第五章稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

第五章：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)的概念稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人因納稅而構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益或經(jīng)濟(jì)福利的犧牲。現(xiàn)實(shí)中，衡量稅收對(duì)納稅人和整個(gè)社會(huì)產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)，很難以這種客觀的目的來(lái)反映，為了抑制這一問(wèn)題，通常我們以納稅人因納稅而減少的收入來(lái)反映稅收負(fù)擔(dān)程度，而納稅人因納稅而減少的收入就是政府的稅收收入，所以，稅收收入可以反映稅收負(fù)擔(dān)。第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量目的〔一〕宏觀稅收負(fù)擔(dān)目的國(guó)民消費(fèi)總值稅收負(fù)擔(dān)率國(guó)民消費(fèi)總值稅收負(fù)擔(dān)率反映一個(gè)國(guó)家的國(guó)民在一定時(shí)期內(nèi)提供的全部產(chǎn)品所接受的稅收負(fù)擔(dān)程度，是國(guó)際通用的衡量稅收負(fù)擔(dān)程度的重要目的。第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量目的〔一〕宏觀稅收負(fù)擔(dān)目的國(guó)內(nèi)消費(fèi)總值稅收負(fù)擔(dān)率國(guó)內(nèi)消費(fèi)總值稅收負(fù)擔(dān)率是一定時(shí)期內(nèi)〔通常為一年〕國(guó)家稅收與同期國(guó)內(nèi)消費(fèi)總值之比，它反映了本國(guó)消費(fèi)活動(dòng)的所承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)程度，也是國(guó)際通用的反映稅收負(fù)擔(dān)程度的重要目的。第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量目的〔一〕宏觀稅收負(fù)擔(dān)目的國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率國(guó)民收入稅收負(fù)擔(dān)率是一定時(shí)期內(nèi)〔通常為一年〕國(guó)家稅收總額與國(guó)民收入之比。這一目的在一定程度上能反映一個(gè)國(guó)家的積累程度、總體稅負(fù)情況和稅負(fù)接受才干。第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量目的〔二〕中觀稅收負(fù)擔(dān)目的

研討中觀稅收負(fù)擔(dān)對(duì)于經(jīng)濟(jì)平衡開(kāi)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)協(xié)調(diào)開(kāi)展具有非常重要的意義，經(jīng)過(guò)對(duì)中觀稅收負(fù)擔(dān)的對(duì)比分析，有助于了解地域差別、行業(yè)開(kāi)展不平衡的程度，有助于國(guó)家制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)平衡開(kāi)展的戰(zhàn)略，也有利于稅收政策和稅收制度的設(shè)計(jì)，從而配合國(guó)民經(jīng)濟(jì)開(kāi)展戰(zhàn)略。第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量目的〔三〕微觀稅收負(fù)擔(dān)目的企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素二、稅收負(fù)擔(dān)的衡量目的〔三〕微觀稅收負(fù)擔(dān)目的企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率年份GDP財(cái)政收入稅收收入財(cái)政收入/GDP稅收/GDP199448,197.95,218.105,126.8810.83%10.64%199989,677.111,444.0810,682.5812.76%11.91%200099,214.613,395.2312,581.5113.50%12.68%2001109,655.216,386.0415,301.3814.94%13.95%2002120,332.718,903.6417,636.4515.71%14.66%2003135,822.821,715.2520,017.3115.99%14.74%2004159,878.326,396.4724,165.6816.51%15.12%2005184,937.431,649.2928,778.5417.27%15.71%2006216,314.438,760.2034,804.3518.29%16.42%2007265,810.351,321.7845,621.9720.57%18.28%2008314,045.461,330.3554,223.7919.53%17.23%2009340,506.968,518.3059,521.5920.12%17.48%我國(guó)歷年財(cái)政、稅收收入及占GDP的比重第一節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)

