第二章負債0102節(jié)

第2章負債考情分析本專題近三年考試題型主要為單項選擇題、多項選擇題和判別題，屬于不重要的章節(jié)。重點掌握短期借款利息的核算、應付利息、應付股利和其他應付款的核算。負債的定義和分類負債是指企業(yè)過去的買賣或者事項構成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債按其歸還速度或歸還時間的長短分類，可劃分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年或超越1年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務，主要包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。長期負債，是指歸還期在1年或超越1年的一個營業(yè)周期以上的債務，主要包括長期借款、應付債券、長期應付款等。2.1短期借款一、短期借款的含義短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以內(nèi)〔含1年〕的各種借款。其主要目的是為理處理企業(yè)流動資金的缺乏，以保證企業(yè)消費運營的正常進展。二、短期借款的核算〔一〕應設置的主要賬戶為了核算短期借款業(yè)務，企業(yè)應設置“短期借款〞、“應付利息〞等賬戶。1、“短期借款〞賬戶，屬于負債類賬戶。該賬戶用來核算短期借款的獲得、歸還及結欠情況。普通應按借款種類、貸款人和幣種設置明細賬戶。2、“應付利息〞賬戶，屬于負債類賬戶。該賬戶用來核算舉債企業(yè)按照合同商定應支付的利息，包括短期借款按月計算的應付利息、分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、發(fā)行企業(yè)債券應支付的利息等。該賬戶應按債務人設置明細賬戶，進展明細分類核算。短期借款的利息費用

企業(yè)獲得短期借款而發(fā)生的利息費用，普通應作為財務費用途置，計入當期損益。銀行或其他金融機構普通按季度在季末月份結算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。企業(yè)核算利息費用的方法普通有以下兩種?！惨弧愁A提法〔二〕直接攤銷法〔一〕預提法

按照權責發(fā)生制原那么，當月應負擔的利息費用，即使在當月沒有支付，也應作為當月的利息費用途置，應在月末估計當月的利息費用數(shù)額，進展預提。借：財務費用貸：應付利息在實踐支付利息的月份實踐支付的利息大于預提數(shù)的差額，為當月應負擔的利息費用借：財務費用應付利息貸：銀行存款〔二〕直接攤銷法

在短期借款的數(shù)額不多，各月負擔的利息費用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實踐支付利息的月份，將其全部作為當月的財務費用途置：借：財務費用貸：銀行存款〔或庫存現(xiàn)金〕普通來說，企業(yè)的會計報表應于年末〔或6月末，下同〕對外報送，采用這種方法，不會對年度會計報表提供的會計信息產(chǎn)生影響。但在年末，假設有應由本年負擔但尚未支付的借款利息，應予預提，否那么會影響年度所得稅的計算。企業(yè)從銀行或其他金融機構獲得短期借款時：借：銀行存款貸：短期借款

企業(yè)普通按月預提短期借款利息費用：借：財務費用貸：應付利息〔關鍵點〕〔2021年多項選擇〕實踐支付利息時〔普通于每個季末支付〕：借：應付利息〔根據(jù)已計提的利息〕財務費用〔根據(jù)未計提的利息〕貸：銀行存款

企業(yè)短期借款到期歸還本金時：借：短期借款貸：銀行存款例2-1】某企業(yè)于2021年6月1日向銀行借入500,000元，期限4個月，年利率6%，到期一次還本付息，采用預提法計提利息。作會計分錄：〔1〕獲得短期借款時：借：銀行存款500,000貸：短期借款500,000〔2〕6、7、8月份月末，計算確認短期借款利息費用時：月利息費用=500,000×6%÷12=2,500〔元〕借：財務費用2,500貸：應付利息2,500〔3〕9月末還本付息時：借：短期借款500,000應付利息7,500財務費用2,500貸：銀行存款510,000第二節(jié)應付賬款及預收款項一、應付賬款〔一〕概念應付賬款是指企業(yè)因購買資料、商品或接受勞務供應等運營活動應支付的款項。應付賬款，普通應在與所購買物資一切權相關的主要風險和報酬曾經(jīng)轉移，或者所購買的勞務曾經(jīng)接受時確認?！捕硲顿~款的核算在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，普通在所購物資驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認應付賬款。在所購物資曾閱歷收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時到達的情況下，企業(yè)應付物資供應單位的債務曾經(jīng)成立，在會計期末為了反映企業(yè)負債的情況，需求將所購物資和相關的應付賬款暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回。企業(yè)應經(jīng)過“應付賬款〞科目，核算應付賬款的發(fā)生、歸還、轉銷等情況。貸方登記：企業(yè)購買資料、商品和接受勞務等而發(fā)生的應付賬款〔添加〕；借方登記：歸還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付的款項，或沖銷無法支付的應付賬款〔減少〕；余額：普通在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。應付賬款與預付賬款的關系：預付賬款（明細賬）應付賬款（明細賬）購貨行為借方（余額）貸方（余額）借方（余額）貸方（余額）表示資產(chǎn)表示應付賬款（負債）表示預付賬款（資產(chǎn)）表示負債1.發(fā)生應付賬款〔1〕資料和發(fā)票賬單均到〔貨到單到〕：普通納稅人企業(yè)購入資料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證：在方案本錢法下：

