初級會計職稱實務(wù)第一章資產(chǎn)重難點解析-001

第一章資產(chǎn)

一、各種結(jié)算方式采購材料的核算

二、原材料采購、領(lǐng)用、減值的核算

三、四項投資的核算

四、應(yīng)收款項的核算

五、固定資產(chǎn)核算

六、無形資產(chǎn)核算

一、采用各種結(jié)算方式采購材料的核算

借：原材料10

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）L7

貸：銀行存款11.7

（1）借方變化

貨款已付，而材料未入庫

（2）貸方變化

材料入庫，貨款尚未支付

材料入庫，開出商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票）

材料入庫，以銀行匯票支付

材料入庫，貨款已預(yù)付（變化：不設(shè)預(yù)付賬款賬戶）

材料入庫，背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票取得

材料入庫，接受投資取得

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材

料采用實際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計價，運

費不考慮增值稅?！霸牧弦籄材料?”科目余額20000元(共2000

公斤，其中含因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公

斤O

(1)1B收到3月末暫估價入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1800

元，增值稅額306元，對方代墊運費400元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票

付訖。

說明：運費不考慮增值稅：即全額計入采購成本；

考慮增值稅：即按題目中給定扣除率計算進項稅額，余額計入成

本。

(2)8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3010公斤，發(fā)票賬單

已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運輸費用6000元，包

裝物押金300元，材料尚未到達。

(3)11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有3000公

斤。經(jīng)檢查，短缺的10公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗

收入庫。

(4)13日，簽發(fā)一張銀行承兌匯票購入W材料，增值稅專用

發(fā)票上注明的貨款為163000元，增值稅額27710元，對方代墊保險

費4000元。以銀行存款支付匯票手續(xù)費600元，材料驗收入庫

(5)15H,持面值80000元的銀行匯票購入B材料5000公斤,

增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，代

墊運費2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。另以

現(xiàn)金支付采購人員差旅費1000元。(銀行本票)

(6)20日，將持有的面值為32000的未到期、不帶息銀行承兌

匯票背書轉(zhuǎn)讓，驗收入庫C材料3000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明

的價款為30000元，增值稅進項稅額為5100元。其余款項以銀行存

款支付。

(7)22日，采購員交來從采購專戶付款購買W材料的有關(guān)憑

證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價款為80000元，增值稅稅額為13

600元，材料2000公斤已入庫。

(8)25日，收到丙公司作為資本投入的W材料2100公斤并驗

收入庫。投資合同約定該批原材料價值84000元(不含允許抵扣的

進項稅額14280元)，丙公司已開具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定

的價值與公允價值相等，未發(fā)生資本溢價。

(9)30日，購入W材料1000公斤，發(fā)票注明貨款10000元,

增值稅額1700元，材料驗收入庫，款項已預(yù)付8000元，余款尚未

付清。

1.根據(jù)20日業(yè)務(wù)，下列各項中，會計處理結(jié)果正確的是()。

A.借：原材料一C材料30000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)5100

貸：應(yīng)付票據(jù)32000

銀行存款3100

B.借：原材料一C材料30000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)5100

貸：應(yīng)收票據(jù)32000

銀行存款3100

C.借：原材料一C材料35100

貸：銀行存款35100

D.借:原材料一C材料30000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：其他貨幣資金35100

『正確答案』B

2.根據(jù)8日、11日業(yè)務(wù)，下列各項會計處理結(jié)果正確的是（）o

A.貸方賬戶是銀行存款48420元

B.貸方賬戶是應(yīng)付票據(jù)48120元

C.入庫材料的單位成本為14元

D.入庫材料的單位成本為12元'

r正確答案』AC

『答案解析』（36000+6000）73000=14

3.根據(jù)以上業(yè)務(wù)，下列各項會計處理結(jié)果正確的是（）o

A.A材料的加權(quán)平均單位成本12.44元

B.13日、20日結(jié)算方式都涉及應(yīng)付票據(jù)賬戶

C.15日、22日結(jié)算方式都涉及其他貨幣資金賬戶

D.25日原材料和實收資本的入賬金額為98280元

『正確答案』AC

『答案解析』

(1)

借：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款2000

貸：原材料一A材料2000

借：原材料一A材料2200

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)306

貸：銀行存款2506

(2)

借：在途物資一A材料42000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)6120

其他應(yīng)收款300

貸：銀行存款48420

(3)

