西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)課件

會計學(xué)西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2024/1/10會計學(xué)1第一章總論

第一節(jié)會計概述一、會計的含義會計存在于所有的組織形式中，但以企業(yè)組織形式最具有代表性，因此，會計學(xué)的教學(xué)，都是以企業(yè)會計為典型來進行講述的。通過會計方式，將企業(yè)經(jīng)營活動用貨幣量化表述，便于匯總、比較，是一種相對有效的方法，也因此被廣泛采用。社會為什么需要會計？從達爾文進化論角度出發(fā)，如果會計不能夠為社會帶來價值，社會就不需要會計。2024/1/10會計學(xué)2早期人類文明中的“結(jié)繩記事”、“刻木記事”等等，與會計存在相當(dāng)高的關(guān)聯(lián)性?！半枘峄?Phoenician)人創(chuàng)造字母僅僅是為了會計”[1]；“世界上最早的文獻是賬單和字典，那并不是偶然的。這些東西，揭露了促成蘇美爾文字發(fā)明之迫切的實際需要”。2024/1/10會計學(xué)3[1]出自Woolf,A.H.,Ashorthistoryofaccountantsandaccountancy,London,1912。本文轉(zhuǎn)引自索科洛夫（前蘇聯(lián)）著、陳亞民等翻譯《會計發(fā)展史》，中國商業(yè)出版社，1990年。復(fù)式簿記產(chǎn)生于意大利，也叫威尼斯簿記法，其產(chǎn)生的原因是當(dāng)時意大利有著發(fā)達的金融業(yè)；英國的產(chǎn)業(yè)革命和現(xiàn)代工廠，導(dǎo)致成本會計的產(chǎn)生；美國資本市場繁榮，傳統(tǒng)的簿記演變?yōu)樨攧?wù)會計；管理會計的產(chǎn)生，與20世紀50年代經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)；由于美國的資本市場特別復(fù)雜，企業(yè)融資渠道眾多，財務(wù)管理成為一門重要的學(xué)科；……2024/1/10會計學(xué)4會計在我國學(xué)術(shù)界三種代表性觀點：（一）管理工具論我國五十年代提出來的（二）管理活動論會計不僅是經(jīng)濟管理的工具，也是經(jīng)濟管理的重要組成部分。由中國人民大學(xué)閻達伍教授提出。（三）信息系統(tǒng)論八十年代初由廈門大學(xué)的葛家澍教授提出的。也是本教材采用的觀點。2024/1/10會計學(xué)5會計是一個對經(jīng)濟業(yè)務(wù)以貨幣進行確認、計量、報告和分析的信息系統(tǒng)；會計又是通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、組織、控制和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊得失，講求經(jīng)濟效果的一種管理活動。2024/1/10會計學(xué)6二、會計的概念經(jīng)歷了從低級—高級；簡單—復(fù)雜；不完善—完善的過程。會計發(fā)展過程中的三個里程碑：◆第一個里程碑：1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡.巴其阿勒在《算術(shù).幾何與比例概要》一書中，第一次系統(tǒng)地論述了復(fù)式記賬法。其被公認為“現(xiàn)代會計之父”。◆第二個里程碑：19世紀中葉英國成立了第一個會計師協(xié)會愛丁斯堡會計協(xié)會，標(biāo)志著會計成為獨立的職業(yè)?！舻谌齻€里程碑：第二次世界大戰(zhàn)以后，會計分為財務(wù)會計和管理會計，標(biāo)志著現(xiàn)代會計走向成熟。2024/1/10會計學(xué)7三、會計產(chǎn)生的歷史1.財務(wù)會計的特點：（1）以對外報告為主要目標(biāo)、以編制企業(yè)通用財務(wù)報表為最終目的（2）以公認會計原則為指導(dǎo)（3）應(yīng)用傳統(tǒng)會計的基本方法和程序進行會計數(shù)據(jù)的處理和加工。2.管理會計的特點：現(xiàn)代管理會計是一門新興的、以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科。（綜合了會計、財務(wù)管理、數(shù)學(xué)等）它突破了傳統(tǒng)會計框架的局限，從許多相關(guān)學(xué)科吸收引進了有關(guān)的科學(xué)成果使之成為現(xiàn)代管理會計的有機組成部分。2024/1/10會計學(xué)8現(xiàn)代管理會計所用的方法，是屬于分析性的方法，借以從動態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動。它同財務(wù)會計所用的描述性方法有很大的不同：它不僅涉及到常數(shù)，而且還涉及到變數(shù)?，F(xiàn)代管理會計適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要，用高等數(shù)學(xué)和其它現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法來武裝自己，使之朝著精密化的方向發(fā)展。現(xiàn)代管理會計的職能是把解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機的結(jié)合起來。(1)不對外提供財務(wù)報告，以搞好企業(yè)經(jīng)濟管理為最終目的。(2)不受制于公認會計原則。2024/1/10會計學(xué)9第二節(jié)會計是一個信息系統(tǒng)一、作為信息系統(tǒng)的會計