借：資料采購〔不論資料能否驗收入庫〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：應付賬款等資料驗收入庫之后：借：原資料貸：資料采購資料本錢差別(倒擠，也能夠在借方)在實踐本錢法下：〔1〕假設資料曾閱歷收入庫借：原資料應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：應付賬款〔2〕假設資料在途

借：在途物資應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：應付賬款甲企業(yè)是普通納稅人，原資料方案單價為100元，本月1日，購進500噸，專票上反映貨款為80000元，增值稅13600元，發(fā)票收到，資料已入庫，款項尚未支付。請分別寫出在方案本錢法和實踐本錢法下的相關會計分錄。方案本錢法：借：資料采購---A資料80000應交稅費---應交增值稅〔進項稅額〕13600貸：應付賬款93600借：原資料---A資料50000資料本錢差別30000貸：資料采購---A資料80000資料采購購進單價＝80000÷500＝160元∕噸原資料價款=500噸×方案單價100元∕噸〕資料本錢差別=〔購進單價160元∕噸－方案單價100元∕噸〕×500噸實踐本錢法：借：原資料---A資料80000應交稅費---應交增值稅〔進項稅額〕13600貸：應付賬款93600〔2〕資料已到而發(fā)票賬單未到：企業(yè)購入資料、商品等曾閱歷收入庫，但發(fā)票賬單等有關憑證尚未收到，貨款尚未支付，應在月末暫估入賬〔2021年多項選擇〕：借：原資料貸：應付賬款下月初，做相反的分錄，原賬沖回：借：應付賬款貸：原資料企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單：借：消費本錢〔或管理費用等〕貸：應付賬款2.歸還應付賬款企業(yè)歸還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時：借：應付賬款貸：銀行存款或者應付票據(jù)留意現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣對應付賬款入賬的影響〔1〕企業(yè)購買商品，銷售方給購買方的現(xiàn)金折扣，不影呼應付賬款的入賬金額；〔2〕企業(yè)銷售商品提供商業(yè)折扣，企業(yè)該當按照扣除商業(yè)折扣后的金額登記應付賬款的金額?！窘忉尅繎顿~款入賬價值的影響要素包括〔購買價款、增值稅進項稅額、銷貨方代墊運雜費該〕【例題2-3·計算分析題】乙百貨商場于2021年4月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅公用發(fā)票上列明，該批家電的價款為100萬元，增值稅為17萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣〔假定計算現(xiàn)金折扣時需思索增值稅〕。乙百貨商場于2021年4月10日，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。要求：編制相關的會計分錄。【答案】〔1〕2021年4月2日，乙百貨商場購入家電產(chǎn)品：借：庫存商品1000000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕170000貸：應付賬款——A公司1170000銷售方的賬務處置為：借：應收賬款1170000

貸：主營業(yè)務收入1000000

應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕170000〔2〕乙百貨商場于2021年4月10日，用銀行存款付清了所欠A公司貨款：

借：應付賬款——A公司1170000

貸：銀行存款1158300

財務費用11700

【解析1】留意題中現(xiàn)金折扣的基數(shù)是思索增值稅，所以現(xiàn)金折扣=1170000×1%=11700〔元〕。銷售方的賬務處置為：

借：銀行存款1158300

財務費用11700

貸：應收賬款1170000【解析2】假設標題中假設計算現(xiàn)金折扣時不思索增值稅，那么現(xiàn)金折扣的金額為1000000×1%=10000〔元〕。借：應付賬款——A公司1170000

