第10章-流動負(fù)債

第九章流動負(fù)債第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)第四節(jié)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬第六節(jié)其他流動負(fù)債第一節(jié)流動負(fù)債概述一、流動負(fù)債的含義：將在1年(含1年)或者超越1年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。二、流動負(fù)債的分類P195三、流動負(fù)債的計價：按實踐應(yīng)付的金額計價入賬。第二節(jié)短期借款一、短期借款的含義：企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)(含1年)的各種借款。二、賬戶設(shè)置1.“短期借款〞賬戶明細(xì)賬：按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置2.“應(yīng)付利息〞賬戶三、賬務(wù)處置：1.獲得借款時：借：銀行存款貸：短期借款2.每月計提利息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息3.支付利息時：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款4.到期歸還本金：借：短期借款貸：銀行存款【例10-1】南平公司因消費運營需求，向交通銀行借入期限為6個月的暫時借款50萬元，年利率為6%，到期一次還本付息?！?〕獲得借款時借：銀行存款500000貸：短期借款500000〔2〕每月計提利息時借：財務(wù)費用2500貸：應(yīng)付利息2500

〔3〕到期還本付息時借：短期借款500000應(yīng)付利息15000貸：銀行存款500000第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)的含義企業(yè)因購貨時采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而構(gòu)成的應(yīng)付票據(jù)款。二、賬戶設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)〞負(fù)債類帳戶。明細(xì)賬：按債務(wù)人設(shè)三、賬務(wù)處置〔一〕開出商業(yè)匯票購貨或抵付貨款時1.在支付承兌手續(xù)費時：〔銀行承兌匯票〕借：財務(wù)費用貸：銀行存款2.購貨時：借：資料采購〔原資料等〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額貸：應(yīng)付票據(jù)〔按票面值〕3.抵付貨款時：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)三、賬務(wù)處置〔二〕期末對帶息票據(jù)計提利息時借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)〔三〕到期付款時借：應(yīng)付票據(jù)〔賬面余額〕財務(wù)費用〔未提利息〕貸：銀行存款〔實踐付款額〕三、賬務(wù)處置〔四〕到期無力付款，將票據(jù)到期值轉(zhuǎn)入“短期借款/應(yīng)付賬款〞借：應(yīng)付票據(jù)〔票面金額〕財務(wù)費用〔未提利息〕貸：短期借款〔銀行承兌匯票〕或應(yīng)付賬款〔商業(yè)承兌匯票〕【例10-2】中港公司于2007年2月1日向大洋公司購入原資料一批，價款100000元，增值稅11700元，企業(yè)開出不帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值為117000元，期限3個月。票據(jù)到期時，中港公司以銀行存款支付全部票款。〔1〕2月1日購入原資料借：資料采購100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕11700貸：應(yīng)付票據(jù)117000〔2〕5月1日到期付款借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：銀行存款117000本例中，假設(shè)中港公司在票據(jù)到期時無力承付票款。借：應(yīng)付票據(jù)117000貸：應(yīng)付賬款117000【例10-3】江浦公司2007年6月30日向橫崗公司購入商品一批，價款200000元，增值稅34000元，開出一張面值234000元、期限6個月、年利率為6%的銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費117元。12月1日票據(jù)到期，以銀行存款支付票據(jù)本息?！?〕7月1日，簽發(fā)商業(yè)匯票購貨借：庫存商品200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕34000貸：應(yīng)付票據(jù)234000〔2〕支付銀行承兌手續(xù)費借：財務(wù)費用——手續(xù)費117貸：銀行存款117〔3〕12月30日，支付匯票本息票據(jù)利息＝234000×6%×6/12＝7020〔元〕借：財務(wù)費用—利息支出7020應(yīng)付票據(jù)234000貸：銀行存款241020本例中，假設(shè)該銀行承兌匯票到期時，江浦公司銀行存款余額只需100000元。借：財務(wù)費用——利息支出7020應(yīng)付票據(jù)234000貸：短期借款141020銀行存款100000第四節(jié)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款一、應(yīng)付賬款〔一〕應(yīng)付賬款的入賬價值〔與應(yīng)收賬款一樣〕普通按實踐應(yīng)付金額入賬。1.假設(shè)存在商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。2.