借：原材料一A材料42000

貸：在途物資一A材料42000

(4)

借:原材料一W材料167000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)27710

貸：應(yīng)付票據(jù)194710

借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600

(5)

借:原材料一B材料51500

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)8415

貸：其他貨幣資金59915

借：銀行存款20085

貸：其他貨幣資金20085

借：管理費用1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

(6)

借：原材料一C材料30000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)5100

貸：應(yīng)收票據(jù)32000

銀行存款3100

(7)

借：原材料一W材料80000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)13600

貸：其他貨幣資金93600

(8)

借：原材料一W材料84000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)14280

貸：實收資本98280

(9)

借：原材料一W材料10000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700

貸：預(yù)付賬款11700

二、原材料銷售、領(lǐng)用、盤盈、減值的核算

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%o原材

料采用實際成本核算。月初W材料結(jié)存1000千克，賬面余額472.1

萬元，未計提存貨跌價準備，不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，計算現(xiàn)金折扣考

慮增值稅。

1.3日購入W材料2000千克，發(fā)票上注明貨款為1000萬元，

增值稅額170萬元，以銀行存款支付運輸公司運費30萬元（扣除率

為7%）,材料已驗收入庫，款項已預(yù)付800萬元，余款尚未付清。

2.5日購入W材料2000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為

1000萬元，增值稅額170萬元，材料已驗收入庫，款項未付，按照

購貨協(xié)議約定，如在10天內(nèi)付款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣。

3.10日，廠房工程領(lǐng)用W材料100千克，購入成本50萬元，支

付增值稅8.5萬元。

4.13日，因自然災(zāi)害毀損W材料500千克，購入成本250萬元,

支付的增值稅42.5萬元。保險公司應(yīng)賠償100萬元，款項尚未收到,

其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準處理。

5.14日，以銀行存款支付5日購入材料的貨款。

6.30日，銷售W材料100千克，不含稅售價80萬元，購入成本

50萬元，款項存銀行。

7.30日，發(fā)出材料成本匯總表統(tǒng)計發(fā)出材料300千克，成本總計

為150萬元，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用135萬，車間管理部門發(fā)生機物

料消耗10萬元，行政管理部門機物料消耗5萬元。

8.31日，盤盈W材料10。公斤，核定成本50萬元，經(jīng)查屬于收

發(fā)計量的錯誤。

9.31H,W材料的可變現(xiàn)凈值為2000萬元。

10.次月1日，甲公司注冊資本增資100萬，收到丙公司作為資

本投入的N材料。投資合同約定該批原材料價值12萬元（不含允許

抵扣的進項稅額2.04萬元），丙公司已開具增值稅專用發(fā)票。投資額

占增加資本10%的股份。

1.根據(jù)3日業(yè)務(wù)，下列各項中，會計處理結(jié)果正確的有（）。

A.借：原材料一W材料1000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

貸：應(yīng)付賬款1170

B.借：原材料一W材料27.9

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）2.1

貸：銀行存款30

C.借：原材料一W材料1000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

貸：預(yù)付賬款1170

D.借：原材料一W材料1030

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

貸：應(yīng)付賬款1170

銀行存款30

『正確答案』AB

2.下列各項中，會計處理結(jié)果正確的是（）。

A.3日，購入材料的成本為1030萬元

B.3日，購入材料的成本為1027.9萬元

C.5日，購入材料的成本為1000萬元

D.5日，購入材料的成本為1158.3萬元

I1正確答案』BC

3.下列各項中，會計處理結(jié)果正確的是（）。

A.14日，甲企業(yè)獲得的現(xiàn)金折扣沖減原材料成本的金額為11.7

萬元

B.14日，甲企業(yè)獲得的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用金額為11.7萬元

C.10日，計入工程成本的金額為58.5萬元

D.13日，計入營業(yè)外支出的金額為292.5萬元

［正確答案』BC

4.下列各項中，會計處理結(jié)果正確的是（）。

A.30日，發(fā)出材料影響期間費用的金額為15萬元

B.31日，盤盈的材料應(yīng)作為營業(yè)外收入核算

C.31日，原材料賬戶的賬面余額為2050萬元

D.31日，計提的資產(chǎn)減值損失金額為50萬元

［正確答案』CD

『答案解析』30日發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)成本，不影

響期間費用；31日盤盈的材料在這里應(yīng)該沖減管理費用。

5.接受投資業(yè)務(wù)，引起下列科目變動正確的是（）o

A.“原材料”增加12萬

B.“原材料”增加14.04萬

C.“實收資本”增加14.04萬

D.“實收資本”增加10萬

『正確答案』AD

『答案解析』

1.借：原材料一W材料1027.9

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）172.1