（一）會計系統(tǒng)的目標(biāo)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中描述的會計目標(biāo)是:“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”。2024/1/10會計學(xué)102024/1/10會計學(xué)11（二）會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)會計系統(tǒng)財務(wù)會計會計報表分析管理會計會計信息生成系統(tǒng)會計信息加工利用系統(tǒng)1.會計的職能——會計在經(jīng)濟活動中所固有的功能（能干什么）會計的作用——會計本身固有功能所表現(xiàn)出來的客觀效果（干得怎么樣）2.《會計法》中規(guī)范的會計職能：核算、監(jiān)督核算（反映）——指會計核算、分析、認識經(jīng)濟活動的職能作用是其他職能的基礎(chǔ)和前提。監(jiān)督（控制）——指會計的監(jiān)督、控制、預(yù)測、決策在內(nèi)的管理經(jīng)濟活動的職能。2024/1/10會計學(xué)12（三）會計系統(tǒng)的職能作用

2024/1/10會計學(xué)13二、會計信息的用戶及其需要（一）信息用戶1.有關(guān)投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商等2.財政、稅務(wù)審計等國家政府部門3.企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者4.公安、檢察、法院等特殊部門（二）會計信息1.財務(wù)狀況2.財務(wù)成果信息3.財務(wù)狀況、財務(wù)成果變動信息4.現(xiàn)金流量信息三、會計信息的質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供的會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。它包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。2024/1/10會計學(xué)14（一）可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易和事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。即以客觀發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映。（1）真實性（2）可驗證性（3）中立性（可靠性）2024/1/10會計學(xué)15（二）相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價和預(yù)測。（1）要求會計信息要滿足會計信息使用者的需要（2）要求會計信息具有:①反饋價值②預(yù)測價值2024/1/10會計學(xué)16（三）可理解性（明晰性）會計核算和會計報告應(yīng)當(dāng)清楚明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效地使用會計信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息清晰明了，易于理解。2024/1/10會計學(xué)17（四）可比性可比性包含兩層含義：1.同一企業(yè)不同時期的可比：同一企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。2.不同企業(yè)相同會計期間的可比：不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。2024/1/10會計學(xué)18（五）實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。1.要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。2.應(yīng)用：融資租賃、合并報表合并范圍的確定等。2024/1/10會計學(xué)19（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要的交易和事項。

質(zhì)——對決策的影響程度，是高還是低

量——如10%，30%2024/1/10會計學(xué)20（七）謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或費用。應(yīng)用：計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、加速折舊、或有事項的確認等。2024/1/10會計學(xué)21（八）及時性1.含義：及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后。2.要求：及時收集會計信息；及時處理會計信息；及時報告會計信息3.是相關(guān)性的保證2024/1/10會計學(xué)22第三節(jié)會計信息的生成一、會計信息的生成——會計假設(shè)

