǒng)一匯總平衡，編制工廠成本計劃。適應(yīng)對象：大型企業(yè)或生產(chǎn)品種較多的企業(yè)。分級編制法程序圖第二節(jié)成本控制一、成本控制及其意義（一）成本控制的含義成本控制是指在成本形成過程中，根據(jù)事先制定的成本目標(biāo)，對企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行嚴(yán)格的控制，通過分析實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，積極采取對策，以實(shí)現(xiàn)全面降低產(chǎn)品成本的一種會計管理行為或工作。（二）成本控制的意義成本控制有利于降低成本、提高企業(yè)競爭能力成本控制有利于促進(jìn)企業(yè)管理水平提升成本控制是加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的基礎(chǔ)二、成本控制的分類（一）按成本控制的內(nèi)容劃分目標(biāo)成本控制設(shè)計成本控制生產(chǎn)成本控制營銷成本控制使用成本控制

（二）按成本控制的內(nèi)涵劃分廣義的成本控制：是全過程、全方位的成本控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。狹義的成本控制：事中控制（三）按成本控制的手段劃分絕對成本控制相對成本控制（四）按成本控制的層次劃分集中控制分散控制分級控制三、成本控制的原則全面控制原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則成本效益原則例外管理原則四、成本控制的一般程序制定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績考核事中控制（1）實(shí)地觀察記錄（2）計算差異（3）信息反饋事后控制（1）分析差異原因（2）提改進(jìn)措施（3）計算實(shí)際成本（4）進(jìn)行獎懲按照成本預(yù)算控制作下期預(yù)算改進(jìn)的參考差異匯總分析事前控制（1）制定目標(biāo)成本（2）編制成本預(yù)算（3）成本指標(biāo)分解，下達(dá)各責(zé)任單位成本控制程序第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義及特點(diǎn)通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。生產(chǎn)流程成本比較比較結(jié)果存在差異差異在合理范圍差異超出合理范圍符合標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)差異分析差異控制說明（1）標(biāo)準(zhǔn)成本的控制就是差異的分析與控制過程（2）對業(yè)務(wù)過程事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)（3）實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較（4）對實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行控制（5）標(biāo)準(zhǔn)成本使成本控制按規(guī)范的流程進(jìn)行二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本。是在最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的水平。正常標(biāo)準(zhǔn)成本。是在正常經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，也就是行業(yè)的平均水平?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平。

現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長時間固定不變的。各成本項目標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)價格直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率三、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的揭示總差異=實(shí)際成本–標(biāo)準(zhǔn)成本其中：標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格實(shí)際成本

=實(shí)際用量×實(shí)際價格實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格用量差異價格差異（一）直接材料成本差異的揭示與分析1、直接材料用量差異直接材料用量差異=（-）×

標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)價格2、直接材料價格差異直接材料價格差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)價格實(shí)際價格實(shí)際用量（二）直接人工成本差異的揭示與分析1、直接人工用量差異（工時差異、效率差異）直接人工工時差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)工時實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)小時工資率2、直接人工價格差異（工資率差異）直接人工價格差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)小時工資率實(shí)際小時工資率實(shí)際工時（三）變動性制造費(fèi)用差異的揭示與分析1、變動性制造費(fèi)用工時差異（效率差異）變動性制造費(fèi)用工時差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)工時實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)小時變動性制造費(fèi)用率2、變動性制造費(fèi)用價格差異（開支差異）變動性制造費(fèi)用開支差異=（-）×標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率實(shí)際小時費(fèi)用率實(shí)際工時（四）固定性制造費(fèi)用差異的揭示與分析1、固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異=-

