外貿(mào)企業(yè)的進料加工業(yè)務(wù)

外貿(mào)企業(yè)的進料加工業(yè)務(wù)外貿(mào)企業(yè)的進料加工業(yè)務(wù)有兩種方式，一種方式是委托加工：即外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式從國外進口的料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)進行加工，加工收回后只付加工費，貨物復(fù)出口后，憑加工費的增值稅專用發(fā)票、報關(guān)單等規(guī)定的資料辦理退稅。另一種方式是作價加工：即外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式從國外進口的料件將進口料件作價給加工企業(yè)進行生產(chǎn)加工，貨物收回后付款是整個貨物的款項，復(fù)出口后憑整個貨物的增值稅專用發(fā)票、報關(guān)單等規(guī)定的資料申報退稅。無論是委托加工還是作價加工，實際上均由進口、加工及出口三個環(huán)節(jié)組成，因此會計核算也按照這三個環(huán)節(jié)來進行，但是由于受出口退稅政策的影響，外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)采用作價方式的其會計核算相對復(fù)雜。為了清晰反映外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)的特殊性，下面按委托加工和作價加工方式分別舉例說明其會計核算流程:例：某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進料加工復(fù)出口協(xié)議，進口面料500米，價值按照銀行外匯牌價折算人民幣100，000.00，加工成西服出口，出口離岸價折人民幣120，000.00。一、 進口原輔料件的核算1、 根據(jù)全套進口單據(jù)，作會計分錄：借：商品米購-進口-材料100，000.00貸：應(yīng)付外匯帳款-XX外商100，000.002、 實際支付貨款根據(jù)銀行單據(jù)，作會計分錄：借：應(yīng)付外匯帳款-XX外商100，000.00貸：銀行存款100，000.00借：財務(wù)費用（承對手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）100.00貸：銀行存款100.003、 因為進料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度，本處無須核算稅金。在進口過程中發(fā)生的費用直接記入〃經(jīng)營費用〃即可。4、 進口材料入庫，憑倉儲協(xié)議和入庫單，作會計分錄：借：材料物資-原材料-進口100，000.00貸：商品采購-進口-材料100，000.00二、 進口料件加工的核算進料加工貿(mào)易在加工環(huán)節(jié)存在作價加工和委托加工兩種加工方式，因此，會計核算上應(yīng)分別兩種情況區(qū)別對待。（一）委托加工方式1、 根據(jù)上例，將進口料件無償調(diào)撥給加工廠進行加工，應(yīng)提供委托加工合同，注明加工費為1,700.00元，由相關(guān)部門開具出庫單，交財務(wù)部門進行核算：借：委托加工商品-XX加工廠100，000.00貸：材料物資-原材料-進口100，000.002、 憑加工廠加工費發(fā)票結(jié)算加工費的核算：借：委托加工商品-XX加工廠10，000.00借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口增值稅（進項）1，700.00貸：銀行存款11，700.003、 加工出成品入庫的核算：由工廠提供入庫單據(jù)，交財務(wù)部門進行核算：借：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00貸：委托加工商品110，000.004、 成品出口的核算計算銷售收入，核算成本。借：商品銷售成本-自營進出口-出口110，000.00貸：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00借：應(yīng)收外匯帳款120，000.00貸：商品銷售收入-自營進出口-出口120，000.005、 加工成品復(fù)出口后申報退稅的核算借：商品銷售成本-自營進出口-出口400.00應(yīng)收出口退稅1，300.00貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅1,300.00應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出400.006、收到出口退稅核算借：銀行存款1，300.00貸：應(yīng)收補貼款-應(yīng)收出口退稅1，300.00（二）作價加工方式國稅發(fā)[1994]031號《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：〃出口企業(yè)以〃進料加工〃貿(mào)易方式減稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，應(yīng)先填具〃進料加工貿(mào)易申報表〃，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意簽章后再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在退稅額中扣抵〃。財稅[2004]116號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》規(guī)定:〃外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式從事進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理《進料加工免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅〃。通過上述文件的規(guī)定可以看出，進料加工采取作價方式的，作價銷售給加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)到退稅部門辦理〃進料加工貿(mào)易申請表〃，外貿(mào)企業(yè)憑著〃進料加工貿(mào)易申請表〃免稅，貨物復(fù)出口后，退稅部門對已辦理免稅部分進行扣除，實際上采用作價方式出口退稅仍是加工費那部分的稅款。根據(jù)上述例題，將進口的原料按實際進料成本作價給加工廠，應(yīng)提供銷售合同及加工合同，開具增值稅發(fā)票，并由相關(guān)部門開具出庫單，一并交財務(wù)部門進行核算：1、 作價銷售的核算：進口料件作價銷售后，到稅務(wù)部門辦理〃進料加工貿(mào)易申請表〃。