會計假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算處時間空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體會計主體，又稱會計實體，會計個體，是指會計活動為之服務(wù)的特定單位或組織，它規(guī)定了會計活動的空間范圍。2024/1/10會計學(xué)23會計主體不同于法律主體：一般來說，法律主體往往是會計主體，而構(gòu)成會計主體的并不一定都是法人。會計主體應(yīng)是有能力擁有經(jīng)濟資源、承擔(dān)經(jīng)濟義務(wù)、實行獨立核算的特定單位或組織。會計主體可以是法人，如企業(yè)或事業(yè)單位、也可以是非法人，如合伙經(jīng)營組織；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或企業(yè)中的一個特定部分，如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部；可以是單個企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營公司或企業(yè)集團。2024/1/10會計學(xué)24（二）持續(xù)經(jīng)營1.含義：在可以預(yù)見的將來，企業(yè)會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。它規(guī)定了會計活動的時間范圍。2.作用：決定了資產(chǎn)計價和收益確定問題，同時也為流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)和流動負債/非流動負債的劃分提供了基礎(chǔ)。3.注意：如果可以判定企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在財務(wù)報告中作相應(yīng)說明。2024/1/10會計學(xué)25（三）會計分期1.含義：是將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為首尾銜接，間隔相等的期間。它規(guī)定了會計活動的時間范圍。2.決定了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，使不同類型的會計主體有了記賬基礎(chǔ)，出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計處理方法。3.經(jīng)營年制、公歷年制4.年度、半年度、季度和月度2024/1/10會計學(xué)26會計分期產(chǎn)生的問題：1.對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要運用判斷，加以估計。（會計人員的職業(yè)判斷，什么情況下待攤，什么情況下預(yù)提。）2.一家企業(yè)在短期內(nèi)各項資產(chǎn)和權(quán)益的變動與現(xiàn)金的收入和支出是不相一致的。出現(xiàn)了兩種不同的會計基礎(chǔ)。2024/1/10會計學(xué)27（四）貨幣計量1.含義：是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。包含了：一是貨幣是最好的計量單位，二是貨幣的單位價值是不變的。2.局限性：

A、喪失了某些相關(guān)的會計信息，因此需要報告附注；B、貨幣價值本身的不穩(wěn)定。3.要求：選擇記賬本位幣2024/1/10會計學(xué)28二、會計信息生成的規(guī)范會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制是指會計核算中應(yīng)以權(quán)利責(zé)任的發(fā)生來決定收入費用的歸屬期間。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，一項收入之所以列入某個時期，是由于該時期賺得了該項收入，因而具有享受該項收入的權(quán)利；一項費用之所以分配給某個時期，是由于該時期接受了該項費用提供的服務(wù)，因而負有承擔(dān)該項費用的責(zé)任。（應(yīng)該怎樣分攤同學(xué)們的學(xué)費？）2024/1/10會計學(xué)29按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；（如應(yīng)收賬款、長期待攤費用）凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。（預(yù)收賬款，應(yīng)付利息）在企業(yè)會計核算中遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，就能正確合理地確定各個會計期間的收入和費用，進而正確確定各個會計期間的損益。2024/1/10會計學(xué)30（二）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn),來記錄收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生。就是說按收付日期確定其歸屬期,凡屬本期收到的收入和支出的費用,不管其是否應(yīng)歸屬本期,都作為本期的收入和費用；反之,凡本期未收到的收入和沒有支付的費用，即使應(yīng)歸屬本期收入和費用,也不有作為本期的收入和費用。目前，我國行政事業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分采用收付實現(xiàn)制。2024/1/10會計學(xué)31（二）會計要素的計量屬性會計計量是指根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，記錄并在會計主體的資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。會計計量屬性是指用貨幣對會計要素進行計量時采用的標(biāo)準(zhǔn)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計量屬性包括：

1.歷史成本

2.重置成本

3.可變現(xiàn)凈值

4.現(xiàn)值

5.公允價值2024/1/10會計學(xué)32（一）歷史成本歷史成本是指企業(yè)取得或建造某項資產(chǎn)時所實際支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。由于歷史成本是在交易發(fā)生時按客觀經(jīng)濟事實所確定的，因此使會計計量具有客觀性；由于歷史成本是以會計憑證為依據(jù)確定的，便于事后查核和驗證，因此使會計計量具有可驗性；由于歷史成本的數(shù)據(jù)比較容易取得，因此使會計計量具有可行性。歷史成本計量是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、幣值不變假設(shè)和可比性原則的共同要求。它一方面有助于對各項資產(chǎn)計量結(jié)果的檢驗與控制，另一方面使收入與費用的配比建立在實際交易的基礎(chǔ)上，有助于保證會計信息的真實可靠。2024/1/10會計學(xué)33（二）重置成本重置成本是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本適用的前提是資產(chǎn)處于在用狀態(tài)。2024/1/10會計學(xué)34（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。2024/1/10會計學(xué)35（四）現(xiàn)值現(xiàn)值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以估計的未來現(xiàn)金流入扣除未來現(xiàn)金流出后的余額，用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)而得到的價值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值適用的前提條件是資產(chǎn)投入使用，并且投資者投資的直接目的是獲取預(yù)期未來收益。2024/1/10會計學(xué)365.公允價值公允價值是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值是在規(guī)定條件下使用的計量屬性。2024/1/10會計學(xué)37三、會計信息生成的內(nèi)容——會計要素會計要素是指按交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素。它既是會計確認和會計計量的依據(jù)，也是確定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。我國企業(yè)會計要素按照性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素。其中：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。2024/1/10會計學(xué)38（一）靜態(tài)會計要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）1.資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)在報表披露中分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)的基本特征：a)