固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定性制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)2、固定性制造費(fèi)用產(chǎn)能差異（除數(shù)差異）兩分法固定制造費(fèi)用產(chǎn)能差異=（-）×實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)固制分配率固定制造費(fèi)用差異的三分法：預(yù)算差異=實(shí)際發(fā)生額－預(yù)算數(shù)效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）生產(chǎn)能力利用差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時－實(shí)際耗用工時）產(chǎn)能差異四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序1．按產(chǎn)品分別制定標(biāo)準(zhǔn)成本。2．按車間、產(chǎn)品分別設(shè)置成本明細(xì)賬。3．根據(jù)上月成本明細(xì)賬，登記月初在產(chǎn)品成本。4．編制費(fèi)用分配表，分別反映各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本；分析各種成本差異。5．將標(biāo)準(zhǔn)成本記入成本明細(xì)賬計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。6．將成本差異記入各該成本差異賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)各成本差異賬戶月末余額。7．會計期末，采用合適的方法，將各成本差異賬戶的余額予以轉(zhuǎn)銷。舉例說明例1：中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料A900千克，A材料的實(shí)際價格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為每5千克A材料。則A材料的成本差異分析及帳務(wù)處理：計算：

價格差異=（100－110）×900=－9000元(有利差異)

用量差異=110×(900－1000)=－11000元(有利差異)

成本差異=100×900－110×1000=－20000（有利差異）

=－9000+(－11000)=－20000（有利差異）分析及帳務(wù)處理

帳務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本--在產(chǎn)品110000

貸：原材料90000

材料價格差異9000

材料用量差異11000成本分析：

材料價格差異一般為采購部門的差異。影響因素大致包括：市場環(huán)境、價格變動狀況、材料采購方式、采購批量、運(yùn)輸方式以及供應(yīng)商的選擇等；用量差異的影響因素則多樣化，包括工人的技術(shù)與責(zé)任感，材料質(zhì)量，生產(chǎn)設(shè)備等。舉例說明例2：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時。則直接人工成本差異分析及帳務(wù)處理：

計算：

直接人工工資率差異=（10－9）×8000=8000元（不利差異）人工效率差異=9×（8000－5600）=21600元（不利差異）人工成本差異=10×8000－9×200×28=29600元（不利差異）

=8000+21600=29600元（不利差異）分析及帳務(wù)處理

帳務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本--在產(chǎn)品50400

直接人工工資率差異8000

直接人工效率差異21600

貸：應(yīng)付職工薪酬--直接人工80000成本分析：

人工效率差異的影響因素是多方面的，包括工人技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝、設(shè)備等等。工資率差異應(yīng)歸屬于企業(yè)勞資部門，影響因素是工人工資結(jié)構(gòu)和工資水平變動，如工人升級或降級使用、加班或使用臨時工、出勤率變化等。舉例說明例3：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用20000元，變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時2.5元。假設(shè)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時。則變動制造費(fèi)用差異分析及帳務(wù)處理：計算：

變動制造費(fèi)用分配率差異＝（2.5－3）×8000＝－4000元（有利差異）變動制造費(fèi)用效率差異＝3×（8000－6000）＝6000元（不利差異）變動制造費(fèi)用差異＝20000－3×6000＝2000元（不利差異）＝－4000＋6000＝2000元（不利差異）分析及帳務(wù)處理

帳務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本--在產(chǎn)品

18000

變動制造費(fèi)用效率差異6000

貸：制造費(fèi)用（變動）20000

變動制造費(fèi)用分配率差異4000成本分析：

變動制造費(fèi)用差異是由生產(chǎn)過程中多種因素綜合影響的。分配率差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額以內(nèi)。舉例說明例4：中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2400元，預(yù)算工時為1000小時，實(shí)際耗用工時1200小時，實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時為1100小時。則固定制造費(fèi)用計算及處理分析：計算：

1、根據(jù)公式求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝2400÷1000＝2.4

固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率＝2600÷1200＝2.172、

固定制造費(fèi)用開支差異＝2600－2400＝200元固定制造費(fèi)用效率差異＝2.4×（1200－1100）＝240元固定制造費(fèi)用能力差異＝2.4×（1000－1200）＝－480元3、標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝2.4×1100＝2640元固定制造費(fèi)用差異＝2600－2640＝－40元分析及帳務(wù)處理

帳務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本--在產(chǎn)品

2640

固定制造費(fèi)用開支差異200

固定制造費(fèi)用效率差異240

貸：制造費(fèi)用（固定）2600

固定制造費(fèi)用能力差異480成本分析：

預(yù)算差異影響因素為資源價格變動、資源數(shù)量變動等等；能力差異則反映計劃生產(chǎn)能力的利用程度，可能是由于產(chǎn)銷量達(dá)不到一定規(guī)模造成的。舉例說明例5：假設(shè)中盛公司“生產(chǎn)成本--在產(chǎn)品”和“庫存商品”帳戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價格為1000元，其他資料則如例1到例4。帳務(wù)處理：

