財務會計第二章：資產(chǎn)負債表

1第二章資產(chǎn)負債表

*財務報告的構(gòu)成、編制要求*財務報表附注和其他財務報告*資產(chǎn)負債表*所有者權(quán)益變動表2第一節(jié)財務報告的構(gòu)成與編制要求年度財務報告的構(gòu)成財務報表：財務報告的中心，符合確認條件的財務信息。報表附注：財務報表的一個組成部分。有文字說明（采用的會計政策、資產(chǎn)負債表日后事項、或有負債）、數(shù)字描述。解釋、補充說明表內(nèi)確認的資料。法定要求披露、自愿披露兩個部分。其他財務報告：鑒于財務報表的局限性，增加輔助資料、附表或其他報告。（價格影響的揭示、被忽略的資產(chǎn)和負債）3

其他報告：管理當局提供的討論書。描述和解釋企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務和財務狀況的主要特征及面臨的主要不確定事項。（1）決定財務業(yè)績的主要因素和影響，以及企業(yè)為維持和提高財務業(yè)績而采取的投資政策。（2）企業(yè)的籌資來源及目標負債權(quán)益比率；（3）企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則未在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認的資源。4

財務報表列報的基本要求1、遵守企業(yè)會計準則2、列報基礎明確：持續(xù)經(jīng)營還是非持續(xù)經(jīng)營；權(quán)責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制。編制財務報表時，企業(yè)管理當局應當對企業(yè)是否仍能持續(xù)經(jīng)營進行評估。（如市場經(jīng)營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等）

如果對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑，應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的影響因素。5

一般而言，企業(yè)如果存在以下情況之一，則通常表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：(1)企業(yè)已在當期進行清算或停止營業(yè)；(2)企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)；(3)企業(yè)已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業(yè)。

企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時，應當采用其他基礎編制財務報表，比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)采用可變現(xiàn)凈值計量、負債按照其預計的結(jié)算金額計量等。

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3、重要性：性質(zhì)或功能不同的項目，應當在報表中單獨列報，不具重要性的項目除外。

重要性是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出決策的，該項目具有重要性。重要的項目須單獨列報。重要性根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從性質(zhì)和金額大小兩方面判斷。性質(zhì)的重要性判斷：考慮該項目是否屬于企業(yè)日?；顒印＝痤~大小的重要性判斷：單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關項目的金額的比重加以確定。7

4、一致性：財務報表項目的列報在各個會計期間應保持一致。（準則要求變更、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)發(fā)生重大變化除外）5、可比性：提供前后期比較信息。列報發(fā)生變更的，應當對上期數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整。8

6、財務報表項目的抵消。資產(chǎn)與負債不能抵消，收入費用不能抵消。如果相互抵銷，所提供的信息就不完整，信息的可比性大為降低，報表使用者難以據(jù)以做出判斷。如企業(yè)欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實質(zhì)。收入和費用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關系，是企業(yè)經(jīng)營成果的兩個方面，為了更好地反映經(jīng)濟交易的實質(zhì)、考核企業(yè)經(jīng)營管理水平以及預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，收入和費用不得相互抵銷。9

資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當時的真實價值，并不屬于上面所述的抵銷

；

非日?；顒拥漠a(chǎn)生的損益，以收入減去費用后的凈額列示。非日?；顒泳哂信既恍?，以收入和費用抵銷后的凈額列示，對公允反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響不大，抵銷后反而更能有利于報表使用者的理解。

10第二節(jié)財務報表附注和其他財務報告財務報表附注的作用

財務報表一個必備的組成部分。大多數(shù)情況下，列入的附注都要遵守會計準則等會計規(guī)范的規(guī)定，是企業(yè)外部審計的審計對象。（可靠性）附注反映的內(nèi)容往往涉及財務報表中非常重要的部分。（相關性）

編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法、主要項目的解釋。11

財務報表中的數(shù)字是經(jīng)過分類與匯總后的結(jié)果，是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的高度簡化和濃縮的數(shù)字，如果沒有披露形成這些數(shù)字所使用的會計政策、理解這些數(shù)字很困難，財務報表就不可能充分發(fā)揮效用。12

財務報表附注的形式括號注釋：常用在財務報表表內(nèi)提供補充信息。指明所采用的特定會計程序或計價方法說明某個項目的特征列示某個標題中所包含的構(gòu)成項目的具體金額按替代計價方法得出的金額需要參見其他報表或報表其他部分的說明優(yōu)點：簡單明了，有直接的提示作用。13