過去的交易和事項形成的；b)必須由企業(yè)擁有或控制；c)包含未來經(jīng)濟利益。2024/1/10會計學(xué)39（2）資產(chǎn)的確認條件a)

與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；b)該資源的成本或價值能夠可靠的計量。關(guān)于資產(chǎn)的確認，除了應(yīng)當(dāng)符合定義之外，以上兩個條件缺一不可，只有在同時滿足的情況下，才能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。2024/1/10會計學(xué)402.負債（1）負債的定義負債是指過去的交易和事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該業(yè)務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致該經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（2）負債的三個特征a)負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。b)負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。c)負債是由企業(yè)過去的交易和事項形成的。（3）負債的確認條件a)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)。b)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。按照流動性對負債進行分類，可以分為：流動負債、非流動負債。2024/1/10會計學(xué)413.所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。（是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。）（2）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者投入的資本，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，留存收益。包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。（3）所有者權(quán)益的確認依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。所有者權(quán)益金額的確定依賴于資產(chǎn)和負債的確定。比如：一個企業(yè)的資產(chǎn)為：3000萬元，負債1420萬元，則該企業(yè)的所有者權(quán)益=3000-1420=1580（萬元）。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。2024/1/10會計學(xué)42靜態(tài)會計要素之間的數(shù)量關(guān)系：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益2024/1/10會計學(xué)43（二）動態(tài)會計要素（收入、費用、利潤）1.收入（1）收入的定義收入是企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益的增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。即銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入。（2）收入的特征①收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的。②收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。③收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（3）收入的確認①與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)增加，或負債的減少，或者兼而有之；③經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠的計量。（收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。）2024/1/10會計學(xué)442.費用（1）費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的對象化的費用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本，在確認產(chǎn)品或勞務(wù)收入時，計入當(dāng)期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當(dāng)期損益。（2）費用的特征①費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。②費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。③費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（3）費用的確認條件①與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。②經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或兼而有之。③經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠的計量。2024/1/10會計學(xué)453.利潤（1）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤通常是評價企業(yè)管理層經(jīng)營業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是投資者、債權(quán)人等作出投資決策、信貸決策的重要參考指標(biāo)。（2）利潤的構(gòu)成包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。

利得指收入和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。（3）利潤的確認條件利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額。利潤按會計核算內(nèi)容可分為：營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額等。2024/1/10會計學(xué)46動態(tài)會計要素之間的數(shù)量關(guān)系：收入-費用＝利潤2024/1/10會計學(xué)47（三）會計恒等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用2024/1/10會計學(xué)48四、會計信息生成的技術(shù)——會計程序與方法（一）會計程序確認—計量—記錄—報告（二）會計核算的專門方法1.填制和審核憑證2.設(shè)置和運用賬戶3.復(fù)式記賬4.設(shè)置和登記賬戶5.成本計算6.財產(chǎn)清查7.編制會計報表2024/1/10會計學(xué)49

一、會計信息加工利用的意義二、會計信息的一般加工利用三、會計信息的綜合加工利用2024/1/10會計學(xué)50第四節(jié)會計信息的加工利用第二章會計信息生成的方法

第一節(jié)會計賬戶一、概念：（P.31）會計賬戶是對會計要素各具體內(nèi)容進行分類反映和控制，并提供每一類別增減變動過程（動態(tài)）和結(jié)果（靜態(tài)）指標(biāo)的工具。會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的。會計科目是會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容進一步分類的項目。2024/1/10會計學(xué)51會計賬戶的級次：2024/1/10會計學(xué)52原材料一級科目（總賬科目）主要原料及材料低值易耗品燃料二級科目（子目）明細科目（細目）A材料B材料C材料包裝物子目、細目統(tǒng)稱明細科目二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)2024/1/10會計學(xué)53（賬戶的使用方法將在下一節(jié)講述）“丁字式”賬戶左方右方提供指標(biāo)：期初余額；期末余額本期增加額；本期減少額這四個指標(biāo)的關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額第二節(jié)復(fù)式記賬一、單式記賬法及特點（P.38）1.概念：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，將其對會計要素的增減變動只在一個賬戶中進行記錄的方法。2.特點：簡便、易行3.評價：這種記賬方法造成賬戶之間的記錄沒有直接聯(lián)系，沒有相互平衡的聯(lián)系，不能全面地、相互聯(lián)系的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。2024/1/10會計學(xué)54二、復(fù)式記賬法及特點（P.39）