假設(shè)存在現(xiàn)金折扣：按總價法計價，即未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬，實踐發(fā)生現(xiàn)金折扣時，沖減財務(wù)費用?！捕迟~戶設(shè)置：“應(yīng)付賬款〞明細(xì)賬：按供應(yīng)單位設(shè)〔三〕賬務(wù)處置1.購貨未付貨款時：借：資料采購〔或在途物資、原資料等〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕貸：應(yīng)付賬款2.歸還貨款時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費用〔假設(shè)享用了現(xiàn)金折扣〕3.由于債務(wù)單位撤銷或其他緣由而無法或無需支付的應(yīng)付款計入“營業(yè)外收入〞。借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入【例10-4】2021年5月20日，華南股份向穗豐公司購入原資料100000元，增值稅17000元，資料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，款未付。8月1日，經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付貨款。〔1〕5月20日借：原資料100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕17000貸：應(yīng)付賬款—穗豐公司117000〔2〕8月1日支付貨款借：應(yīng)付賬款—穗豐公司117000貸：銀行存款117000【例10-5】承例10-4，假設(shè)穗豐公司開出的付款條件為“2／10、n／30〞。〔1〕5月20日借：原資料100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕17000貸：應(yīng)付賬款——穗豐公司117000〔2〕假設(shè)在10日內(nèi)付款，獲得現(xiàn)金折扣為117000×2%=2340〔元〕借：應(yīng)付賬款——穗豐公司117000貸：財務(wù)費用2340銀行存款114660〔3〕假設(shè)超越10天，在30天內(nèi)付款借：應(yīng)付賬款—穗豐公司117000貸：銀行存款117000二、預(yù)收賬款〔一〕預(yù)收賬款的含義：企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項?！捕迟~務(wù)處置1.收到購買方預(yù)付的貨款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2.銷售發(fā)貨時借：預(yù)收賬款〔全部價款〕貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕3.補收貨款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款〔留意：預(yù)收賬款不多的企業(yè)?？梢圆辉O(shè)“預(yù)收賬款〞賬戶，將其合并到“應(yīng)收賬款〞中核算。但編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“應(yīng)收賬款〞明細(xì)賬中的貸方余額應(yīng)列入預(yù)收賬款工程〕【例10-6】東升公司2021年7月4日收到訊達(dá)公司付來的購貨款200000元。8月3日東升公司將貨物發(fā)出，并開具增值稅公用發(fā)票，價錢300000元，增值稅51000元。訊達(dá)公司于8月10日付清余款。1〕7月4日收到預(yù)付款借：銀行存款200000貸：預(yù)收賬款—訊達(dá)公司2000002〕8月3日發(fā)貨借：預(yù)收賬款—訊達(dá)公司351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕510003〕8月10日收到余款借：銀行存款151000貸：預(yù)收賬款—訊達(dá)公司151000第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的含義指企業(yè)為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離任后提供應(yīng)職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。既包括提供應(yīng)職工本人的薪酬，也包括提供應(yīng)職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。二、職工薪酬的內(nèi)容〔1〕職工工資、獎金、津貼和補貼〔2〕職工福利費〔3〕社會保險費：醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育保險費等〔4〕住房公積金〔5〕工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費〔6〕非貨幣性福利〔7〕解雇福利：因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償〔8〕其他職工福利：如股份支付應(yīng)付職工薪酬期末余額明細(xì)賬：按上述職工薪酬內(nèi)容設(shè)。