及其影響要素三、稅收負(fù)擔(dān)的影響要素1、經(jīng)濟(jì)開(kāi)展程度2、政府的職能范圍3、宏觀經(jīng)濟(jì)政策4、個(gè)人收入分配制度5、財(cái)政收入構(gòu)造6、稅負(fù)統(tǒng)計(jì)口徑第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將所納稅款經(jīng)過(guò)各種途徑和方式轉(zhuǎn)移給他人承當(dāng)?shù)男袨椤！惨弧城稗D(zhuǎn)稅收負(fù)擔(dān)順著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)方向轉(zhuǎn)嫁?！捕衬孓D(zhuǎn)稅收負(fù)擔(dān)按照與經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)相反的方向轉(zhuǎn)嫁。〔三〕復(fù)轉(zhuǎn)〔四〕稅負(fù)資本化第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁二、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的要素〔一〕稅種方式流轉(zhuǎn)稅所得稅財(cái)富稅〔二〕定價(jià)方式市場(chǎng)定價(jià)方案定價(jià)〔三〕彈性、納稅范圍、反響期限第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)際的構(gòu)成與開(kāi)展稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)際是稅收實(shí)際中極為重要的組成部分，它涉及稅收對(duì)收入分配的影響，圍繞這一問(wèn)題的研討，最早始于17世紀(jì)的英國(guó)，著名學(xué)者霍布斯就曾研討過(guò)消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，但對(duì)稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)展系統(tǒng)的實(shí)際研討，并使之成為財(cái)政稅收實(shí)際體系的重要組成部分的，那么是重農(nóng)學(xué)派。其后，更多的學(xué)者就這一問(wèn)題展開(kāi)更為詳盡細(xì)致的研討，構(gòu)成了不同的觀念，歸納起來(lái)，可分為“絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論〞和“相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論〞。第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)際的構(gòu)成與開(kāi)展〔一〕絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論1、純產(chǎn)品說(shuō)2、純所得說(shuō)3．均等分布說(shuō)悲觀派樂(lè)觀派純產(chǎn)品稅純產(chǎn)品學(xué)說(shuō)是重農(nóng)主義實(shí)際的中心。他們的全部體系都圍繞著這一學(xué)說(shuō)而展開(kāi)；一切政策也以之為根底。重農(nóng)主義者以為財(cái)富是物質(zhì)產(chǎn)品，財(cái)富的來(lái)源不是流通而是消費(fèi)。所以財(cái)富的消費(fèi)意味著物質(zhì)的發(fā)明和其量的添加。在各經(jīng)濟(jì)部門中，他們以為只需農(nóng)業(yè)是消費(fèi)的，由于只需農(nóng)業(yè)既消費(fèi)物質(zhì)產(chǎn)品又能在投入和產(chǎn)出的運(yùn)用價(jià)值中，表現(xiàn)為物質(zhì)財(cái)富的量的添加。工業(yè)不發(fā)明物質(zhì)而只變卦或組合已存在的物質(zhì)財(cái)富的形狀，商業(yè)也不發(fā)明任何物質(zhì)財(cái)富，而只變卦其市場(chǎng)的時(shí)、地，二者都是不消費(fèi)的。農(nóng)業(yè)中投入和產(chǎn)出的運(yùn)用價(jià)值的差額構(gòu)成了“純產(chǎn)品〞。純產(chǎn)品說(shuō)在“純產(chǎn)品〞的根底上，重農(nóng)學(xué)派提出了廢除其他賦稅只征收一種單一地租稅的主張。他們以為“純產(chǎn)品〞是賦稅獨(dú)一能夠的來(lái)源。“純產(chǎn)品〞歸結(jié)為地租，于是地租就是獨(dú)一能負(fù)稅的收入。在復(fù)合稅制下，賦稅的負(fù)擔(dān)即使不直接加在地租上，也會(huì)經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)嫁間接地歸于地主。因此不如直截了當(dāng)?shù)厝∠磺须s稅，改而征收單一地租稅。由于簡(jiǎn)化租制會(huì)減少征收費(fèi)用，這種改革實(shí)踐上減輕了地主的負(fù)擔(dān)。換言之，一切不是對(duì)土地收益征收的稅，其稅收負(fù)擔(dān)最終都會(huì)轉(zhuǎn)嫁到地租上，由土地一切者承當(dāng)，而地租稅那么在任何條件下都是不會(huì)轉(zhuǎn)嫁的。純所得說(shuō)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的純所得說(shuō)是由古典學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家倡導(dǎo)的。在他們看來(lái)，一切租稅皆來(lái)源于純所得。純所得包括地租、利潤(rùn)和工資。