制造企業(yè)成本管控問(wèn)題研究

一、制造業(yè)企業(yè)成本管控概述（一）企業(yè)成本管控的概念企業(yè)的成本管控有兩層意思，一是成本管理，二是成本控制。成本管理旨在對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行梳理、分析，以制定成本標(biāo)準(zhǔn)即預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行控的同時(shí)，對(duì)于發(fā)生的偏差進(jìn)行深入分析，找出與預(yù)測(cè)之間的偏差原因從而發(fā)現(xiàn)異?；蚩蓛?yōu)化的環(huán)節(jié)，同時(shí)利用分析的結(jié)果調(diào)整預(yù)測(cè)。成本管控是一個(gè)不斷循環(huán)的過(guò)程，只有充分發(fā)揮“管”和“控”，使之良性循環(huán)，才能最終達(dá)到降低成本、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。（二）制造業(yè)企業(yè)成本管控的重要性首先，成本管控有利于制造企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)力。隨著外部競(jìng)爭(zhēng)壓力的增加，制造企業(yè)只有通過(guò)有效的成本控制，才能保證自身利潤(rùn)空間，穩(wěn)定制造企業(yè)的收益而非犧牲短期利益才是制造企業(yè)的生存之本，為制造業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)可能性。其次，成本管控有利于制造企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部流程。制造企業(yè)成本管控貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程之中，從采購(gòu)、生產(chǎn)到銷售對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起著至關(guān)重要的作用，對(duì)成本的“管”與“控”可以不斷地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有流程中的冗余，找出可優(yōu)化的節(jié)點(diǎn)。通過(guò)這樣的方式能夠理順制造企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)流，不斷優(yōu)化流程，提升效率，從而達(dá)到控制成本的目的。二、制造業(yè)企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題大部分的制造企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到成本管控的重要性，并且開(kāi)展了成本管控的相關(guān)工作，隨著管控工作的深入，也發(fā)現(xiàn)了一些在成本管控過(guò)程中存在的問(wèn)題，只有清楚地了解產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因才能找到解決的方法。（一）標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)定與實(shí)際情況出現(xiàn)較大偏差成本管控的前提是標(biāo)準(zhǔn)，制造業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本就是料工費(fèi)的設(shè)定，設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)往往是以正常的狀況為預(yù)測(cè)基礎(chǔ)的，但實(shí)際情況很可能出現(xiàn)較大的變化，導(dǎo)致預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，影響了制造企業(yè)成本控制的效果。首先是材料標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定。制造企業(yè)的材料成本從兩方面確定，用量與單價(jià)。制造企業(yè)的做法通常是對(duì)自制件部分設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)BOM，再根據(jù)訂單完工數(shù)量從而得出標(biāo)準(zhǔn)用量。在設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)BOM時(shí)會(huì)考慮到正常的損耗，而實(shí)際生產(chǎn)中影響損耗的因素非常多，比如一線工人的熟練度、原材料本身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。另外，即便用量的設(shè)定與實(shí)際情況無(wú)大的偏差，單價(jià)也會(huì)有一定的影響。如對(duì)于進(jìn)口件而言，零件本身的原幣單價(jià)沒(méi)有變動(dòng)，但是因?yàn)閰R率的影響會(huì)使得使用記賬本位幣測(cè)算的成本上下波動(dòng)。所以材料標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定可能與實(shí)際情況出現(xiàn)較大的偏差，影響分析結(jié)果。其次是人工標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定。