貸：應(yīng)付賬款1170

銀行存款30

2.借:原材料一W材料1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

貸：應(yīng)付賬款1170

3.借：在建工程58.5

貸:原材料一W材料50

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8.5

4.借：待處理財產(chǎn)損溢250

貸:原材料——W材料250

借：營業(yè)外支出150

其他應(yīng)收款100

貸：待處理財產(chǎn)損溢250

5.借：應(yīng)付賬款1170

貸：銀行存款1158.3

財務(wù)費用11.7

6.借：銀行存款93.6

貸：其他業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6

借：其他業(yè)務(wù)成本50

貸:原材料一W材料50

7.借：生產(chǎn)成本135

制造費用10

管理費用5

貸：原材料一W材料150

8.（1）批準處理前：

借：原材料一W材料50

貸：待處理財產(chǎn)損溢50（十待處理溢余）

（2）批準處理后：

借：待處理財產(chǎn)損溢50（一待處理溢余）

貸：管理費用50

9.賬面余額

=472.1+1027.9+1000+50-50-250-50-150=2050（萬

元）

可變現(xiàn)凈值=2000（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：存貨跌價準備50

10.借:原材料一N材料12

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2.04

貸：實收資本10

資本公積4.04

三、四項投資的核算

長期股權(quán)投資

權(quán)益法

成本法成本法

20%50*

三無且不公允!上兩一皿的

事項成本法權(quán)益法

借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資一成本

投資

貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金

借：長期股權(quán)投資一成本

貸：營業(yè)外收入

實現(xiàn)凈借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

利潤貸：投資收益

宣告現(xiàn)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利

金股利貸：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到股借：其他貨幣資金

利貸：應(yīng)收股利

凈損益借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

外變動貸：資本公積——其他資本公積

續(xù)表

事項成本法權(quán)益法

借：資產(chǎn)減值損失

減值

貸：長期股權(quán)投資減值準備

借：其他貨幣資金

借：其他貨幣資金長期股權(quán)投資減值準備

長期股權(quán)投資減值準備貸：長期股權(quán)投資一成本

處置貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整

投資收益一其他權(quán)益變動

投資收益

借：資本公積一其他資本公積

貸：投資收益

【例題】甲公司2012年對外投資有關(guān)資料如下：

(1)2012年1月1日，甲公司購入A公司發(fā)行的公司債券，該

筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%o

上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支

付價款為2600萬元(其中包含已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬

元)，另支付交易費用30萬元。2012年1月8日，收到購買價款中

包含的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

(2)2012年12月31日，A公司債券的市價為2560萬元。

(3)2013年1月25日，收到持有A公司的公司債券利息。

(4)2013年1月30日，甲公司出售持有A公司債券，價款2580

萬元。

(5)2013年2月1日，甲公司支付價款180萬，支付交易費用

20萬，從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12

500份，債券票面價值總額250萬，票面年利率4.72%,于年末支付

本年度債券利息，本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為

持有至到期投資，實際利率為10%o

(6)2013年3月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該

筆債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2500萬，票面利率為4%°

上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，

支付價款為2600萬(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬

元)，另支付交易費用30萬元。

【業(yè)務(wù)解析】

(1)2012年1月1日，甲公司購入A公司發(fā)行的公司債券，該

筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%。

上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支

付價款為2600萬元(其中包含已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬

元)，另支付交易費用30萬元。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本2550

應(yīng)收利息50

投資收益30

貸：其他貨幣資金一存出投資款2630

(1)續(xù)：2012年1月8日，收到購買價款中包含的已到期但尚

未領(lǐng)取的債券利息。

借：其他貨幣資金一存出投資款50

貸：應(yīng)收利息50

(2)2012年12月31日，A公司債券的市價為2560萬元。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10