1.概念：對每筆業(yè)務(wù)要至少在兩個賬戶中作全面的、相互聯(lián)系的進行登記的記帳方式。2.特點：（1）對每筆業(yè)務(wù)在至少兩個賬戶中作雙重登記；（2）對每筆業(yè)務(wù)以相等金額在至少兩個賬戶中記錄，可對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡。2024/1/10會計學(xué)55三、借貸記賬法（一）概念指以資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益為理論依據(jù)，以“借、貸”為記賬符號，按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面登記的一種復(fù)式記賬法。（二）基本內(nèi)容（要點）包括：借貸記賬法的理論依據(jù)；記賬符號；借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)；記賬規(guī)則；借貸記賬法的試算平衡。2024/1/10會計學(xué)561.借貸記賬法的理論依據(jù)資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額銀行存款80000短期借款10000應(yīng)收帳款40000應(yīng)付帳款12000原材料50000長期借款48000固定資產(chǎn)70000所有者權(quán)益170000資產(chǎn)合計240000負債及所有者權(quán)益合計2400002024/1/10會計學(xué)57會計平衡公式：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表2024/1/10會計學(xué)58

資產(chǎn) 金額 負債及所有者權(quán)益 金額銀行存款80000-3000=77000短期借款 10000應(yīng)收賬款 40000 應(yīng)付賬款 12000原材料50000+3000=53000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益170000資產(chǎn)合計 240000 負債及所有者權(quán)益合計 240000資產(chǎn) 金額 負債及所有者權(quán)益 金額銀行存款77000-5000=72000短期借款10000-5000=5000應(yīng)收賬款 40000 應(yīng)付賬款 12000原材料53000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益170000資產(chǎn)合計240000-5000=235000負債及所有者權(quán)益合計240000-5000=235000資產(chǎn) 金額 負債及所有者權(quán)益 金額銀行存款72000短期借款5000應(yīng)收賬款 40000 應(yīng)付賬款12000+6000=18000原材料53000+6000=59000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益170000資產(chǎn)合計235000+6000=241000負債及所有者權(quán)益合計235000+6000=241000

