財務(wù)審計第四章存貨與倉儲循環(huán)審計

第四章存貨與倉儲循環(huán)審計主要內(nèi)容：本章主要引見從領(lǐng)用資料消費到計算完工產(chǎn)品本錢并驗收入庫過程的詳細審計技藝。重點掌握：重點掌握存貨監(jiān)盤和應付職工薪酬的審計。難

點：存貨的監(jiān)盤。教學時數(shù)：3學時存貨與倉儲循環(huán)中涉及的主要會計報表工程資產(chǎn)負債表利潤表存貨、(材料采購或在途物資、原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、存貨跌價準備、受托代銷商品、委托代銷商品、發(fā)出商品、商品進銷差價)應付職工薪酬營業(yè)成本該循環(huán)的主要內(nèi)容

直接資料消費過程直接人工消費本錢-產(chǎn)廢品存貨-制造費用—主營業(yè)務(wù)本錢第一節(jié)存貨與倉儲循環(huán)及其控制測試一、主要業(yè)務(wù)活動1、方案和安排消費〔消費方案部門〕

消費指令

2、發(fā)出原資料〔倉庫部門〕領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單〔消費部門填寫，倉庫、車間、會計〕

顧客訂單銷售預測存貨需求3、消費產(chǎn)品4、費用歸集和本錢計算〔會計部門〕產(chǎn)量和工時記錄工資費用匯總表資料費用分配表制造費用匯總分配表本錢計算單5、產(chǎn)廢品入庫〔對消費報告簽收〕6、發(fā)出產(chǎn)廢品倉庫出庫單發(fā)運部門顧客顧客開具發(fā)票的根據(jù)

關(guān)鍵性憑證領(lǐng)料單資料費用匯總表及分配表本錢計算單工薪費用匯總表及分配表制造費用發(fā)生的相關(guān)憑證二、存貨與倉儲循環(huán)的審計范圍所涉及的憑證和記錄主要包括以下方面〔一〕消費指令〔二〕領(lǐng)發(fā)料憑證〔三〕產(chǎn)量和工時記錄〔四〕工薪匯總表及工薪費用分配表〔五〕資料費用分配表〔六〕制造費用分配匯總表〔七〕本錢計算單〔八〕存貨明細賬三、重要內(nèi)部控制及測試1、內(nèi)部控制實物流轉(zhuǎn)程序控制本錢費用管理控制本錢費用會計控制費用循環(huán)控制2、測試主要表現(xiàn)為抽查驗證。第二節(jié)存貨的審計一、審計目的二、存貨監(jiān)盤三、存貨計價測試四、營業(yè)本錢的本質(zhì)性程序一、審計目的1．確定被審計單位資產(chǎn)負債表上列示的存貨在資產(chǎn)負債表日能否確實存在，并為被審計單位所擁有；2．確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的存貨增減變動業(yè)務(wù)的記錄能否完好，有無脫漏；3．確定存貨的質(zhì)量情況；4．確定存貨的計價能否恰當；5．確定存貨在會計報表上的披露能否恰當。