如：在資產(chǎn)負債表中短期投資（市價55000）50000應收賬款（已扣減壞賬準備300）65000存貨（按市價計價，成本25000）23000普通股（每股面值1元，發(fā)行在外20萬股）200000

我國的利潤表有不少項目采用括號注釋。如：營業(yè)利潤（虧損以“-”號提填列）凈利潤（凈虧損以“-”號提填列）

我國的資產(chǎn)負債表，采用括號注釋的情況不多。14

底注：也稱尾注，是在財務報表之后所加的注釋，一般用于說明內(nèi)容較多的項目。如附注4：財產(chǎn)、廠房和設備：企業(yè)改變了與折舊有關的會計估計。估計大多數(shù)設備和儀器的使用年限將延長5年。這一變更源自企業(yè)工程部門的一項研究。由于這項變更更的影響，凈收益增加了5.19萬美元，每股收益增加了0.46元。15

財務報表附注的內(nèi)容

附注的內(nèi)容，各國均無統(tǒng)一的規(guī)定。國際會計準則委員會1997年修訂的國際會計準則（IASNo.1財務報表的列報）、中國證監(jiān)會1995頒布的《財務報表附注指引（試行）》、國務院2000年頒布的《企業(yè)財務會計報告條列》均對財務報表附注做了較為詳細的規(guī)定。P182

中國證監(jiān)會發(fā)布的根據(jù)需要，增減較為自由；國務院發(fā)布的以GAAP為依據(jù)，較為規(guī)范。16

美國GAAP沒有單獨規(guī)定報表附注的內(nèi)容，通常會披露以下信息：1、重大會計政策說明2、財務報表中匯總項目的說明（數(shù)字的、文字說明的。如存貨、固定資產(chǎn)等）3、不符合確認標準，對信息使用者的決策十分重要的信息。如或有事項：未來帶有不確定性的情況。4、FSAB或SEC要求披露的其他補充信息。

如合同情況：（租賃合同、養(yǎng)老金義務和期權(quán)計劃、限制股利支付的承諾、限制資產(chǎn)使用的承諾、保持財務比率的承諾、保持營運資本的承諾）17

5、關于自愿披露的內(nèi)容：1、管理部門對經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析2、前瞻性的信息3、管理部門和股東的信息4、公司背景18

我國的會計報表附注按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，報表附注至少應披露以下內(nèi)容：（一）企業(yè)的基本情況

1、企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址

2、企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要經(jīng)營活動

3、母公司以及集團最終母公司的名稱

4、財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。19

（二）財務報表的編制基礎

1、會計年度

2、記帳本位幣

3、會計計量所運用的計量基礎

4、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的構(gòu)成

5、持續(xù)經(jīng)營能力的評價（三）遵循企業(yè)會計準則的說明

企業(yè)應當聲明編制的財務報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。20

（四）重要會計政策和會計估計

應當披露重要會計政策的確定依據(jù)和財務報表項目的計量基礎；會計估計中采用的關鍵假設和不確定因素。

會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項，以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。21

存貨：發(fā)出計價方法、可變現(xiàn)凈值的確定方法、存貨跌價準備的計提方法。固定資產(chǎn)：確認條件和計量基礎、折舊方法無形資產(chǎn)：使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的判斷依據(jù)；攤銷方法；企業(yè)判斷研發(fā)支出滿足資本化條件的依據(jù)資產(chǎn)減值：可回收金額的確定方法；預計未來現(xiàn)金流量的關鍵假設和依據(jù)股份支付：權(quán)益工具公允價值確定方法收入：收入確認采用的會計政策、勞務提供進度的確定方法。22

（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。

變更的內(nèi)容和原因、當期和前期列報受影響的項目、影響金額前期差錯的性質(zhì)、影響項目、更正情況（六）會計報表重要項目的說明

按資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動情況表及其項目列示的順序，采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進行披露。23

1、貨幣資金：列示庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的年初、期末余額。2、應收款項：（1）壞賬確認的標準、計提壞賬準備的方法和比例、本年壞賬收回、注銷情況；（2）按賬齡分別反映應收賬款、預付賬款、其他應收款壞賬準備的計提狀況。3、交易性金融資產(chǎn)（年初、年末余額）24

