事業(yè)單位內部控制問題及策略

一方面，由于事業(yè)單位是為社會提供公益服務和公共產(chǎn)品的機構，國家對其服務質量和管理能力提出了很高的要求。另一方面，由于全球經(jīng)濟不景氣等原因，各地財政將在當前及未來一段時間內處于緊平衡狀態(tài)，各事業(yè)單位需要落實中央過“緊日子”的要求。在高要求和過“緊日子”的雙重壓力下，事業(yè)單位內部控制將起著重要的作用。通過規(guī)范內部控制，可以使事業(yè)單位防范和管控經(jīng)濟活動中存在的風險，提升內部管理水平，更好地履行服務社會的職能；通過定期向社會公開內控監(jiān)督，可加強社會監(jiān)督，提高事業(yè)單位的公信力，樹立良好形象；也有利于政府及時準確地掌握各單位管理狀況，提高國家整體治理能力。但目前，事業(yè)單位內部控制并沒有完全發(fā)揮出其應有的作用，為此，本文將深入研究目前事業(yè)單位內部控制普遍存在的問題，并探討解決對策。一、事業(yè)單位內部控制的內涵及要素事業(yè)單位內部控制，是指事業(yè)單位借助一系列手段，比如制定規(guī)章制度、實時控制措施，執(zhí)行流程，來實現(xiàn)控制的目標，有效地規(guī)避單位涉及經(jīng)濟相關的活動風險，使單位各項財務管理合法合規(guī)、資產(chǎn)利用率增高、領導廉政風險降低，提高事業(yè)單位服務的屬性，進而提升內部管理水平。2012年11月，財政部頒布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，從單位管理層級出發(fā)，將事業(yè)單位內部控制的主要內容歸納為四個要素，即風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業(yè)務層面內部控制、評價與監(jiān)督，其中，業(yè)務層面又分為五部分，預算業(yè)務，收支業(yè)務，政府采購業(yè)務，資產(chǎn)業(yè)務，建設項目業(yè)務和合同業(yè)務。下面也會從這五部分著手分析事業(yè)單位內控的主要問題。二、事業(yè)單位內部控制存在的問題（一）管理層不夠重視，工作人員內控意識薄弱首先，一些事業(yè)單位管理層對內控不重視。近年來，財政部布置內控報告，通過財務人員來通知各項工作，再由財務部組織完成。造成部分單位負責人將單位內部控制與會計內控相混淆，認為內控僅僅是財務的工作。其次，部分事業(yè)單位工作人員內控意識薄弱。由于大部分事業(yè)單位的崗位編制數(shù)量需經(jīng)編辦核批，數(shù)量有限，導致工作人員也較少，很多事業(yè)單位并沒有專門的內控部門，都是由財務部門來兼任的，存在一崗多職的情況。由于單位對內部控制的不重視不關注，間接造成其他職能部門的工作人員認為內控工作與自己無關，認為實施內控只會增加自己的工作量。此外，事業(yè)單位工作人員基本都是資歷年紀比較大的，長期從事一個工作崗位，工作自己有一套方式方法以及流程。當內控需要改變原先的工作流程，改變現(xiàn)在的工作流程時，第一感覺都認為只會增加工作量，不愿意接受流程再造，配合度較低，導致現(xiàn)在內控工作流于形式，無法真正實施。（二）內部控制制度不完善，未覆蓋全單位內部控制作用的發(fā)揮與內部控制制度息息相關，一套完善的內部控制制度對內部控制工作的開展具有極大的推動作用。但在實際過程中，有些事業(yè)單位的內部控制制度一成不變，有的甚至還沿用十幾年前的制度，與當前的政策和環(huán)境都不相符。比如，2019年行政事業(yè)單位開始實行新政府會計準則，按照新準則固定資產(chǎn)需要計提折舊，但目前部分事業(yè)單位相關制度仍沒有改變，導致單位會計信息可靠性受到影響。（三）工作人員專業(yè)素質不高內部控制管理工作會涉及單位管理層面、業(yè)務層面，需要全體人員共同參與。目前，事業(yè)單位大部分人員專業(yè)能力一般，比如財務人員停留在最基礎的會計核算職能上，甚至有的財務人員職業(yè)道德缺失，操縱會計信息，使得管理層無法掌握單位真實情況，甚至誤導管理層決策。（四）業(yè)務層面內部控制不力1．資產(chǎn)利用率低首先，事業(yè)單位資產(chǎn)存在有人購進無人管理的狀態(tài)。當資產(chǎn)使用人員離職或調崗后，不使用的資產(chǎn)存在空置狀態(tài)，新來人員又重新購進新資產(chǎn)，造成財政資金的浪費。其次，固定資產(chǎn)管理存在嚴重問題，登記、領用、處置、盤點等制度得不到落實。