人工標(biāo)準(zhǔn)也是兩方面的影響，標(biāo)準(zhǔn)人工用時(shí)及標(biāo)準(zhǔn)人工單位成本。制造企業(yè)的人工標(biāo)準(zhǔn)用時(shí)一般根據(jù)自制件的工藝路線進(jìn)行測(cè)算。在既定崗位熟練度要求的前提下，標(biāo)準(zhǔn)人工用時(shí)的差異不會(huì)過(guò)大。標(biāo)準(zhǔn)人工單位成本通常是根據(jù)預(yù)算的數(shù)據(jù)測(cè)算得到，出現(xiàn)偏差的可能性很高。比如根據(jù)預(yù)計(jì)的產(chǎn)量可以計(jì)算出需要的人頭數(shù)，但實(shí)際上并未按預(yù)算滿員，此時(shí)預(yù)設(shè)的單位成本就會(huì)偏高，因?yàn)榧影嗟某杀就ǔ１刃略鋈肆Φ某杀疽?。總體來(lái)說(shuō)，預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)人工單位成本也會(huì)因?yàn)榕c實(shí)際情況的脫離而出現(xiàn)偏差。最后是費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定。費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是制造企業(yè)中最復(fù)雜最容易發(fā)生偏差的。偏差主要由以下幾點(diǎn)因素影響。一方面是計(jì)算費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的范圍劃定，哪些費(fèi)用或是部門應(yīng)當(dāng)被包括范圍之內(nèi)，根據(jù)制造企業(yè)自身的業(yè)務(wù)模式會(huì)有不一樣的結(jié)果，依賴于人員判斷。另一方面對(duì)于機(jī)器的單位成本會(huì)按照機(jī)器的工作時(shí)數(shù)來(lái)計(jì)算設(shè)定，但如果實(shí)際的訂單量不足或激增，都會(huì)影響機(jī)器的負(fù)荷，對(duì)于單位成本而言也會(huì)有很大的偏差。（二）成本管控各環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一性生產(chǎn)部門作為成本管控最為重要的部門，往往也承擔(dān)著成本管控最重要的角色，但是生產(chǎn)部門對(duì)于成本管理缺乏系統(tǒng)的概念，大量的分析數(shù)據(jù)往往是通過(guò)財(cái)務(wù)部門而來(lái)的，財(cái)務(wù)端的數(shù)據(jù)又主要依賴于ERP，如果不能很好地了解生產(chǎn)工藝流程其實(shí)很難提供出能反映成本管控缺陷的分析數(shù)據(jù)。就制造企業(yè)而言，盡管生產(chǎn)部門是成本管控的重中之重，但并不是成本管控的全部，采購(gòu)和銷售也同樣是成本管控不可或缺的環(huán)節(jié)，但往往會(huì)和生產(chǎn)部門的目標(biāo)出現(xiàn)不一致。就采購(gòu)而言，控制采購(gòu)成本是首要任務(wù)，有時(shí)批量采購(gòu)能夠有效降低成本，但是不能很好控制時(shí)可能會(huì)影響物料到貨的及時(shí)性，生產(chǎn)缺料停工可能造成的損失更大。因?yàn)槊總€(gè)部門的職責(zé)不同，KPI設(shè)定也不一致，或多或少會(huì)出現(xiàn)部門間的目標(biāo)不一致，雖然都是降成本，但可能是以犧牲另一個(gè)部門的成本來(lái)達(dá)成的，如果不能有一個(gè)很好的統(tǒng)一，從公司層面來(lái)校準(zhǔn)，會(huì)給成本控制造成一定的障礙。（三）成本分析滯后制造企業(yè)成本分析滯后體現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先是時(shí)間性滯后，由于制造企業(yè)的生產(chǎn)是在持續(xù)進(jìn)行的，但成本控制前提是成本分析的結(jié)果，目前常規(guī)的分析依然是基于月報(bào)數(shù)據(jù)而來(lái)，分析有滯后性，因?yàn)榉治龅慕Y(jié)果反映的是一個(gè)月之前的。其次是影響性滯后，如果生產(chǎn)企業(yè)在成本控制方面出現(xiàn)問(wèn)題待反映在分析數(shù)據(jù)上時(shí)，必然是出現(xiàn)了一定量以上的影響，微小的差異很難在分析時(shí)引起關(guān)注，所以往往是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候該問(wèn)題已經(jīng)有段時(shí)間并產(chǎn)生了較大的影響。制造業(yè)成本分析很大程度上是對(duì)已發(fā)生問(wèn)題的補(bǔ)救，而不是提前預(yù)防。一些小的影響可能在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)無(wú)法被注意到，直到由量變到質(zhì)變，對(duì)制造企業(yè)成本管控有效性產(chǎn)生影響。（四）成本差異原因復(fù)雜差異原因復(fù)雜主要是內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。首先是內(nèi)部原因，數(shù)據(jù)是表象，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在數(shù)據(jù)上的體現(xiàn)，但是造成這樣的原因是復(fù)雜的。就制造業(yè)成本控制而言，表面的數(shù)據(jù)結(jié)果可能只能反映部分的事實(shí)，如果不能把握公司的整體業(yè)務(wù)，分析的結(jié)果更有可能是與事實(shí)相悖的。