貸：公允價值變動損益10

借：應(yīng)收利息100

貸：投資收益100

(3)2013年1月25日，收到持有A公司的公司債券利息。

借：其他貨幣資金一存出投資款100

貸：應(yīng)收利息100

(4)2013年1月30日，甲公司出售持有A公司債券，價款2580

萬元。

借：其他貨幣資金一存出投資款2580

貸:交易性金融資產(chǎn)——成本2550

——公允價值變動10

投資收益20

同時：

借：公允價值變動損益10

貸：投資收益10

(5)2013年2月1日，甲公司支付價款180萬，支付交易費用

20萬，從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12

500份，債券票面價值總額250萬，票面年利率4.72%,于年末支付

本年度債券利息，本金在債券到期時一次性償還。甲公司將其劃分為

持有至到期投資，實際利率為10%o

借：持有至到期投資一C公司債券一成本250

貸：其他貨幣資金一存出投資款200

持有至到期投資一C公司債券一利息調(diào)整50

(6)2013年3月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該

筆債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2500萬，票面利率為4%。

上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，

支付價款為2600萬(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50萬

元），另支付交易費用30萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn)一B公司債券一成本2500

-B公司債券一利息調(diào)整80

應(yīng)收利息——B公司50

貸：其他貨幣資金——存出投資款2630

1.下列各項中，會計處理結(jié)果正確的是（）。

A.購入A公司債券的交易費用計入投資收益

B.購入B、C公司債券的交易費用計入資產(chǎn)的初始入賬金額

C.購入A公司債券的入賬金額為2600萬元

D.A公司債券價值的變動計入投資收益

『正確答案』AB

『答案解析』購入交易性金融資產(chǎn)的交易費用計入投資收益；可供出

售金融資產(chǎn)和持有至到期投資的交易費用計入初始入賬金額；購入A

公司債券的入賬金額為2600-50=2550萬元；交易性金融資產(chǎn)持有期

間價值變動計入公允價值變動損益。

2.甲公司出售A公司債券的會計處理結(jié)果正確的是（）。

A.影響投資收益的金額是20萬元

B.影響投資收益的金額是30萬元

C.影響營業(yè)利潤的金額是20萬元

D.影響營業(yè)利潤的金額是30萬元

『正確答案』BC

『答案解析』影響投資收益的金額=20+10=30萬；公允價值變動損益

轉(zhuǎn)入投資收益這一賬務(wù)處理使營業(yè)利潤同時增減，因此，影響營業(yè)利

潤的金額是20萬。

3.甲公司購入B、C公司債券，會計處理結(jié)果正確的是（）o

A.借：持有至到期投資——C公司債券——成本250

貸：其他貨幣資金——存出投資款200

持有至到期投資一C公司債券——利息調(diào)整50

B.借：持有至到期投資——C公司債券——成本250

貸：其他貨幣資金——存出投資款250

C.借：可供出售金融資產(chǎn)一B公司債券一成本2500

-B公司債券一利息調(diào)整80

應(yīng)收利息——B公司50

貸：其他貨幣資金——存出投資款2630

D.借：可供出售金融資產(chǎn)一B公司債券一成本2630

貸：其他貨幣資金——存出投資款2630

［正確答案』AC

4.下列各項表述中，正確的是（）o

A.交易性金融資產(chǎn)賬戶核算投資資產(chǎn)的公允價值

B.長期股權(quán)投資賬戶核算成本法和權(quán)益法下的初始投資成本

C.持有至到期投資賬戶核算投資資產(chǎn)的攤余成本

D.可供出售金融資產(chǎn)賬戶核算投資資產(chǎn)的公允價值

『正確答案』ACD

『答案解析』長期股權(quán)投資在權(quán)益法下，不是核算初始投資成本。

【例題】甲公司為上市公司，2012年對外投資有關(guān)資料如下：

(1)1月20日，甲公司購買A公司發(fā)行的股票200萬股準備長

期持有，實際支付價款1000萬元，另支付相關(guān)稅費12萬元，占A

公司有表決權(quán)股份的40%,能夠?qū)公司施加重大影響，投資時A

公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元(各項可辨認資產(chǎn)、負債的

公允價值與賬面價值相同)；

(2)1月20日，甲公司購買購買B公司發(fā)行的股票100萬股準

備長期持有，實際支付價款6500萬元，另支付相關(guān)稅費60萬元，

占B公司有表決權(quán)股份的40%,B公司為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，投資