一是固定資產(chǎn)存在賬實不符，比如有賬無物，比如有物無賬，更有甚者十幾年前的電腦按照常識早就更新?lián)Q代不能使用，卻仍存在賬面上未報廢。二是固定資產(chǎn)領用時貼了固定資產(chǎn)標簽，更換了使用人未改標簽，導致登記的領用人與實際使用人不符。三是固定資產(chǎn)未按規(guī)定處置，處置價值和其剩余價值不符。2．預算編制不科學、執(zhí)行不嚴格有些事業(yè)單位的預算編制全部由財務部門完成，造成預算不準確，執(zhí)行率較低。首先，財務并不太了解業(yè)務部門的情況，只能通過歷年數(shù)據(jù)加以修改，導致預算不夠全面。其次，業(yè)務部門對預算不夠重視，存在經(jīng)驗主義，隨意性較強。存在超預算支出、隨意更改支出事項，年底突擊花錢，預算執(zhí)行率低。3．收支管理未嚴格按照規(guī)定執(zhí)行事業(yè)單位執(zhí)行的是收支兩條線管理，部分單位收取的服務費用存在應收賬款。首先，可能財務部門和相關處室缺乏溝通，財務并不了解收入的金額及到賬時間，造成應收賬款未及時收回，可能會損害單位的相關利益。其次，有些事業(yè)單位支出未經(jīng)適當?shù)膶徍?、審批，比如三重一大中的大額資金支出，未經(jīng)單位領導班子集體決策，無法避免錯誤或舞弊的發(fā)生。4．政府采購缺乏規(guī)劃或規(guī)避監(jiān)督首先，有些事業(yè)單位未編制采購預算，導致政府采購計劃安排較粗糙，未正確了解單位各個部門所需要的辦公用品、固定資產(chǎn)等的需求，導致資產(chǎn)閑置或不夠。其次，有些單位通過化整為零等方式規(guī)避政府采購，還有規(guī)避政府采購監(jiān)督等，這些操作可能導致采購業(yè)務的違法違規(guī)。5．建設項目缺乏論證、管理不到位首先，事業(yè)單位涉及的建設項目不多，但項目金額較大。有些事業(yè)單位對項目不精通，不了解，也沒有專門做建設項目的人員，隨意安排辦公室空閑人員負責項目，盲目操作缺乏研究，可能導致項目出現(xiàn)問題。其次，施工現(xiàn)場控制不當，施工材料以次充好，缺乏監(jiān)督管理，可能導致豆腐渣工程。此外，建設項目竣工后未進行驗收，未移交檔案等相關手續(xù)，資產(chǎn)未結轉入賬，可能導致資產(chǎn)流失。6．合同管理不規(guī)范首先，事業(yè)單位基本由綜合辦公室來負責合同管理，沒有政策法規(guī)處。各部門簽訂好合同之后，直接交由辦公室歸檔管理，存在一些部門應簽署合同而未簽訂，可能導致單位利益受損。其次，合同未經(jīng)政策法規(guī)處審查，可能存在合同文本的合法性缺陷而導致有損單位利益。（五）內控監(jiān)督機制不健全事業(yè)單位內控監(jiān)督一般分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。首先，事業(yè)單位內部監(jiān)督流于形式。內部監(jiān)督一般由單位內審部門負責，但有的單位人員較少，沒有單獨的內審部門，會由財務部門兼任。這樣內控既是財務部門牽頭負責，又是財務部門監(jiān)督，不符合不相容崗位相分離原則，內部審計缺乏獨立性，工作流于形式，導致審計結果的客觀性和準確性下降。其次，外部監(jiān)督缺失。事業(yè)單位外部監(jiān)督有很多，如中介機構（會計師事務所）、人民群眾監(jiān)督。中介機構受單位委托，有時候單位未提供完整的資料致使外部監(jiān)督也不全面。外部的審計機關一般較側重單位財務的審計。此外，人民群眾監(jiān)督需要有渠道了解事業(yè)單位的情況，然而人民群眾卻缺乏知情權，導致外部監(jiān)督的參考性被弱化。三、加強事業(yè)單位內部控制的對策建議（一）增強內部控制管理意識首先，提高事業(yè)單位管理層對內部控制的重視程度。財政部在布置工作任務時，可讓事業(yè)單位負責人一并參會，使其意識到內控工作是“一把手”負責的工作。單位領導需要轉變傳統(tǒng)思想，自主參與單位內部控制的日常管理。其次，帶動單位其他部門人員了解認識內控。通過宣傳、邀請內控專家開展培訓、內部小組討論等方式，提升相關人員對內控的認識。另外，領導可以結合社會經(jīng)濟發(fā)展情況和單位的發(fā)展規(guī)劃，將內部控制的積極作用傳遞到單位各部門，讓大家進一步認識到內部控制的好處，從而積極參與到內部控制工作中，提高工作效率等。（二）完善內部控制制度體系事業(yè)單位內控無處不在，只要有經(jīng)濟活動的地方都需要內控管理，各單位各部門需加大力度建立健全內部控制制度，應時刻關注新政策，一旦新政策與現(xiàn)有內部控制制度不符，需及時更新內部控制制度。