除地租稅不轉(zhuǎn)嫁之外，利潤(rùn)稅、工資稅等一切稅收都轉(zhuǎn)嫁，而且最終都要由地主或消費(fèi)者來(lái)承當(dāng)。純所得說(shuō)亞當(dāng)·斯密是絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁論的先驅(qū)者。他曾就不同稅種論述了稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿問(wèn)題。(l)地租稅。地租稅可分為兩類：一是直接地租稅，不能轉(zhuǎn)嫁，由地主負(fù)擔(dān)；二是土地消費(fèi)物稅，這種稅起先由農(nóng)民墊支，由農(nóng)民再轉(zhuǎn)嫁給地主，故地主是真正的納稅者。(2)利潤(rùn)稅。斯密把全部利潤(rùn)分為利潤(rùn)和利息。對(duì)全部利潤(rùn)課稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿分為兩部分：一是由資本運(yùn)用者以提高利潤(rùn)率的方式轉(zhuǎn)嫁賦稅，假設(shè)被用作農(nóng)業(yè)資本，那么經(jīng)過(guò)扣除地租，轉(zhuǎn)嫁到地主身上；假設(shè)被用作商業(yè)資本或制造業(yè)資本，那么經(jīng)過(guò)把賦稅的份額參與，以抬高貨物價(jià)錢，把賦稅轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。二是對(duì)利息部分課稅，因不能提高利息率，而不得不落在利息頭上，最終由資本運(yùn)用者負(fù)擔(dān)。純所得說(shuō)(3)勞開(kāi)工資稅。對(duì)勞開(kāi)工資課稅，將使勞動(dòng)者要求提高工資，因此工資稅轉(zhuǎn)嫁到利潤(rùn)，再由利潤(rùn)轉(zhuǎn)嫁給普通消費(fèi)者，再轉(zhuǎn)嫁到地租，這時(shí)由于地主無(wú)法再轉(zhuǎn)嫁給其他人，結(jié)果就由地主來(lái)負(fù)擔(dān)工資稅。斯密的勞開(kāi)工資稅轉(zhuǎn)嫁論是以工資等于最低生活費(fèi)用為前提的。(4)消費(fèi)品稅。斯密把消費(fèi)品分為必需品和奢侈品。他以為，對(duì)必需品課稅必然會(huì)使商品的價(jià)錢乃至勞開(kāi)工資按課稅的程度而上漲，最終由消費(fèi)者或地主負(fù)擔(dān)。對(duì)奢侈品課稅，其稅負(fù)最終由奢侈品的消費(fèi)者承當(dāng)。均等分布說(shuō)均等分布說(shuō)始于18世紀(jì)的歐洲國(guó)家，主要代表人物有意大利的沃里、英國(guó)的曼斯菲爾德等。持這種學(xué)說(shuō)的人雖然都以為稅收負(fù)擔(dān)皆可轉(zhuǎn)嫁，但有樂(lè)觀者也有悲觀者，故分為樂(lè)觀派的觀念和悲觀派的觀念。樂(lè)觀派的學(xué)者以為，稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁可分為三個(gè)層次：首先從納稅人轉(zhuǎn)移至其商品的買主和賣主以及消費(fèi)者，然后從此逐漸擴(kuò)張于其他一切業(yè)務(wù)，最后擴(kuò)張至一切方面，一切人都負(fù)一定的稅，而每個(gè)人都有負(fù)稅的覺(jué)得?？墒牵^派那么以為，無(wú)論何種稅收，都要轉(zhuǎn)嫁，而且最終都要由消費(fèi)者來(lái)承當(dāng)。消費(fèi)者階級(jí)大多屬于窮人階級(jí)，而窮人負(fù)擔(dān)稅收是不公平的。第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)際的構(gòu)成與開(kāi)展〔二〕相對(duì)轉(zhuǎn)嫁論稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的相對(duì)說(shuō)是對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題不作絕對(duì)的結(jié)論，以為稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度如何，要根據(jù)稅種、課稅商品的性質(zhì)、供求關(guān)系以及其他經(jīng)濟(jì)條件的不同而異。有時(shí)可以轉(zhuǎn)嫁，或完全轉(zhuǎn)嫁，有時(shí)不能轉(zhuǎn)嫁，或只能部分轉(zhuǎn)嫁。相對(duì)轉(zhuǎn)嫁說(shuō)最先由德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家勞提出，后由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞里格曼系統(tǒng)化，現(xiàn)代觀念那么根本上屬于相對(duì)說(shuō)。第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家塞里格曼對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿提出了如下普通法那么：(l)從課稅對(duì)象是由壟斷支配還是受競(jìng)爭(zhēng)支配來(lái)看，在競(jìng)爭(zhēng)支配之下，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁；(2)從賦稅是普遍的還是特別的來(lái)看，越是普遍的，消費(fèi)者〔疑有誤—？