資產(chǎn) 金額 負債及所有者權(quán)益 金額銀行存款72000+8000=80000短期借款5000+8000=13000應(yīng)收賬款 40000 應(yīng)付賬款18000原材料59000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益170000資產(chǎn)合計241000+8000=249000負債及所有者權(quán)益合計241000+8000=249000資產(chǎn) 金額 負債及所有者權(quán)益 金額銀行存款80000短期借款13000+9000=21000應(yīng)收賬款 40000 應(yīng)付賬款18000-9000=9000原材料59000 長期借款 48000固定資產(chǎn) 70000 所有者權(quán)益170000資產(chǎn)合計249000負債及所有者權(quán)益合計249000經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響：2024/1/10會計學(xué)59（1）企業(yè)用銀行存款3000元購買原材料。借：原材料3000（原材料增加3000）貸：銀行存款3000（銀行存款減少3000）等式一方此增彼減，增減金額完全相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。（2）企業(yè)用銀行存款5000元歸還銀行的短期借款。借：短期借款5000（短期借款減少5000）貸：銀行存款5000（銀行存款減少5000）等式雙方同減，同減金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。只是資產(chǎn)負債表兩方的合計金額都變化為240000－5000＝235000。2024/1/10會計學(xué)60（3）企業(yè)購買原材料6000元，貨款暫未支付。借：原材料6000（原材料增加6000）貸：應(yīng)付賬款6000（應(yīng)付賬款增加6000）等式雙方同增，同增金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。這時資產(chǎn)負債表兩方的合計金額都變化為235000＋6000＝241000。（4）企業(yè)向銀行借入短期借款8000元。借：銀行存款8000（銀行存款增加8000）貸：短期借款8000（短期借款增加8000）等式雙方同增，同增金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。這時資產(chǎn)負債表兩方的合計金額都為241000＋8000＝249000。（5）企業(yè)向銀行借入短期借款9000元，用于歸還前欠貨款。借：應(yīng)付賬款9000（應(yīng)付賬款減少9000）貸：短期借款9000（短期借款減少9000）等式一方的此增彼減，不影響會計等式的平衡關(guān)系，只在等式一方進行內(nèi)部項目的調(diào)整。2024/1/10會計學(xué)61經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化的9種類型：2024/1/10會計學(xué)62資產(chǎn)一方的此增彼減；負債項目的此增彼減；所有者權(quán)益項目的此增彼減；一項資產(chǎn)減少，一項負債減少；一項資產(chǎn)增加，一項負債增加；一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加；一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少；一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少；一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加。等式一方此增彼減等式雙方同增同減等式右方此增彼減經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化雖然有九種類型，歸納起來不外乎兩種情況：等式雙方同增同減；等式一方此增彼減。小結(jié)：(1)任何一項業(yè)務(wù)的發(fā)生，當(dāng)引起會計等式一方會計要素(如資產(chǎn)和費用方，或負債、所有者權(quán)益和收入方)發(fā)生變化時，至少兩個會計項目一增一減，增減金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。(2)任何一項業(yè)務(wù)的發(fā)生，當(dāng)引起會計等式兩方會計要素發(fā)生變化時，兩方會計要素同時增加或同時減少，增加或減少的金額相等，不影響會計等式的平衡關(guān)系。(3)任何一天，任何一時點來看，任何一個單位的會計恒等式左右方總金額必然相等，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會影響會計等式的平衡關(guān)系。(4)會計恒等式的意義：該公式是會計上設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬、試算平衡、編制會計報表等理論依據(jù)，是貫穿于財務(wù)會計始終的一條紅線。2024/1/10會計學(xué)632.借貸記帳法的記賬符號特點：（1）借、貸二字無字面含義，為單純的記賬符號；（2）借貸二字用以反映資金運動的數(shù)量變化，其反映資金運動數(shù)量變化的增減性質(zhì)不固定，根據(jù)賬戶性質(zhì)決定。2024/1/10會計學(xué)64借貸××賬戶3.借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)及賬戶用法期初余額××本期增加額××本期減少額××……本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××期末余額××2024/1/10會計學(xué)65借(左)資產(chǎn)類賬戶貸(右)注:成本、費用類賬戶的結(jié)構(gòu)及用途與資產(chǎn)類賬戶相同。期初余額××本期減少額××本期增加額××……本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××期末余額××借(左)負債及所有者權(quán)益類貸(右)注：收入、利潤類帳戶的結(jié)構(gòu)及用途與負債及所有者權(quán)益類賬戶相同。賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少成本的增加成本的結(jié)轉(zhuǎn)費用支出的增加費用支出的轉(zhuǎn)銷負債的減少負債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加收入的轉(zhuǎn)銷收入的增加期末余額:資產(chǎn)余額期末余額:負債及所有者權(quán)益余額2024/1/10會計學(xué)66借方賬戶名稱（會計科目）貸方4.借貸記賬法的記賬規(guī)則2024/1/10會計學(xué)67有借必有貸，借貸必相等。舉例：（1）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料5000元。（2）出售產(chǎn)品收取現(xiàn)金3000元。借貸原材料5000借貸生產(chǎn)成本5000借貸庫存現(xiàn)金3000借貸主營業(yè)務(wù)收入30002024/1/10會計學(xué)68（3）用資本公積10000元轉(zhuǎn)增資本。（4）以現(xiàn)金支付廠部水電費500元。（5）收到甲單位償還前欠貨款5000元借貸資本公積10000借貸實收資本10000借貸管理費用500借貸庫存現(xiàn)金500借貸銀行存款5000借貸應(yīng)收帳款50005.平賬方法（平衡方法）全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計2024/1/10會計學(xué)69三、會計分錄預(yù)先確定每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱和金額的記錄叫會計分錄。2024/1/10會計學(xué)70（一）分錄格式列示[例1]借：庫存現(xiàn)金500貸：銀行存款500[例2]借：原材料3000貸：銀行存款2000應(yīng)付賬款1000也可以將例2的分錄列示為：借：原材料2000借:原材料1000貸：銀行存款2000貸：應(yīng)付賬款10002024/1/10會計學(xué)71（二）分錄的格式借在上，貸在下，借貸左右錯開。（三）會計分錄的種類會計分錄簡單分錄(一借一貸)復(fù)合分錄一借多貸一貸多借多借多貸四、賬戶的對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系：