發(fā)放時計算確認(rèn)職工薪酬時三、賬戶設(shè)置四、賬務(wù)處置〔一〕月末分配工資費用時借：消費本錢〔消費工人工資〕制造費用〔車間管理人員工資〕管理費用〔行政管理、福利部門和工會部門人員〕銷售費用〔銷售機(jī)構(gòu)人員工資〕在建工程〔工程人員工資〕研發(fā)支出〔研討開發(fā)人員工資〕貸：應(yīng)付職工薪酬—工資〔應(yīng)發(fā)工資總額〕〔二〕發(fā)放工資時借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款〔實發(fā)數(shù)〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅其他應(yīng)收款(或其他應(yīng)付款)〔三〕發(fā)生職工福利費1.支付時：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金2.同時要確認(rèn)職工薪酬借：消費本錢/管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利假設(shè)先付后扣假設(shè)先扣后付例1珠江源公司10月份工資結(jié)算表〔1〕根據(jù)工資表分配工資：借：消費本錢300000制造費用40000管理費用160000銷售費用80000在建工程60000研發(fā)支出100000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資740000〔2〕發(fā)放工資并結(jié)轉(zhuǎn)代扣款：借：應(yīng)付職工薪酬—工資740000貸：銀行存款〔或庫存現(xiàn)金〕606900應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅22100其他應(yīng)付款—社會保險費37000—住房公積金74000【例2】珠江源公司2007年10月15日消費部門職工發(fā)放39000的生活困難補助。〔1〕發(fā)放時:借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利39000貸：銀行存款39000〔2〕確認(rèn)時：借：消費本錢39000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利39000〔四〕社會保險費與住房公積金1.計提企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保險費與住房公積金時：借：消費本錢制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—住房公積金2.交納時：借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—住房公積金其他應(yīng)收款〔個人負(fù)擔(dān)的部分〕貸：銀行存款【例3】根據(jù)珠江源公司所在地域的有關(guān)規(guī)定，在職職工每月需求按照工資總額的13%交納社會保險，其中職工本人負(fù)擔(dān)5%，由公司代扣代繳，公司負(fù)擔(dān)8%；應(yīng)按職工工資總額的20%交納職工住房公積金，其中職工本人負(fù)擔(dān)10%，由公司代扣代繳，公司負(fù)擔(dān)10%。個人負(fù)擔(dān)部分見工資結(jié)算匯總表〔例1〕。要求：計提10月份應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險費和住房公積金，并經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬方式交納10月份的社會保險和住房公積金。1〕計提企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會保險費和住房公積金借：消費本錢54000〔300000×(8%+10%)〕制造費用7200〔40000×(8%+10%)〕管理費用28800〔160000×(8%+10%)〕銷售費用14400〔80000×(8%+10%)〕在建工程10800〔60000×(8%+10%)〕研發(fā)支出18000〔100000×(8%+10%)〕貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費59200(740000×8%)—住房公積金74000(740000×8%)注：職工個人應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會保險費和住房公積金部分已從工資中代扣〔見例1〕〔2〕交納社會保險費及住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費59200—住房公積金74000其他應(yīng)付款—社會保險費37000—住房公積金74000貸：銀行存款244200〔五〕工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費：按工資總額2%計提。職工教育經(jīng)費：按工資總額1.5%計提。1.計提時：借：消費本錢制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費—職工教育經(jīng)費2.運用時：借：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費—職工教育經(jīng)費貸：銀行存款等【例4】珠江源公司2007年10月份工資總額為740000元，按照2%提取工會經(jīng)費，按照1.5%提取職工教育經(jīng)費。另以銀行存款支付職工培訓(xùn)費用30000元。〔1〕計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費借：消費本錢10500(300000×3.5%)制造費用1400(40000×3.5%)管理費用5600(160000×3.5%)銷售費用2800(80000×3.5%)在建工程2100(60000×3.5%)研發(fā)支出3500(100000×3.5%)貸：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費14800(740000×2%))—職工教育經(jīng)費11100(740000×1.5%)〔2〕支付職工培訓(xùn)費用借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費30000貸：銀行存款30000〔六〕非貨幣性福利1.發(fā)放時：〔1〕以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放：視同銷售借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交