4、存貨：存貨跌價準備計提和轉(zhuǎn)回的原因；用于擔保的存貨；存貨的具體構(gòu)成。5、長期股權(quán)投資對被投資單位有重大影響的：應披露被投資單位清單和主要財務信息。（單位名稱、注冊地、性質(zhì)、持股比例、期末資產(chǎn)、負債、本期營業(yè)收入總額、凈利潤）

被投資單位由于所在國家或地區(qū)及其他方面的影響，向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，應披露受限制的具體情況。

按權(quán)益法核算，對被投資單位的長期權(quán)益減記至0后，未確認的損失金額。如果投資協(xié)議約定，對于被投資單位發(fā)生虧損承擔其他彌補義務的，應披露相關合同條款，估計可能承擔的義務。25

6、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類、使用壽命、預計凈殘值和折舊率。各類固定資產(chǎn)的原價、累計折舊、減值準備、賬面價值的年初賬面余額、本期增加額、本期減少額、期末余額。企業(yè)有準備處置的固定資產(chǎn)，應說明處置固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間。

對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務擔保的固定資產(chǎn)。26

7、無形資產(chǎn)

每一類無形資產(chǎn)的名稱、取得方式、使用壽命、攤銷方法。分別披露各項無形資產(chǎn)的成本、累計攤銷、減值準備、賬面價值。計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。用于擔保的無形資產(chǎn)。8、資產(chǎn)減值準備，分項披露（年初賬面余額、本期計提數(shù)、本期減少額（轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷）、期末余額）27

9、職工薪酬

分項披露（工資、獎金、津貼和補貼；社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；因解除勞動關系給與的補償；其他）為職工提供的非貨幣性福利形式、金額、計算依據(jù)。10、應交稅費的披露

分項披露（增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅）。28

11、短期借款和長期借款

按信用借款、抵押借款（不動產(chǎn)）、質(zhì)押借款（動產(chǎn)或權(quán)利）、保證借款分項披露。對于期末逾期借款，應分別披露貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率、逾期未償還原因和逾期還款期。12、營業(yè)收入：構(gòu)成、本期發(fā)生額、上期發(fā)生額。13、資產(chǎn)減值損失：說明導致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當期確認的金額。14、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出：分項反映。29

15、所得稅：以會計利潤為基礎調(diào)整為應納稅所得額。18、利潤表補充資料：費用按性質(zhì)分類（原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、職工薪酬、折舊、攤銷、減值準備、財務費用等）19、借款費用：資本化的金額和資本化率。20、每股收益：分子、分母的計算過程。（七）或有或承諾事項（八）資產(chǎn)負債表日后事項（九）關聯(lián)方關系及交易的披露

母、子公司的名稱、業(yè)務性質(zhì)、注冊地、注冊資本及當期變化；母公司持股比例；關聯(lián)方交易類型要素（金額、定價政策）30

企業(yè)其他報告

企業(yè)其他報告是企業(yè)報告的重要組成部分。有財務的和非財務的；有歷史的和預測的。一般不受公認會計原則的限制，不需要接受審計，但必須符合三個條件：1、可根據(jù)準則、法規(guī)要求或自愿提供其他報告。2、有助于信息使用者理解財務報表信息，不應誤導其決策。3、可要求注冊會計師或企業(yè)以外的專家審計31

常見的企業(yè)其他報告簡化的年度報告P376財務預測報告P379審計報告P381董事會報告P385監(jiān)事會報告P388社會責任報告P39032第三節(jié)資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的性質(zhì)

資產(chǎn)負債表，是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式，按照一定的分類標準和一定的次序，把企業(yè)特定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項要素的所屬項目予以適當排列編制而成。

目的：反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況。（即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的構(gòu)成及相互關系）反映資金的運用、資金的來源。33

資產(chǎn)負債表的作用有助于分析、評價、預測企業(yè)的短期償債能力。從兩方面考慮：

1、資產(chǎn)的流動性，指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金預計需要的時間。資產(chǎn)流動性越大，企業(yè)經(jīng)營失敗的風險越低。

預測未來現(xiàn)金流入的金額、時間、不確定性。股東預測未來現(xiàn)金股利、股票回購的可能性。2、負債的流動性，指債務必須償付的時間。預測不同類別負債的償還先后、未來現(xiàn)金流出的金額、時間、不確定性。3、流動資產(chǎn)-流動負債=營運資本，也稱為凈營運資本。