借：應(yīng)收帳款-XX加工廠117，000.00貸：商品銷售收入-進料作價銷售100，000.00貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進料作價增值稅（銷項）17,000.002、 結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算：借：商品銷售成本-進料作價銷售100，000.00貸：材料物資-原材料-進口100，000.003、 按價稅合計128,700.00元從該加工廠收回成品，應(yīng)取得入庫單及加工廠的增值稅發(fā)票，作會計分錄：借：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進料作價增值稅（進項）18,700.00貸：應(yīng)收帳款-XX加工廠128，700.004、 成品出口的核算：計算銷售收入，核算成本。借：商品銷售成本-自營進出口-出口110，000.00貸：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00借：應(yīng)收外匯帳款120，000.00貸：商品銷售收入-自營進出口-出口120，000.005、 申報作價方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算：國稅發(fā)[2000]165號《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知》：外貿(mào)企業(yè)從事的進料加工復(fù)出口貨物，主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在計算抵扣進口料件稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。應(yīng)收出口退稅=（110，000-100，000）X13%=1，300進項轉(zhuǎn)出稅額=（110，000-100，000）X4%=400借：商品銷售成本-自營進出口-出口400.00應(yīng)收出口退稅1，300.00貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅1，300.00應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出400.00退稅機關(guān)根據(jù)企業(yè)'進料加工貿(mào)易申報表'，將準(zhǔn)予扣除的稅額在辦理退稅時在退稅額中抵扣。借：銀行存款1，300.00貸：應(yīng)收補貼款-應(yīng)收出口退稅1，300.00（三） 工藝損耗的處理經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，進料加工貿(mào)易可以有合理的工藝損耗，當(dāng)企業(yè)向海關(guān)補納了進口增值稅金，根據(jù)稅單作會計分錄：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅1,000.00貸：銀行存款1，000.00（四） 用丁字帳反應(yīng)應(yīng)交稅金帳戶1、委托加工情況下的應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口增值稅進項稅金1，700.00出口退稅1，300.00進項轉(zhuǎn)出400.001，700.001，700.002、作價加工情況下的應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進料作價增值稅進項稅金18，700.00銷項稅金17，000.00出口退稅1，300.00進項轉(zhuǎn)出400.0018，700.00 18，700.00通過上述情況可以看出，進料加工采取作價方式實際取得的退稅款和委托加工取得的退稅款是相同的。進料加工手冊核銷須知生產(chǎn)企業(yè)在進料加工登記手冊上計劃進口和計劃出口的貨物全部進口、出口完畢后，在向海關(guān)申請核銷前，應(yīng)將進料加工登記手冊上的全部進口、出口明細記錄進行復(fù)印，在海關(guān)將手冊核銷后，持下列資料到主管退稅機關(guān)辦理手冊核銷手續(xù)。1、 向海關(guān)辦理核銷的、記有全部記錄的《進料加工登記手冊》復(fù)印件；2、 《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》3、 間接出口貨物的報關(guān)單復(fù)印件及發(fā)票復(fù)印件；4、 間接進口貨物的報關(guān)單復(fù)印件及發(fā)票復(fù)印件（指開具增值稅發(fā)票或普通發(fā)票，未作為進口料件申報的部分）；4、 向海關(guān)補稅的稅收繳款書復(fù)印件（增值稅、關(guān)稅）；5、 海關(guān)簽發(fā)的《加工貿(mào)易手冊結(jié)案通知書》原件；6、 電子數(shù)據(jù)注意：在申報手冊核銷前，需將此本手冊上所有的進口報關(guān)單和出口報關(guān)單向主管稅務(wù)機關(guān)申報完畢并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核結(jié)束。企業(yè)在《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊核銷申請》后，應(yīng)按以下要求進行審核：1、 海關(guān)簽發(fā)的《進料加工登記手冊核銷通知書》所核銷的手冊號是否與企業(yè)申請核銷的手冊號一致；2、 “結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品未直接出口，而是在海關(guān)保稅監(jiān)管下結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊或銷售給其他企業(yè)產(chǎn)品銷售額；結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額與間接出口報關(guān)單上的出口金額合計數(shù)及間接出口貨物總值是否一致。3、 “剩余殘次成品”是指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額；“剩余邊角余料”手冊合同履行完后，剩余的邊角余料折人民幣金額；剩余殘次成品金額換算（根據(jù)手冊上的單耗計算）為所耗用的免稅進口料件金額與剩余邊角余料金額之和與海關(guān)補征關(guān)稅的計稅依據(jù)（扣除應(yīng)補消費稅）是否一致。4、 “其他減少出口成品”指生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生內(nèi)銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過的產(chǎn)品銷售額或核定銷售額；5、 “結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件”指手冊合同履行完后，未使用完的并結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的進口料件金額；是否有已申報的進口料件結(jié)轉(zhuǎn)到其他手冊上再復(fù)出口的情況