時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元(各項可辨認資產(chǎn)、

負債的公允價值與賬面價值相同)；

(3)4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入C公司股

票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款1600萬元(其中包含

宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元)，另支付相關(guān)交易費用4萬元；

(4)5月5日，甲公司收到C公司包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利40萬元并存入銀行；

(5)6月30日，甲公司持有C公司股票的公允價值下跌為1480

萬元；

(6)7月15日，甲公司持有的C公司股票全部出售，售價為1

640萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費；

(7)A公司2012年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

1000萬元;

(8)A公司2012年年末可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加

700萬元；

(9)甲公司2012年年末可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加

500萬元；

(10)2013年1月20日，甲公司出售所持A公司的股票，每

股出售價為20元，支付相關(guān)稅費10萬元，款項已收回。

【業(yè)務(wù)解析】

(1)1月20日，甲公司購買A公司發(fā)行的股票200萬股準備長

期持有，實際支付價款1000萬元，另支付相關(guān)稅費12萬元，占A

公司有表決權(quán)股份的40%,能夠?qū)公司施加重大影響，投資時A

公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元

(各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)；

借：長期股權(quán)投資一A公司一成本1200

貸：其他貨幣資金1012

營業(yè)外收入188

(2)1月20日，甲公司購買購買B公司發(fā)行的股票100萬股準

備長期持有，實際支付價款6500萬元，另支付相關(guān)稅費60萬元，

占B公司有表決權(quán)股份的40%,B公司為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，投資

時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元(各項可辨認資產(chǎn)、

負債的公允價值與賬面價值相同)；

借：長期股權(quán)投資一B公司一成本6560

貸：其他貨幣資金6560

(3)4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入C公司股

票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款1600萬元(其中包含

宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元)，另支付相關(guān)交易費用4萬元；

借：交易性金額資產(chǎn)一C公司一成本1560

應(yīng)收股利40

投資收益4

貸：其他貨幣資金1604

(4)5月5日，甲公司收到C公司包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利40萬元并存入銀行；

