一文搞懂“運(yùn)輸費(fèi)”

一文搞懂“運(yùn)輸費(fèi)”-01-前言新收入準(zhǔn)則施行之后，很多小伙伴們反映，不知道運(yùn)輸費(fèi)到底應(yīng)該計(jì)入哪，為啥有的要計(jì)入存貨成本，有的要計(jì)入銷售費(fèi)用，有的要計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，有的還要計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，總不知道判斷的標(biāo)準(zhǔn)和原理是什么。針對(duì)這個(gè)〃新大難〃問題，小馬結(jié)合實(shí)務(wù)并查閱最新準(zhǔn)則、財(cái)政部新收入準(zhǔn)則的運(yùn)輸費(fèi)用案例等相關(guān)資料，決定做一專題專門講解一下“運(yùn)輸費(fèi)”。-02-理論解析實(shí)務(wù)中，我們應(yīng)該根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)發(fā)生的期間及目的，區(qū)分階段、區(qū)分層次來考慮運(yùn)輸費(fèi)的“歸處”。大致應(yīng)分為以下4個(gè)階段或?qū)哟巍?） 為達(dá)到存貨目前可使用狀態(tài)而發(fā)生。（比如為采購存貨而發(fā)生）2） 達(dá)到銷售狀態(tài)之后且與客戶合同無關(guān)（比如為了經(jīng)濟(jì)效益、節(jié)約資源而移庫、為了宣傳而將公司產(chǎn)品運(yùn)到展覽地）3） 與履行合同相關(guān)，但不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。（一般認(rèn)為在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)）4） 與履行合同相關(guān)，且構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。（一般認(rèn)為在控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)）解析1） 為達(dá)到存貨目前可使用狀態(tài)而發(fā)生。這個(gè)很好理解，準(zhǔn)則原文中寫明：準(zhǔn)則第1號(hào)存貨第六條：存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。2） 達(dá)到銷售狀態(tài)之后且與客戶合同無關(guān)。因?yàn)榘l(fā)生該部分費(fèi)用時(shí)，其本身與轉(zhuǎn)讓客戶商品無關(guān)聯(lián)，也不與當(dāng)期及以后將要取得客戶相關(guān)合同有關(guān)，故應(yīng)該計(jì)入銷售費(fèi)用。比如企業(yè)為了儲(chǔ)存效率而移庫、為了宣傳而將公司產(chǎn)品運(yùn)到展覽地，即將相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)對(duì)應(yīng)不到相應(yīng)的履約義務(wù)，說白了，就是雖然貨物在運(yùn)輸，但卻對(duì)應(yīng)不到相應(yīng)的客戶及合同，即沒有明確指向某些客戶及合同。3） 與履行合同相關(guān)，但不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。4） 與履行合同相關(guān)，且構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。這其實(shí)是新收入準(zhǔn)則中變化最大的點(diǎn)，也是最容易搞錯(cuò)的點(diǎn)，按照舊準(zhǔn)則，這塊計(jì)入銷售費(fèi)用肯定無疑了。但是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》應(yīng)用指南（2018）中的規(guī)定：“在企業(yè)向客戶銷售商品的同時(shí)，約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn)的情況下，企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判斷該運(yùn)輸活動(dòng)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。通常情況下，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動(dòng)，相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本?！焙贤募s成本，后續(xù)隨著收入的確認(rèn)會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本那么控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)呢，根據(jù)財(cái)政部新收入準(zhǔn)則的運(yùn)輸費(fèi)用案例解析，相關(guān)成本也應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本，然后結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務(wù)成本（應(yīng)當(dāng)根據(jù)確認(rèn)收入的金額按比例結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本）。但企業(yè)一般也不用合同履約成本對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行歸集，而是直接計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。理論部分講完了，不過估計(jì)大家可能還是分不太清，特別是對(duì)于后兩種，到底何時(shí)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入（成本）、什么時(shí)候確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入（成本），小編特意找了陳版主關(guān)于這個(gè)問題的解析，相信看過之后大家應(yīng)該能加強(qiáng)理解。-03-實(shí)務(wù)何番1、新收入準(zhǔn)則下運(yùn)費(fèi)問題問：S公司在國內(nèi)生產(chǎn)完成的產(chǎn)品，通過空運(yùn)海運(yùn)方式運(yùn)輸?shù)矫绹诺絹嗰R遜平臺(tái)指定倉然后由平臺(tái)負(fù)責(zé)售賣寄送。