貸：銀行存款1160000財務費用1000銷售方的賬務處置為：

借：銀行存款1160000

財務費用10000

貸：應收賬款11700003.轉銷應付賬款企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入。借記：應付賬款貸記：營業(yè)外收入【解釋】該項買賣屬于非日常活動構成的利得，影響利潤總額不影響營業(yè)利潤。本節(jié)小結：1.計提短期借款利息時，應該計入應付利息，不添加短期借款的賬面價值。2.應付賬款是一項購貨行為，應付賬款的入賬價值中不思索現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣。應付賬款轉銷時計入營業(yè)外收入?！纠}2-4】〔2021〕企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務，以下各項中不影呼應付賬款入賬金額的是〔〕。A.商品價款B.增值稅進項稅額

C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費【例題2-5】〔2021〕企業(yè)轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入〔〕。A.資本公積B.營業(yè)外收入

C.其他業(yè)務收入D.其他應付款二、應付票據(jù)〔一〕應付票據(jù)概述應付票據(jù)是指企業(yè)購買資料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按照能否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)，其面值就是企業(yè)到期時應支付的金額。帶息票據(jù)的票面金額僅僅表示本金，票據(jù)到期時除面值支付外，還應支付利息。企業(yè)應設置“應付票據(jù)〞賬戶。貸方登記：開出、承兌商業(yè)匯票的面值，帶息票據(jù)預提的利息〔添加〕；

借方登記：支付票據(jù)的金額〔減少〕。余額：普通在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應計未付的利息?！捕巢粠镀睋?jù)的賬務處置1.發(fā)生應付票據(jù)由于商業(yè)匯票時間短，普通按照開出、承兌商業(yè)匯票的面值入賬。企業(yè)因購買資料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票：借：資料采購〔庫存商品、原資料〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：應付票據(jù)〔面值〕企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費該當計入當期財務費用〔關鍵點〕：借：財務費用貸：銀行存款企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票歸還前欠貨款的：借：應付賬款貸：應付票據(jù)〔面值〕【相關鏈接】涉及現(xiàn)金折扣，不論是享用現(xiàn)金折扣的一方，還是負擔現(xiàn)金折扣的一方，均計入當期財務費用。2.歸還應付票據(jù)借：應付票據(jù)貸：銀行存款3．轉銷應付票據(jù)，分兩種情況：企業(yè)無力支付票款商業(yè)承兌匯票到期應將應付票據(jù)的賬面余額轉作應付賬款：借：應付票據(jù)貸：應付賬款銀行承兌匯票到期，應將應付票據(jù)的賬面余額轉作短期借款：借：應付票據(jù)貸：短期借款甲企業(yè)為增值稅普通納稅人。該企業(yè)20×9年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元，期限5個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批資料，資料已收到，按方案本錢核算。增值稅公用發(fā)票上注明的資料價款為50000元，增值稅稅額為8500元。另外：〔1〕商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)需求交納承兌手續(xù)費29.25元。〔2)20×9年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)承兌匯票到期。到期時甲企業(yè)無力支付銀行承兌匯票.寫出甲企業(yè)相關的會計分錄?！?〕開出并承兌商業(yè)匯票購入資料：

借：資料采購50000

應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕8500

貸：應付票據(jù)58500

〔2〕支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費：

借：財務費用29.25

貸：銀行存款29.25

〔3〕無力支付商業(yè)匯票款借：應付票據(jù)58500

貸：應付賬款58500〔2021〕2021年2月1日某企業(yè)購入原資料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2021年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，以下會計處置正確的選項是〔〕。