如2019年起，機關事業(yè)啟用新會計準則，單位即需以新政府會計準則管理固定資產(chǎn)，更新固定資產(chǎn)管理制度。以權責發(fā)生制為基礎對固定資產(chǎn)進行會計核算，以收付實現(xiàn)制為基礎對固定資產(chǎn)進行預算會計核算。（三）加強培訓，提高工作人員專業(yè)素質在知識經(jīng)濟的現(xiàn)代社會，財務人員必須時刻保持學習。每年的繼續(xù)教育中，可以選擇針對自己所欠缺的知識進行學習。另外，單位可以制定一定的資金預算，給相關人員提供機會、平臺，進行專業(yè)知識的培訓，提高相關人員的綜合素質修養(yǎng)等。財務人員不能僅僅停留在做賬、基礎會計核算工作，需參與到單位管理中，將單位的內部控制工作做得更好更全面。（四）加大業(yè)務層面內部控制力度1．提高資產(chǎn)利用率事業(yè)單位的資產(chǎn)是單位開展業(yè)務的資金和物質基礎。資產(chǎn)管理是內部控制制度的重要內容。首先，要完善各個事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度。資產(chǎn)的申請需以預算為前提申請人即后續(xù)的資產(chǎn)使用人需管理好自己的資產(chǎn)。堅持誰使用的資產(chǎn)、由誰來保管、并全權負責的原則。其次，合理配置和有效利用資產(chǎn)，避免資產(chǎn)閑置或浪費，員工離職或調崗需將固定資產(chǎn)上繳，由固定資產(chǎn)管理員簽收，然后更換固定資產(chǎn)標簽用于其他新進員工等，提高資產(chǎn)使用效率。2．提高預算執(zhí)行率事業(yè)單位的預算工作是單位開展經(jīng)濟活動的起點。首先，財務負責組織單位的預算編制和調整，監(jiān)督各部門的預算執(zhí)行進度，以及決算工作。各職能部門負責本部門的預算編制計劃并按預算計劃執(zhí)行，而非全部由財務室負責編制單位所有預算工作。其次，應完善預算執(zhí)行機制，使預算做到有效執(zhí)行，提高預算執(zhí)行率。各部門應定期開會分析預算的執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的預算執(zhí)行偏差進行原因分析，如有問題，應盡快進行集體決策，也可與財務科溝通。不能只憑個人經(jīng)驗來做預算、執(zhí)行預算，避免年底突擊花錢等現(xiàn)象。3．規(guī)范各項收入支出首先，事業(yè)單位的收入應定期統(tǒng)計，應收款項及時回收，年底未能收回的及時計提壞賬，避免存在呆賬。其次，應完善單位支出業(yè)務各項規(guī)章制度，嚴格審批程序，對屬于三重一大的支出應進行集體決策，各項審核審批手續(xù)齊全。4．政府采購合理化首先，單位應編制采購預算，由相關部門提出預算，合理安排采購計劃。其次，嚴格執(zhí)行相關法律法規(guī)，嚴禁拆分采購需求來規(guī)避政府采購等行為。5．建設項目規(guī)范化首先，建設項目的金額大、周期長，屬于單位的重大決策，單位應安排有相關經(jīng)驗的人員負責建設項目。再由項目負責人對項目的相關事項匯報給單位領導班子，由集體決策意見，避免一人單獨決策。其次，建立項目監(jiān)督機制，將建設項目的相關文件竣工決算報告等，由具備評審能力的中介機構出具報告。此外，當建設項目竣工后，單位應當組織竣工決算審計，按照審計好的決算價來辦理竣工決算。最后，按照相關規(guī)定進行檔案，資產(chǎn)等的移交。（五）健全內部控制監(jiān)督機制事業(yè)單位需根據(jù)監(jiān)督機制現(xiàn)狀采取相關措施，建立健全監(jiān)督機制，通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善單位內控中風險點，幫助單位實現(xiàn)內控目標。首先，內部審計應該避免無計劃無組織的內部審計工作，造成人力物力的浪費。建立完善的內部控制審計工作機制，促進單位形成有效的經(jīng)濟活動監(jiān)督機制。其次，建立內部審計制度、審計表彰，為內部審計工作的科學性、規(guī)范性提供支撐。內部審計需建立精干、高效的內部審計隊伍，促進內部審計工作的有序開展。最后，加強和完善外部監(jiān)督機制。事業(yè)單位也可借助外部專業(yè)會計師事務所進行外部監(jiān)督，單位提供有效的資料，確保外部監(jiān)督發(fā)揮應有的作用。此外，事業(yè)單位還有加強人民群眾的社會監(jiān)督，如今，互聯(lián)網(wǎng)功能比較普遍，可通過建立公眾號等線上渠道，讓群眾了解單位的情況，繼