采用復(fù)式記賬法記錄每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，由相互關(guān)聯(lián)的賬戶之間產(chǎn)生的應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系。對應(yīng)賬戶：發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互稱對應(yīng)賬戶。2024/1/10會計學(xué)72第三節(jié)會計憑證一、會計憑證的意義（P.43）證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性和合法性作為記賬依據(jù)的書面證明2024/1/10會計學(xué)73二、會計憑證的種類2024/1/10會計學(xué)74原始憑證：證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的依據(jù)。記賬憑證：會計記賬的依據(jù)。原始憑證按來源分按填制手續(xù)和方法分自制原始憑證外來原始憑證一次憑證累計憑證按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量分單項原始憑證匯總原始憑證記賬憑證通用憑證專用憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證通用憑證：是對于收款、付款和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，都使用一種格式的記賬憑證。三、會計憑證的填制（P.46）(一)原始憑證的填制要求：填制及時；內(nèi)容完整；記錄真實；書寫規(guī)范。2024/1/10會計學(xué)75(二)記賬憑證的填制2024/1/10會計學(xué)76基本內(nèi)容、填制方法1.收款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的收款業(yè)務(wù)。2.付款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的付款業(yè)務(wù)?！钬泿刨Y金（含現(xiàn)金、銀行存款等）相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填付款憑證，不填收款憑證，避免重復(fù)記賬。例：從銀行提取現(xiàn)金2000元，用于企業(yè)零星開支。借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只填一張銀行存款的付款憑證，不填現(xiàn)金的收款憑證。2024/1/10會計學(xué)773.轉(zhuǎn)賬憑證：不涉及貨幣資金收、付款業(yè)務(wù)的其他業(yè)務(wù)使用該憑證。4.混合業(yè)務(wù)：既涉及貨幣資金又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的混合業(yè)務(wù)。例：企業(yè)銷售人員張軍出差歸來報銷差旅費3200元，原借支3000元。會計分錄如下：借：管理費用3200貸：其他應(yīng)收款3000庫存現(xiàn)金200將分錄拆開：借：管理費用3000貸：其他應(yīng)收款3000（使用轉(zhuǎn)賬憑證）借：管理費用200貸：庫存現(xiàn)金200（使用現(xiàn)金付款憑證）舉例說明專用憑證的填制方法：2024/1/10會計學(xué)78借：應(yīng)收賬款56000貸：主營業(yè)務(wù)收入56000（使用轉(zhuǎn)賬憑證）借：銀行存款32000貸：主營業(yè)務(wù)收入32000（使用銀行存款收款憑證）借：生產(chǎn)成本23100貸：原材料23100（使用轉(zhuǎn)賬憑證）憑證填制格式見教材48頁—50頁。（三）科目匯總表為了簡化登記總賬的手續(xù)，根據(jù)一次性記賬憑證，按照一定的方法進行歸類匯總編制而成的。是登記總賬的依據(jù)。2024/1/10會計學(xué)79四、會計憑證的審核（P.51）（一）原始憑證的審核1.合法性、合理性、合規(guī)性的審核。2.完整性的審核。3.正確性的審核。（二）記賬憑證的審核1.記賬憑證是否附有原始憑證，所記金額和內(nèi)容是否與憑證相符。2.應(yīng)借、應(yīng)貸科目名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰。3.有關(guān)項目是否填列齊全，有關(guān)人員是否簽名蓋章。2024/1/10會計學(xué)80第四節(jié)會計賬簿2024/1/10會計學(xué)81一、賬簿的含義（P.52）會計賬簿是按照會計科目開設(shè)的由專門格式的賬頁構(gòu)成的，用來序時和分類登記有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。二、賬簿的分類會計賬簿按用途分按外表形式分日記賬分類賬訂本賬活頁賬卡片賬專用日記賬通用日記賬總分類賬明細分類賬各種賬簿的作用、格式見教材62—65頁。