如數(shù)據(jù)分析可以看到當(dāng)期毛利提高成本下降，可是分析之后真相是銷售產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，那些毛利高的產(chǎn)品變得更暢銷，而并非成本管控的效果體現(xiàn)。制造業(yè)因其自身需要投入生產(chǎn)，業(yè)務(wù)及流程相對(duì)貿(mào)易企業(yè)來(lái)說(shuō)更為復(fù)雜，任何差異的背后都不會(huì)是單一原因的影響。這也對(duì)制造業(yè)成本管控提出了巨大的挑戰(zhàn)，要從復(fù)雜的業(yè)務(wù)中找到真正的原因才可能為制造業(yè)成本管控提供有力的支持。與此同時(shí)，制造業(yè)所處的外部環(huán)境也是瞬息萬(wàn)變的，也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生非常大的影響，如果不能從宏觀和微觀把控，分析的準(zhǔn)確性都很難保證，控制更是無(wú)從談起了。三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)成本管控的措施正因?yàn)槌杀竟芸貙?duì)制造企業(yè)的生存發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，而在進(jìn)行成本管控時(shí)會(huì)由于各種原因存在不容忽視的局限性，所以在進(jìn)行成本管控時(shí)應(yīng)當(dāng)采取有針對(duì)性的措施，盡可能弱化這類缺陷所帶來(lái)的影響。對(duì)于制造企業(yè)的以上問(wèn)題可以從以下幾個(gè)方面的措施加以應(yīng)對(duì)。（一）利用信息技術(shù)提供有效的數(shù)據(jù)支持利用系統(tǒng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)時(shí)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本制造企業(yè)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本是成本管控的起點(diǎn)，也是重點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到差異分析的準(zhǔn)確性及成本管控的有效性。所以當(dāng)企業(yè)的工藝發(fā)生變化，無(wú)論是精簡(jiǎn)還是效率提升抑或是其他影響標(biāo)準(zhǔn)成本的因素出現(xiàn)，對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本都應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新，盡量減少由于標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)定不準(zhǔn)確給成本管控帶來(lái)的干擾。標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且準(zhǔn)確是制造業(yè)成本管控的保障基礎(chǔ)。同時(shí)，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是依賴于ERP系統(tǒng)，系統(tǒng)應(yīng)用也逐步從僅能為制造企業(yè)歸集成本數(shù)據(jù)向定制化數(shù)據(jù)分析的方向發(fā)展。ERP系統(tǒng)的兼容性越來(lái)越強(qiáng)，方便制造業(yè)從中取出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并加以處理分析，當(dāng)出現(xiàn)異常時(shí)提供相應(yīng)的預(yù)警信息，便于制造業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本偏差并加以矯正。再有，標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)設(shè)定通?；陬A(yù)算，如果定期用實(shí)際的數(shù)據(jù)去替代期初的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算，通過(guò)這樣的方式，就會(huì)比較清楚地看到預(yù)算假設(shè)與實(shí)際狀況的差異點(diǎn)，為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定更新提供支持。（二）相關(guān)部門共同參與，利用分析結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)制造企業(yè)現(xiàn)在倡導(dǎo)的是業(yè)財(cái)結(jié)合的思路。財(cái)務(wù)的價(jià)值是基于業(yè)務(wù)，與業(yè)務(wù)相融合，了解業(yè)務(wù)流程才能真正找到成本差異的原因并提出合理化建議，而業(yè)務(wù)也需要了解財(cái)務(wù)的邏輯才能更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)的發(fā)展。制造業(yè)成本控制的關(guān)鍵部門是生產(chǎn)，一方面可以通過(guò)對(duì)特定崗位或職責(zé)的設(shè)定增加專門針對(duì)成本分析的職能人員，另一方面也需要讓生產(chǎn)部門了解成本分析的重要性，并積極配合參與，這樣才能進(jìn)行有效的成本分析，找出可優(yōu)化的點(diǎn)，最終才能提升成本管控的效果。