借：其他貨幣資金40

貸：應(yīng)收股利40

(5)6月30日，甲公司持有C公司股票的公允價值下跌為1480

萬元；

借：公允價值變動損益80

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80

(6)7月15日，甲公司持有的C公司股票全部出售，售價為1

640萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費；

借：其他貨幣資金1640

交易性金融資產(chǎn)一C公司一公允價值變動80

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1560

投資收益160

借：投資收益80

貸：公允價值變動損益80

(7)A公司2012年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

1000萬元；

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2000

貸：投資收益2000

借：應(yīng)收股利400

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400

(8)A公司2012年年末可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加

700萬元；

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動280

貸：資本公積——其他資本公積280

(9)甲公司2012年年末可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加

500萬元。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動500

貸：資本公積——其他資本公積500

(10)2013年1月20日，甲公司出售所持A公司的股票，每

股出售價為20元，支付相關(guān)稅費10萬元，款項已收回。

借：其他貨幣資金3990

貸：長期股權(quán)投資一A公司一成本1200

—A公司一損益調(diào)整1600

—A公司一其他權(quán)益變動280

投資收益910

1.甲公司進行A、B公司股票投資會計處理結(jié)果正確的是（）。

A.借：長期股權(quán)投資一A公司一成本1200

貸：其他貨幣資金1012

投資收益188

B.借：長期股權(quán)投資一A公司一成本1200

貸：其他貨幣資金1012

營業(yè)外收入188

C.借：長期股權(quán)投資一B公司一成本6560

貸：其他貨幣資金6560

D.借：長期股權(quán)投資一B公司一成本6000

投資收益560

貸：其他貨幣資金6560

『正確答案』BC

2.下列各項中，購入C公司股票會計處理結(jié)果正確的是（）o

A.影響“投資收益”賬戶4萬元

B.影響“交易性金融資產(chǎn)”賬戶1600萬元

C.影響“應(yīng)收股利”賬戶40萬元

D.影響“銀行存款”賬戶1604萬元

『正確答案』AC

『答案解析』B:影響"交易性金融資產(chǎn)”賬戶的金額為1600-40=1560

萬元；D:影響其他貨幣資金1604萬元。

3.至6月30日，交易性金融資產(chǎn)賬戶的余額是（）萬元。

A.l560

B.l564

C.l480

D.l600

r正確答案』c

『答案解析』6月30日，交易性金融資產(chǎn)賬戶的余額是1560-80=1480

萬元。

4.至2012年年末，長期股權(quán)投資賬戶的余額是（）萬元。

A.10440

B.10040

C.9640

D.9360

r正確答案』c

『答案解析』長期股權(quán)投資賬戶的余額是1200+6560+1600+280=9640

萬元。

5.甲公司2012年年末可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，會計處

理正確的是（）o

A.借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動500

貸：公允價值變動損益——其他資本公積500

B.借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動500

貸：投資收益500

C.借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動500

貸：資本公積一一其他資本公積500

D.借：長期股權(quán)投資500

貸：資本公積——其他資本公積500

f正確答案』C

6.甲公司出售A公司股票的會計處理結(jié)果正確的是()o

A.影響投資收益的金額是520萬元

B.影響投資收益的金額是910萬元

C.影響投資收益的金額是1190萬元

D.影響投資收益的金額是698萬元

『正確答案』C

『答案解析』影響投資收益的金額是910+280=1190萬元

【例題】甲公司為上市公司，2012年對外投資有關(guān)資料如下：

(1)2012年3月16日購買A股份有限公司的股票20萬股作為

長期投資，占A公司股份的10%,不具有重大影響，每股買入價為

10元，另支付相關(guān)稅費1萬元。

(2)2012年4月20日收到A股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

的通知，每股應(yīng)分現(xiàn)金股利0.1元，每股應(yīng)分股票股利0.2元。

(3)2012年5月15日購買B股份有限公司的股票10萬股作為

長期投資，占B公司股份的15%,不具有重大影響，每股買入價為

10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相

關(guān)稅費7000兀。

(4)2012年6月20日收到B股份有限公司分來的購買該股票

時已宣告分派的股利2萬元。

(5)2012年12月31日，對A公司投資可收回金額為202萬元,

對B公司投資可收回金額為90萬元；

(6)2013年12月31日，對A公司投資可收回金額為200萬元,

對B公司投資可收回金額為100萬元；

(7)2014年1月31日，甲公司將長期投資持有的B股份有限

公司股票出售5萬股，以每股12元的價格賣出，支付相關(guān)稅費1萬

元，取得價款59萬元，款項已收妥。

【業(yè)務(wù)解析】

(1)2012年3月16日購買A股份有限公司的股票20萬股作為

長期投資，占A公司股份的10%,不具有重大影響，每股買入價為

10元，另支付相關(guān)稅費1萬元。

借：長期股權(quán)投資一A公司201

貸：其他貨幣資金201

(2)2012年4月20日收到A股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

的通知，每股應(yīng)分現(xiàn)金股利0.1元，每股應(yīng)分股票股利0.2元。

借：應(yīng)收股利2

貸：投資收益2

(3)2012年5月15日購買B股份有限公司的股票10萬股作為

長期投資，占B公司股份的15%,不具有重大影響，每股買入價為

10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相

關(guān)稅費7000兀。

借：長期股權(quán)投資一B公司98.7

應(yīng)收股利2

貸：其他貨幣資金100.7

(4)2012年6月20日收到B股份有限公司分來的購買該股票

時已宣告分派的股利2萬元。

借：其他貨幣資金2

貸：應(yīng)收股利2

(5)2012年12月31日，對A公司投資可收回金額為202萬元,

對B公司投資可收回金額為90萬元；

借：資產(chǎn)減值損失8.7

貸：長期股權(quán)投資減值準備8.7

(6)2013年12月31日，對A公司投資可收回金額為200萬元,

對B公司投資可收回金額為100萬元；

借：資產(chǎn)減值損失1

貸：長期股權(quán)投資減值準備1

(7)2014年1月31日，甲公司將長期投資持有的B股份有限

公司股票出售5萬股，以每股12元的價格賣出，支付相關(guān)稅費1萬

元，取得價款59萬元，款項已收妥。

借：其他貨幣資金59

長期股權(quán)投資減值準備4.35

貸：長期股權(quán)投資49.35

投資收益14

L甲公司4月20日收到A股份有限公司宣告發(fā)放股利的通知，

會計處理結(jié)果正確的是（）o

A.借：應(yīng)收股利2

貸：長期股權(quán)投資一A公司2

B.借:應(yīng)收股利6

貸：投資收益6

C.借：應(yīng)收股利2

貸：投資收益2

D.借：其他貨幣資金1

貸：應(yīng)收股利2

［正確答案』C

2.至2012年年末，長期股權(quán)投資賬戶的余額是（）萬元。

A.292

B.299.7

C.291

D.300.7

［正確答案』B

『答案解析』201+98.7=299.7（萬元）

3.至2012年年末，長期股權(quán)投資賬面價值的金額是（）萬元。

A.300

B.291

C.290

D.299.7

『正確答案』B

『答案解析』201+98.787=291(萬元)