A.借：應付票據(jù)117000

貸：短期借款117000

B.借：應付票據(jù)117000

貸：其他應付款117000

C.借：應付票據(jù)117000

貸：應付賬款117000

D.借：應付票據(jù)117000

貸：預付賬款117000

〔三〕帶息應付票據(jù)的賬務處置

開出、承兌的帶息商業(yè)匯票，依然按照票據(jù)的面值入賬，與不帶息應付票據(jù)的賬務處置的不同之處是：帶息應付票據(jù)，應于期末計算應付利息，記入財務費用〔面值×票面利率×期限〕。借：財務費用貸：應付票據(jù)【解釋】帶息應付票據(jù)期末計提利息后，添加應付票據(jù)的賬面價值；而短期借款期末計提利息，不添加應付票據(jù)的賬面價值。【例題9·單項選擇題】2021年4月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)匯票一張，面值20000元，該票據(jù)票面利率為2%〔月利率〕，期限為6個月，用于購買急需消費A產(chǎn)品的甲資料，按月計提該票據(jù)利息，到期一次歸還本金和利息，5月31日，該應付票據(jù)的賬面價值為〔〕元。A.22400B.20400C.20000D.20800

【答案】D

【解析】5月31日，該應付票據(jù)的賬面價值=20000+20000×2%×2=20800〔元〕。三、應付利息應付利息核算企業(yè)按照合同商定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。企業(yè)按照合同商定的名義利率計算確定利息費用時：借：財務費用等貸：應付利息實踐支付利息費用時：借：應付利息貸：銀行存款某企業(yè)借入5年期到期還本每年付息的長期借款500萬元，合同商定年利率為3.5%。寫該企業(yè)的會計分錄?！?〕每年計算確定利息費用時：

借：財務費用175000

貸：應付利息175000

企業(yè)每年應支付的利息=5000000×3.5%=175000〔元〕

〔2〕每年實踐支付利息時：

借：應付利息175000

貸：銀行存款175000

【解釋1】企業(yè)計提短期借款的利息、計提分期付息到期還本長期借款利息、計提分期付息到期還本債券利息經(jīng)過“應付利息〞科目核算〔關鍵點〕。【解釋2】企業(yè)計提帶息應付票據(jù)的利息，經(jīng)過“應付票據(jù)〞科目核算；計提到期一次還本付息的長期借款的利息，經(jīng)過“長期借款——應計利息〞科目核算、計提到期一次還本付息的債券利息經(jīng)過“應付債券——應計利息〞科目核算。計提短期借款的利息、計提分期付息到期還本長期借款利息、計提分期付息到期還本債券利息借：財務費用貸：應付利息計提帶息應付票據(jù)：借：財務費用貸：應付票據(jù)計提到期一次還本付息的長期借款的利息：借：財務費用貸：長期借款——應付利息計提到期一次還本付息的債券的利息：借：財務費用貸：應付債券——應付利息【例題10·多項選擇題】以下各項中，應列入資產(chǎn)負債表“應付利息〞工程的有〔〕。

A.計提的應付票據(jù)的利息

B.計提的一次還本付息的債券利息

C.計提的分期付息到期還本債券利息

D.計提的分期付息到期還本長期借款利息【答案】CD【解析】選項A，計提的應付票據(jù)的利息，添加應付票據(jù)的賬面價值；選項B，計提的一次還本付息的債券利息，計入應付債券—應計利息。四、預收賬款的核算預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所構成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。企業(yè)應經(jīng)過“預收賬款〞科目，核算預收賬款的獲得、償付等情況。該科目貸方登記發(fā)生的預收賬款數(shù)額和購貨單位補付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額；余額普通在貸方〔表示負債〕，反映企業(yè)向購貨單位預收的款項但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額，如為借方余額，反映企業(yè)應收的款項。預收賬款與應收賬款的關系：預收賬款（明細賬）應收賬款（明細賬）銷售行為借方（余額）貸方（余額）借方（余額）貸方（余額）表示應收賬款（資產(chǎn)）

表示預收賬款（負債）表示應收賬款（資產(chǎn)）

表示預收賬款（負債）預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款〞科目，將預收的款項直接記入“應收賬款〞科目的貸方?！鞠嚓P鏈接】預付賬款情況不多的，也可不設“預付賬款〞科目，將預付的款項直接計入“應付賬款〞科目的借方。企業(yè)向購貨單位預收款項時：借：銀行存款貸：預收賬款銷售實現(xiàn)時，按實踐的收入和應交的增值稅銷項稅額：借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借記“銀行存款〞科目，貸記“預收賬款〞科目；向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預收賬款〞科目，貸記“銀行存款〞科目?！纠}12·計算分析題】甲公司1月