1、產(chǎn)品完工入庫。借：庫存商品181040

貸：生產(chǎn)成本--在產(chǎn)品1810402、銷售產(chǎn)品。借：應(yīng)收帳款200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000003、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。借：主營業(yè)務(wù)成本181040

貸：庫存商品181040

4、結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：主營業(yè)務(wù)成本11560

材料價格差異9000

材料用量差異11000

變動制造費(fèi)用開支差異4000

固定制造費(fèi)用能力差異480

貸：直接人工工資率差異8000

直接人工效率差異21600

變動制造費(fèi)用效率差異6000

固定制造費(fèi)用開支差異200

固定制造費(fèi)用效率差異240

原材料材料成本差異應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金等累計折舊生產(chǎn)成本變動性制造費(fèi)用差異帳戶固定性制造費(fèi)用差異結(jié)轉(zhuǎn)五、標(biāo)準(zhǔn)成本法的評價

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用有助于加強(qiáng)成本管理有利于價格決策有助于簡化成本核算（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的使用條件樹立成本意識完善各項成本管理的基礎(chǔ)工作健全成本管理組織

標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較定額成本法不僅是一種成本核算方法，同時也是一種成本控制方法。

定額成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的相同：目的相同實(shí)質(zhì)相同應(yīng)用條件相同

定額成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的不同：

定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定依據(jù)不同；兩種方法對成本差異的揭示不同；標(biāo)準(zhǔn)成本法強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)成本必須分為變動成本和固定成本，并對每一成本項目區(qū)分為數(shù)量差異和價格差異；定額法沒有將制造費(fèi)用劃分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，這樣控制起來就比較粗，難以分清職責(zé)，但定額法強(qiáng)調(diào)對材料成本的控制，對材料數(shù)量采用各種憑證并在日常核算中進(jìn)行揭示。兩種方法對產(chǎn)品實(shí)際成本的計算不同。定額成本法側(cè)重成本計算和分配各種成本差異，將產(chǎn)品的定額成本調(diào)整為實(shí)際成本；標(biāo)準(zhǔn)成本法側(cè)重管理成本，控制成本，不僅僅是計算產(chǎn)品的實(shí)際成本。第四節(jié)價值工程一、價值工程的含義成本管理不應(yīng)僅僅是“成本節(jié)約”或“成本改善”，而應(yīng)是“成本預(yù)防”。價值工程（ValueEngineering,VE）是用于設(shè)計階段成本控制的一種行之有效的方法。

價值工程產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代的美國。創(chuàng)始人是美國通用電器公司采購部門的工程師L.D.Miles。價值工程：是以功能（Function）分析為核心，以盡可能低的成本（Cost）去實(shí)現(xiàn)用戶所需要的必要功能，以使產(chǎn)品（作業(yè)）達(dá)到最佳的價值（Value）的一種經(jīng)濟(jì)技術(shù)方法。有組織有領(lǐng)導(dǎo)的活動目標(biāo)核心形式提高產(chǎn)品價值（產(chǎn)品）對產(chǎn)品（作業(yè)）進(jìn)行功能分析功能：是指產(chǎn)品所起的作用和所負(fù)擔(dān)的職能。成本：是指產(chǎn)品的生命周期成本。即為實(shí)現(xiàn)某種產(chǎn)品的必要功能，產(chǎn)品生命周期內(nèi)所涵蓋的所有階段發(fā)生的成本總和，包括從產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計、制造、營銷、用戶使用直到產(chǎn)品被棄置為止的全部費(fèi)用。價值：是評價產(chǎn)品有益程度的尺度，是產(chǎn)品的功能與成本的綜合反映，它與功能成正比，與成本成反比。功能（F）成本（C）價值（V）＝提高價值的途徑：功能不變，成本降低成本不變，功能提高功能提高，成本降低成本略