營運資本金額越大，代表該公司或企業(yè)對于支付義務的準備越充足，短期償債能力越好。在計算償付當期債務的營運資本的流動性和可得性時，需要分析流動資產(chǎn)的組成部分、轉(zhuǎn)換現(xiàn)金的難易程度。34

有助于分析、評價、預測企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)。

長期償債能力取決于企業(yè)的獲利能力和資本結(jié)構(gòu)。

資本結(jié)構(gòu)，即權(quán)益總額中，負債和所有者權(quán)益的相對比例。負債比例越大，債權(quán)人風險越大，企業(yè)償債能力相對較弱，企業(yè)面臨的財務風險越高。35

有助于分析、評價、預測企業(yè)的財務彈性

財務彈性：指公司在面臨突發(fā)性現(xiàn)金需要時，能夠在資金調(diào)度上采取有效行動、作出迅速反應的能力。財務彈性影響企業(yè)的風險和變現(xiàn)能力。良好的財務彈性能幫助企業(yè)度過難關或抓住有利機會。影響財務彈性的因素：（1）經(jīng)營活動中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的能力；（2）對外籌集和調(diào)度資金的能力，如短期內(nèi)可供出售的金融資產(chǎn)。36

有助于分析、評價、預測企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

經(jīng)營業(yè)績主要表現(xiàn)為獲利能力。衡量方式有兩種：1、絕對指標：利潤總額、凈利潤2、相對指標：考慮投入，如凈資產(chǎn)收益率37

資產(chǎn)負債表的局限性大多數(shù)資產(chǎn)、負債按歷史成本報告?？煽啃暂^高，但沒有報告較相關的公允價值。

如某造紙公司擁有木材和其他資產(chǎn)，在購買后可能增值。但是按歷史成本計量，只有在出售時才會報告增值。有些項目企業(yè)需要進行判斷和估計。

如應收款項的可收回金額、設備的使用壽命38

使用的會計方法具有很大的選擇性

如存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法有些資產(chǎn)與負債項目被忽略

被忽略的資產(chǎn)：如礦物、天然氣或石油的已發(fā)現(xiàn)價值、公司自創(chuàng)的商譽、企業(yè)自行設計的非專利技術(shù)、員工的知識和技術(shù)等。

被忽略的負債：管理人員的報酬合約、信用擔保39

資產(chǎn)負債表的項目分類資產(chǎn)負債表要求分類別列報：按一定標準，對所有資產(chǎn)、負債、所有者項目加以歸類，形成各項目在內(nèi)容上的有機聯(lián)系。相同類別的資產(chǎn)、負債項目加總；不同類別的分開列報。

如存貨、固定資產(chǎn)，預期功能不同分開報告；經(jīng)營資產(chǎn)與金融資產(chǎn)分開報告；流動性不同的資產(chǎn)分開報告；庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金流動性相同加總報告。40

資產(chǎn)的分類及表述方式

資產(chǎn)按流動性（或變現(xiàn)能力）分類的意義：1、變現(xiàn)能力是投資安全性的重要標志，是投資者、債權(quán)人決策的重要依據(jù)。2、流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中的作用不同。使用者可以根據(jù)資產(chǎn)的構(gòu)成分析經(jīng)營能力、投資能力和盈利能力。3、反映企業(yè)各種資源轉(zhuǎn)換現(xiàn)金的可能性、金額、時間分布。41

流動資產(chǎn)的確認條件：（1）預計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。（如存貨、應收款）（2）主要為交易目的持有。（3）預計在資產(chǎn)負債表日（12月31日）起一年內(nèi)變現(xiàn)。（4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（如被凍結(jié)的存款）

計量模式：歷史成本、估計的可回收金額、可變現(xiàn)凈值、公允價值42

非流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)。一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)列入流動資產(chǎn)項目。（如持有至到期投資、長期應收票據(jù)）

計量模式：凈值、可回收金額（公允價值減處置費用后的凈額、預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高確定）

固定資產(chǎn)——原值扣除折舊

無形資產(chǎn)——原值扣除累計攤銷43

負債的分類及表述方式

負債按償還期限的長短和先后分類排列。分為流動負債和非流動負債。流動負債的確認條件：（1）預計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償（2）主要為交易目的而持有（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償。（4）企業(yè)無法自主的將清償推遲到資產(chǎn)負債表日后1年以上。