〕負(fù)擔(dān)租稅的能夠性越大；(3)從資天性否可以完全流動(dòng)來(lái)看，資本流動(dòng)越難，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越少且越緩；(4)從課稅物品的供求彈性來(lái)看，供應(yīng)彈性越大，前轉(zhuǎn)的能夠性越大，需求彈性越大，后轉(zhuǎn)的能夠性越大；第二節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁(5)從租稅的輕重來(lái)看，稅負(fù)越輕，越不轉(zhuǎn)嫁；(6)從稅率是累進(jìn)的還是比例的來(lái)看，累進(jìn)性越高，轉(zhuǎn)嫁程度越高；(7)從課稅商品是最終產(chǎn)品還是中間產(chǎn)品來(lái)看，假設(shè)為最終產(chǎn)品，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，假設(shè)為中間產(chǎn)品，那么要發(fā)生多次轉(zhuǎn)嫁；等等。因此，他以為，直接稅中也有轉(zhuǎn)嫁，間接稅中也有不轉(zhuǎn)嫁，故直接稅與間接稅的區(qū)別毫無(wú)價(jià)值可言。第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析一、稅負(fù)歸宿稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最后歸著點(diǎn)。由于稅負(fù)存在轉(zhuǎn)嫁的能夠，稅收負(fù)擔(dān)就有一個(gè)運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，政府向納稅人納稅時(shí)稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，納稅人將所納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人承當(dāng)，是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，負(fù)稅人最終承當(dāng)稅負(fù)，是稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn)，這個(gè)終點(diǎn)，便是稅負(fù)歸宿。法定歸宿，是稅收立法者在稅收法律規(guī)范中明確規(guī)定的稅負(fù)歸著點(diǎn)，通常我們把納稅人承當(dāng)法定的納稅義務(wù)視為稅負(fù)的法定歸宿。經(jīng)濟(jì)歸宿，通常把稅負(fù)的最終承當(dāng)者稱為稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)歸宿。第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析二、完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)稅負(fù)歸宿的部分平衡分析D’PQ1Q0DSS’P1QP0P2第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析二、完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)稅負(fù)歸宿的部分平衡分析

分析結(jié)論：1、稅負(fù)歸宿與納稅人選擇無(wú)關(guān)2、稅負(fù)歸宿取決于需求彈性與供應(yīng)彈性消費(fèi)者負(fù)擔(dān)/消費(fèi)者負(fù)擔(dān)＝需求彈性/供應(yīng)彈性第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析三、壟斷市場(chǎng)稅負(fù)歸宿的部分平衡分析MC’QPP0P1P2Q1Q0DMRMCMR’D’可見(jiàn)：分析結(jié)論與完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)一樣第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析四、壟斷競(jìng)爭(zhēng)與寡頭壟斷市場(chǎng)稅負(fù)歸宿的分析由于對(duì)這兩種市場(chǎng)的定價(jià)方法還沒(méi)有普遍接受的方式，這兩種市場(chǎng)的稅負(fù)歸宿分析也沒(méi)有普遍接受的模型。單獨(dú)提價(jià)結(jié)合提價(jià)本錢加價(jià)法第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析五、從彈性看稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿1、供需雙方承當(dāng)?shù)亩愗?fù)取決于供應(yīng)彈性與需求彈性2、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿與納稅范圍有關(guān)3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿與納稅后供需雙方的反響調(diào)整期有關(guān)第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析六、稅負(fù)歸宿的普通平衡分析〔一〕等價(jià)稅收關(guān)系〔二〕普通平衡分析1、商品稅〔tf〕〔1〕部分平衡分析〔2〕普通平衡分析商品方面：要素方面：第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析六、稅負(fù)歸宿的普通平衡分析〔二〕普通平衡分析2、普通要素稅〔tl〕〔1〕部分平衡分析〔2〕普通平衡分析要素方面：商品方面：第三節(jié)：稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

與歸宿的分析六、稅負(fù)歸宿的普通平衡分析〔二〕