4.甲公司出售B公司股票的會計處理結(jié)果正確的是()o

A.影響投資收益的金額是10.65萬元

B.影響投資收益的金額是9.65萬元

C.影響投資收益的金額是15萬元

D.影響投資收益的金額是14萬元

『正確答案』D

『答案解析』

借：其他貨幣資金59

長期股權(quán)投資減值準備4.35(8.74-2)

貸：長期股權(quán)投資49.35(98.7+2)

投資收益14

四、應(yīng)收款項的核算

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

發(fā)生應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷)

應(yīng)

收

款

項

借：銀行存款

貸：壞眠準備

【例題】兩種折扣對應(yīng)收賬款的影響、4種壞賬準備業(yè)務(wù)

甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格

不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司應(yīng)收賬款

2012年12月1日余額300萬；壞賬準備期初貸方余額30萬元；12

月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)2日，采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售B商品1600

件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。

為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)

票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

(2)4日賒銷一批A商品給丙公司，售價為120萬元(不含增

值稅)，增值稅稅率為17%0現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,計

算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，該批商品成本為100萬元。

(3)8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬元并存入銀行。

(4)12日丙公司付清A商品貨款；

(5)收到乙公司商業(yè)承兌匯票一張，用以償還本月2日所欠貨

款。

(6)28日因C公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款10萬元不能收回，

經(jīng)批準確認為壞賬并予以核銷。

(7)31日A公司只對應(yīng)收賬款進行減值測試，預(yù)計未來現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值為240萬元。

【答案解析】

(1)2日，采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售B商品1600

件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。

為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)

票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款795.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入680(800-800X15%)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)115.6

借:主營業(yè)務(wù)成本480

貸：庫存商品480

(2)4日賒銷一批A商品給丙公司，售價為120萬元

(不含增值稅)，增值稅稅率為17%o現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,

n/30,計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，該批商品成本為100萬元。

借：應(yīng)收賬款140.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.4

借：主營業(yè)務(wù)成本100

貸：庫存商品100

(3)8日收到已作為壞賬核銷的乙公司賬款50萬元并存入銀行。

借：應(yīng)收賬款50

貸：壞賬準備50

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收賬款50

(4)12日丙公司付清A商品貨款；

借：銀行存款138

財務(wù)費用2.4(120X2%)

貸：應(yīng)收賬款140.4

(5)收到乙公司商業(yè)承兌匯票一張，用以償還本月2日所欠貨

款。

借：應(yīng)收票據(jù)795.6

貸：應(yīng)收賬款795.6

(6)28日因C公司破產(chǎn)，應(yīng)收該公司賬款10萬元不能收回，

經(jīng)批準確認為壞賬并予以核銷。

借：壞賬準備10

貸：應(yīng)收賬款10

(7)31日A公司只對應(yīng)收賬款進行減值測試，預(yù)計未來現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值為240萬元。

應(yīng)收賬款=300+795.6+140.4+50-50-140.4-795.6-10

=290（萬元）

預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為240萬元

應(yīng)有的壞賬準備=290-240=50（萬元）

壞賬準備賬戶余額=30+50-10=70（萬元）

應(yīng)沖回壞賬=70-50=20（萬元）

借：壞賬準備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

1.根據(jù)2日、4日銷售業(yè)務(wù)，下列會計處理結(jié)果正確的是（）o

A.2日確認的應(yīng)收賬款795.6萬元

B.2日確認的主營業(yè)務(wù)收入800萬元

C.4日確認的應(yīng)收賬款140.4萬元

D.4日確認的主營業(yè)務(wù)收入120萬元

r正確答案』ACD

［答案解析』2日銷售分錄：

借：應(yīng)收賬款795.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入680（800-800X15%）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）115.6

借：主營業(yè)務(wù)成本480

貸：庫存商品480

4日銷售分錄：

借：應(yīng)收賬款140.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.4

借：主營業(yè)務(wù)成本100

貸：庫存商