流動負債的清償期較短，通常按歷史成本計量。

44

非流動負債：包括長期負債和其他非流動負債。由于產(chǎn)品保證、未決訴訟引起的或有負債列入非流動負債。

長期負債：指支付義務超過一個會計年度或一個經(jīng)營周期的債務。償還期限較長，受貨幣時間價值的影響較大，按照合同或契約規(guī)定的在未來必須支付的本金和所付利息之和按適當?shù)馁N現(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值來確定。

*長期負債中應于一年內(nèi)到期的部分，在流動負債中單獨列示。

*如果債權(quán)人要求提請清償長期負債，應該為流動負債列報。如果流動負債得到債權(quán)人承諾，延期付款至1年以上，可以列為非流動負債。45

所有者權(quán)益的分類及表述方式

根據(jù)所有者權(quán)益的永久性程度排列。1、實收資本2、資本公積（資本溢價）利得和損失3、留存收益：盈余公積和未分配利潤

投入資本46

資產(chǎn)負債表的格式構(gòu)成內(nèi)容：表首標題：企業(yè)名稱、編制日期報表主體（表內(nèi)）：反映企業(yè)一定時點的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。附注：進一步詳細說明報表的主要項目和編制基礎。47

格式：報告式資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益采用垂直分列的形式排列。美國、香港采用。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益P204表1、P207表5、P209表六賬戶式資產(chǎn)負債表左邊資產(chǎn)，右邊負債、所有者權(quán)益

P205

能較好地結(jié)合內(nèi)容和形式，比較直觀的揭示各項目之間的勾稽關系。我國在實務中采用、其他國家也普遍采用。48

財務狀況式資產(chǎn)負債表

將營運資本單獨列示，以強調(diào)其重要性。有助于報表使用者判斷企業(yè)的流動性以及清償流動負債的能力。（財務狀況變動表）P206表349

資產(chǎn)負債表的編制要求1、按期編制。資產(chǎn)負債表日一般為公歷的月末、年末。2、表首列示報表、企業(yè)名稱、編制日期、貨幣單位（元）、報表編號。（資產(chǎn)負債表01、利潤表02、現(xiàn)金流量表03、所有者權(quán)益變動表04）3、報表項目分別計入有關的合計，并全部計入總計。4、體現(xiàn)可理解性和重要性。5、提供2年期末的數(shù)據(jù)。50

資產(chǎn)負債表的填列方法

根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的余額，由賬戶信息進入報表，將賬戶（或科目）轉(zhuǎn)化為報表項目。1、總賬賬戶余額直接轉(zhuǎn)化為報表項目。如交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬等。2、把幾個總賬賬戶的期末余額合并，并進行必要的分析，構(gòu)成報表項目。貨幣資金：庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金3、資產(chǎn)賬戶和有關備抵帳戶抵消后，在報表上揭示凈額。固定資產(chǎn)：原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)：原值-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備51

存貨：原材料+庫存商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+材料采購+在途物資+發(fā)出商品+材料成本差異-商品進銷差價-存貨跌價準備

某企業(yè)采用實際成本核算存貨，2008年12月31日結(jié)賬后有關帳戶余額如下：在途物資借方140000，原材料借方2400000，周轉(zhuǎn)材料借方1800000，庫存商品借方1600000，發(fā)出商品借方100000，生產(chǎn)成本600000，存貨跌價準備貸方210000元。52

4、有些報表項目根據(jù)明細賬余額填列。應收賬款：應收賬款、預收賬款應付賬款：應付賬款、預付賬款預收賬款：預收賬款、應收賬款預付賬款：預付賬款、應付賬款其他應收款：其他應收款、其他應付款其他應付款：其他應收款、其他應付款53

某企業(yè)2007年12月31日結(jié)帳后有關明細賬戶余額如表所示：賬戶名稱借方余額貸方余額應收帳款16000020000預付帳款80000060000應付帳款40000180000預收帳款6000014000054

應收賬款：160000+60000=220000預收賬款：140000+20000=160000應付賬款：180000+60000=240000預付賬款：800000+40000=84000055

5、根據(jù)總帳賬戶和明細賬戶余額分析計算填列。長期借款：總賬余額-一年內(nèi)到期部分應付債券：總賬余額-一年內(nèi)到期部分持有至到期投資：總賬余額-一年內(nèi)到期部分長期應收款：總賬余額-一年內(nèi)到期部分長期應付款：總賬余額