我想問一下中國到美國這段運(yùn)費(fèi)在新收入準(zhǔn)則下是否是合同履約成本，我認(rèn)為公司商品運(yùn)到國夕卜平臺(tái)倉庫，并沒有實(shí)際對(duì)應(yīng)哪個(gè)確定的合同，只是為了補(bǔ)貨，以供后續(xù)銷售。這種國內(nèi)到國外的〃運(yùn)輸費(fèi)"成是不屬于合同中所約定的承諾，即并不是為履約與客戶的合同而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用。這種情況下，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，是不是依然可以計(jì)入銷售費(fèi)用，不用作為合同履約成本。還請陳版指點(diǎn)迷津，岫答：基本贊同你的理解。2、銷售運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理困惑（已考慮財(cái)政部案例）問：陳老師，請教一下。根據(jù)財(cái)政部新收入準(zhǔn)則的運(yùn)輸費(fèi)用案例。我的理解銷售運(yùn)費(fèi)應(yīng)該全部進(jìn)入營業(yè)成本?？刂茩?quán)轉(zhuǎn)移前發(fā)生的銷售運(yùn)費(fèi)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，控制權(quán)轉(zhuǎn)移后發(fā)生的銷售運(yùn)費(fèi)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。這樣理解對(duì)么？答：我個(gè)人的理解和你一樣。3新收入準(zhǔn)則下，有關(guān)銷售費(fèi)用中運(yùn)輸費(fèi)的問題問：陳版主，有關(guān)新收入準(zhǔn)則下，被審計(jì)單位銷售商品產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用處理建議如下：如果屬于單項(xiàng)履約義務(wù)的，即通常情況下該運(yùn)輸發(fā)生在控制權(quán)轉(zhuǎn)移至客戶之后（確認(rèn)銷售收入之后），相應(yīng)的對(duì)價(jià)確認(rèn)為營業(yè)收入,發(fā)生的運(yùn)費(fèi)確認(rèn)為營業(yè)成本（通過〃合同履約成本”歸集），在報(bào)表附注中的營業(yè)收入和營業(yè)成本中單獨(dú)作為提供服務(wù)來披露。如果不屬于單項(xiàng)履約義務(wù)的，即通常情況下該運(yùn)輸發(fā)生在控制權(quán)轉(zhuǎn)移至之前（確認(rèn)銷售收入之前），發(fā)生的運(yùn)費(fèi)也確認(rèn)為營業(yè)成本（也通過〃合同履約成本〃歸集），但這里的營業(yè)成本在性質(zhì)上屬于銷售商品成本的一部分，不過，為了提升財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，建議在報(bào)表附注中對(duì)其中的這部分成本在營業(yè)成本下增設(shè)“其中：運(yùn)輸成本’。簡言之，在新收入準(zhǔn)則下的運(yùn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理，均計(jì)入營業(yè)成本，其中：構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，其性質(zhì)屬于提供服務(wù)成本，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，其性質(zhì)屬于銷售商品成本，除少數(shù)特殊情況外（不屬于合同中約定的為客戶發(fā)生的或者說并不是為履約而發(fā)生的運(yùn)輸，其對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)仍然計(jì)入銷售費(fèi)用外）。對(duì)于上述處理，尤其是上述2處理中，是否合理？以及與新收入準(zhǔn)則實(shí)施前-將產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用之間在列報(bào)上是否需要額外的解釋，因?yàn)檫@將會(huì)造成毛利率較大的波動(dòng)。麻煩陳版主指點(diǎn)，謝謝！答：基本贊同你的理解。-04-小馬總結(jié)。關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)到底該計(jì)入哪，我們應(yīng)分階段、分層次看待：計(jì)入存貨成本一般與企業(yè)采購行為相關(guān)的，并且應(yīng)該計(jì)入存貨成本的運(yùn)輸費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)用是屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的必要支出，形成了預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。計(jì)入期間費(fèi)用（大多數(shù)是銷售費(fèi)用）對(duì)于與履行客戶合同無關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，比如專為宣傳公司產(chǎn)品，將生產(chǎn)的樣品運(yùn)往展覽會(huì)現(xiàn)場而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售費(fèi)用；搬運(yùn)公司檔案而產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本（銷售貨物成本）對(duì)于與履行合同相關(guān)的運(yùn)輸活動(dòng)，發(fā)生在商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前的，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)支出作為合同履約成本，待確認(rèn)相關(guān)收入時(shí)，對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。如公司銷售商品，合同約定公司應(yīng)將商品送至客戶指定地點(diǎn)并經(jīng)客戶驗(yàn)收后，才能與客戶進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算，此種情形下發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)作為商品銷售成本的一部分