存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場察看被審計單位存貨的清點，并對已清點存貨進展適當檢查?！彩潜匾膶徲嫵绦颉晨勺C明存在、完好性以及權(quán)益和義務(wù)的認定〔一〕制定存貨監(jiān)盤方案〔二〕實施存貨監(jiān)盤二、存貨監(jiān)盤〔一〕制定存貨監(jiān)盤方案1．存貨監(jiān)盤方案的主要內(nèi)容〔1〕存貨監(jiān)盤的目的檢查存貨的數(shù)量能否真實完好，能否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等情況。二、存貨監(jiān)盤〔2〕存貨監(jiān)盤的范圍取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和艱苦錯報風險的評價結(jié)果?！?〕存貨監(jiān)盤的時間該當與被審計單位實施存貨清點的時間相協(xié)調(diào)〔4〕存貨監(jiān)盤的要點〔5〕存貨監(jiān)盤的人員組成存貨監(jiān)盤方案的主要內(nèi)容〔一〕制定存貨監(jiān)盤方案1．存貨監(jiān)盤方案的主要內(nèi)容2．制定存貨監(jiān)盤方案應思索的要素存貨工程的重要程度；存貨的內(nèi)部控制；存貨的艱苦錯報風險和重要性；以前年度存貨監(jiān)盤情況；利用專家的任務(wù)〔二〕實施存貨監(jiān)盤1．察看2．檢查抽點的樣本普通不低于存貨總量的10%抽點發(fā)現(xiàn)差別，應督促被審計單位及時更正，擴展抽點范圍，假設(shè)發(fā)現(xiàn)過失過大，那么應要求被審計單位重新清點。3．需求特別關(guān)注的情況〔1〕存貨的挪動情況，防止脫漏或反復清點〔2〕存貨的情況，察看被審計單位能否恰當區(qū)分一切毀損、陳舊、過時及殘次的存貨?！?〕存貨的截止，注冊會計師該當獲取清點日前后存貨收發(fā)及挪動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止能否正確。調(diào)理法的運用〔二〕實施存貨監(jiān)盤4．特殊情況的處置〔1〕假設(shè)由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等緣由導致無法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師該當思索能否實施替代審計程序〔二〕實施存貨監(jiān)盤〔2〕無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨清點曾經(jīng)完成評價與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對存貨進展適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新清點〔3〕委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨向保管人或債務(wù)人函證或存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的任務(wù)?！捕硨嵤┐尕洷O(jiān)盤三、存貨計價測試〔一〕存貨計價測試的普通要求〔二〕存貨本錢的計價測試1、直接資料本錢的審計2、直接人工本錢的審計3、制造費用的審計四、營業(yè)本錢的本質(zhì)性程序〔一〕營業(yè)本錢——主營業(yè)務(wù)本錢的本質(zhì)性程序〔二〕營業(yè)本錢——其他業(yè)務(wù)本錢的本質(zhì)性程序〔一〕主營業(yè)務(wù)本錢的審計〔1〕分析性程序〔2〕結(jié)合消費本錢的審計，抽查主營業(yè)務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查能否與主營業(yè)務(wù)收入配比；〔3〕檢查主營業(yè)務(wù)本錢賬戶中艱苦調(diào)整事項會計處置能否正確?！蹭N售退回〕〔4〕確定主營業(yè)務(wù)本錢能否已恰當披露。〔二〕其他業(yè)務(wù)本錢的審計〔1〕分析性程序〔2〕檢查其他業(yè)務(wù)本錢內(nèi)容能否真實，計算能否正確，配比能否恰當〔3〕對異常工程，應清查入賬根據(jù)及有關(guān)法律文件能否充分〔4〕確定其他業(yè)務(wù)本錢能否已恰當披露一、應付職工薪酬的審計目的1．確定期末應付職工薪酬能否確實存在；2．確定期末應付職工薪酬能否為被審計單位應履行的支付義務(wù)3．確定應付職工薪酬計提和支出的根據(jù)能否合理，記錄能否完好4．確定應付職工薪酬的期末余額能否正確5．確定應付職工薪酬在會計報表上的披露能否恰當?shù)谌?jié)應付職工薪酬的審計1．分析程序2．檢查應付職工薪酬工程的核算內(nèi)容包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除職工勞動關(guān)系補償、股份支付等3．檢查職工薪酬的計提能否正確，分配方法能否合理，與上期能否一致4．檢查應付職工薪酬的計量和確認二、應付職工薪酬的本質(zhì)性程序5．審閱應付職工薪酬明細賬6．檢查被審計單位實行的工薪制度7．檢查應付職工薪酬期末余額，能否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬8．檢查被審計單位的解雇福利核算能否符合有關(guān)規(guī)定9．檢查應付職工薪酬在會計報表上的披露能否恰當二、應付職工薪酬的本質(zhì)性程序第四節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計一、資料采購或在途物資的本質(zhì)性程序1.獲取或編制資料采購(在途物資)明細表2.檢查期末資料采購(在途物資)，核對有關(guān)憑證3.查閱資產(chǎn)負債表日前后假設(shè)干天的資料采購(在途物資)增減變動的有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期景象4.對采用方案本錢核算的，審核資料采購工程有關(guān)資料本錢差別發(fā)生額的計算和處置能否正確。一、資料采購或在途物資的本質(zhì)性程序5．審核有無長期掛賬的資料采購(在途物資)6．確定資料采購(在途物資)的披露能否恰當二、原資料的主要本質(zhì)性程序1．執(zhí)行本質(zhì)性分析程序2．執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序3．檢查原資料的入賬根底和計價方法能否正確，前后期能否一致4．了解被審計單位原資料發(fā)出的計價方法，前后期能否一致5．結(jié)合期末市場采購價，分析主要原資料期末結(jié)存單價能否合理6．結(jié)合原資料的清點，檢查期末有無料到單未到情況三、資料本錢差別的本質(zhì)性程序主要本質(zhì)性程序包括:1．結(jié)合以方案本錢計價的原資料、包裝物等的入賬根底測試，檢查資料本錢差別的發(fā)生額能否正確。2．抽查假設(shè)干月發(fā)出資料匯總表，檢查資料本錢差別能否按月分攤，運用的差別率