與此同時(shí)，要讓生產(chǎn)部門感受到成本管控帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，最終形成良性循環(huán)。采購(gòu)與銷售也是重要的部門，是生產(chǎn)部門的保障部門，采購(gòu)供料保證了生產(chǎn)的正常運(yùn)行，而銷售部門取得的訂單才使得生產(chǎn)部門運(yùn)轉(zhuǎn)。對(duì)于這兩個(gè)部門也同樣要用業(yè)財(cái)結(jié)合的思路，根據(jù)不同部門不同的特點(diǎn)提供有價(jià)值的成本分析結(jié)果，并用以指導(dǎo)成本管控的薄弱點(diǎn)，不斷提高。（三）設(shè)定目標(biāo)時(shí)更多考慮公司層面跨部門統(tǒng)一性公司內(nèi)部也是一個(gè)上下游、供應(yīng)商與客戶的關(guān)系，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要良好的配合，才能以最低的成本提供最終客戶最優(yōu)的產(chǎn)品。所以從公司層面來(lái)看，不同部門的戰(zhàn)略目標(biāo)肯定是一致的，只是為達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)而設(shè)定的中短期成本可能會(huì)出現(xiàn)不一致的情況，面對(duì)這個(gè)實(shí)際的狀況，企業(yè)需要從公司的層面去評(píng)估各部門的指標(biāo)，而非每個(gè)部門獨(dú)立開(kāi)來(lái)。另外，設(shè)定的指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是多維度的，綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)只能反映制造企業(yè)部分的情況，還有一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)也同樣對(duì)制造業(yè)成本管控有著至關(guān)重要的作用。比如機(jī)器產(chǎn)能利用率，會(huì)比其他指標(biāo)更好地反映制造業(yè)生產(chǎn)狀況。只有保證制造業(yè)在各層各部門的目標(biāo)均一致的情況下，從不同的維度與視角進(jìn)行綜合的成本分析，才能實(shí)現(xiàn)不同環(huán)節(jié)有效的成本控制，而不是以犧牲另一環(huán)節(jié)來(lái)提升本環(huán)節(jié)的成本控制效果。（四）縮短分析周期，降低分析滯后帶來(lái)的損失如果原先的分析是基于月報(bào)的，可以考慮調(diào)整為按半月。如機(jī)器生產(chǎn)，不是要等到整個(gè)機(jī)器入庫(kù)才去分析成本差異，而是在制造的過(guò)程中就去分析、控制，是從每一個(gè)生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)去評(píng)價(jià)而不是整個(gè)訂單完結(jié)才做差異分析，這樣可以發(fā)現(xiàn)一些尚未產(chǎn)生較大影響的成本偏差，減少分析滯后性的影響。同時(shí)，調(diào)整偏差關(guān)注起點(diǎn)也非常重要，因?yàn)殛P(guān)注起點(diǎn)太低會(huì)增加不必要的工作量，過(guò)高又會(huì)忽略一些較大的問(wèn)題，所以關(guān)注起點(diǎn)非常重要，需要根據(jù)實(shí)際情況不斷地調(diào)整。（五）深入分析造成成本差異的原因制造業(yè)由于其復(fù)雜的生產(chǎn)過(guò)程，成本分析本身就極為復(fù)雜。因此，對(duì)于制造業(yè)成本分析的過(guò)程應(yīng)當(dāng)是由簡(jiǎn)到繁再到簡(jiǎn)的過(guò)程。首先是通過(guò)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)發(fā)現(xiàn)異常，其次是對(duì)差異進(jìn)行全面與多角度地分析其原因，最后是匯總歸納原因，找出主要原因，再針對(duì)這個(gè)原因提出對(duì)行策，最終達(dá)到成本管控提升效率的目標(biāo)。與此同時(shí)，由于制造業(yè)各環(huán)節(jié)的緊密聯(lián)系，成本差異絕不可能是某個(gè)環(huán)節(jié)或某個(gè)部門的單一影響，所以在進(jìn)行差異分析時(shí)必須結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)。如發(fā)現(xiàn)這個(gè)月的人工成本提高很多，進(jìn)一步分析是加班費(fèi)用高了，再去看產(chǎn)出卻發(fā)現(xiàn)和上月并無(wú)大差異，而是等待的工時(shí)增加，這時(shí)并不能判定是工時(shí)浪費(fèi)多、產(chǎn)出少，而是要再深入了解等待工時(shí)增加的原因，最終可能得到的分析結(jié)果是因?yàn)槿绷?，生產(chǎn)不得進(jìn)行等待，而貨物的交貨期卻不能延遲，導(dǎo)致了加班增加，但產(chǎn)出不夠。即使如此，結(jié)果并不能直接指向采購(gòu)，歸咎于進(jìn)料不及時(shí)，仍然要進(jìn)一步考慮，是國(guó)內(nèi)采購(gòu)件還是國(guó)外采購(gòu)件，如果是國(guó)內(nèi)，為什么會(huì)缺，是訂單下得晚，沒(méi)有給到供應(yīng)商足夠的供貨時(shí)間，還是有特殊原因這種物料在市場(chǎng)上供不應(yīng)求。同樣，如果是國(guó)外采購(gòu)問(wèn)題到底是出在供應(yīng)商上還是運(yùn)輸