2024/1/10會計學(xué)82三、日記賬的設(shè)置和登記（一）專用日記賬的設(shè)置和登記（二）通用日記賬的設(shè)置和登記四、分類賬的設(shè)置和登記（一）總分類賬的格式和登記方法（二）明細分類賬的格式和登記方法（三）總分類核算與明細分類核算的平行登記（三）總分類核算與明細分類核算的平行登記（重點）P.591.總分類核算與明細分類核算的關(guān)系：總分類賬戶：提供總括的貨幣指標(biāo)，統(tǒng)馭控制明細分類賬戶。明細分類賬戶：提供詳細的核算指標(biāo)，對總分類核算進行詳細說明。并非所有的總賬都設(shè)立明細賬，一般只包括：（1）主要財產(chǎn)物資賬戶（2）主要債權(quán),債務(wù)賬戶（3）主要成本費用賬戶（4）主要所有者權(quán)益賬戶2024/1/10會計學(xué)832.平行登記期初余額:7000(1)5000(2)4000(4)6000發(fā)生額:11000發(fā)生額:4000期末余額:14000期初余額:6000(2)3000(1)2000(4)4000發(fā)生額:6000發(fā)生額:3000期末余額:90002024/1/10會計學(xué)84平行登記的要點：（1）分別記賬；（2）方向一致；（3）金額相等。平行登記的例子見教材59—65頁。為了簡單化以下賬戶用T字型賬戶。借原材料──總賬貸原材料明細賬借原材料──甲材料貸借原材料──乙材料貸期初余額:1000(2)1000(1)3000(4)2000發(fā)生額:5000發(fā)生額:1000期末余額:50002024/1/10會計學(xué)85期初余額:8000(3)10000(1)5000(5)5000(4)6000發(fā)生額:15000發(fā)生額:11000期末余額:4000借應(yīng)付賬款──總賬貸應(yīng)付賬款明細賬借應(yīng)付賬款─光華公司貸(3)7000期初余額:5000(5)5000(1)3600(4)6000發(fā)生額:12000發(fā)生額:9600期末余額:2600借應(yīng)付賬款─柳坪公司貸(3)3000期初余額:3000(1)1400發(fā)生額:3000發(fā)生額:1400期末余額:1400五、對賬和結(jié)賬2024/1/10會計學(xué)86（一）對賬（P.65）對賬是對賬簿記錄進行的核對工作，包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、內(nèi)外賬核對等。（二）結(jié)賬結(jié)賬是在期末（月末、季末、年末）將當(dāng)期應(yīng)記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算、登記各種賬簿本期發(fā)生額和期末余額的工作。結(jié)賬工作如何開展，取決于賬戶究竟屬于實賬戶還是虛賬戶。賬戶分為實賬戶和虛賬戶：實賬戶一般有期末余額，是列示在資產(chǎn)負債表上的賬戶，包括資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶等。虛賬戶一般沒有期末余額，是列示在利潤表上的賬戶，包括費用類、收入類賬戶等。六、賬簿登記和使用的規(guī)則（一）賬簿啟用的規(guī)則（教材67頁）（二）賬簿登記的規(guī)則（三）更正錯賬的方法更正錯賬的方法有三種：1.劃線更正法2.紅字更正法3.補充登記法2024/1/10會計學(xué)871.劃線更正法（教材68頁）結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯，而記賬憑證沒有錯，應(yīng)采用劃線更正法。2024/1/10會計學(xué)8896300例：憑證中正確金額為69300，記賬金額為96300，更正時：

69300

●69300

●96300錯誤的方法正確的方法2.紅字更正法（教材68頁）2024/1/10會計學(xué)89紅字更正法包括：紅字全部沖銷法和紅字差額沖銷法。如果記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶或金額有錯誤并已登記入賬，可用紅字更正法進行更正。（1）紅字全部沖銷法適用于憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目用錯。更正程序：（a）發(fā)現(xiàn)錯誤并已登記入賬；（b）用紅字填寫一張與錯誤憑證相同內(nèi)容的憑證，重新登記入賬，沖銷錯誤的記錄。（c）用藍字填寫一張與正確的記賬憑證，重新登記入賬。（2）紅字差額沖銷法（教材68頁）適用于應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但已填金額大于正確金額的錯誤。更正程序：（a）出現(xiàn)差錯并已登記入賬。（b）用紅字憑證沖銷錯誤憑證中的多記金額。3.補充登記法憑證中所用賬戶正確，但所填金額小于正確金額并已登記入賬，可采用補充登記法。更正程序：（1）出現(xiàn)差錯并已登記入賬。（2）用藍字填寫一張與原憑證相同的科目，并按少記金額填列，重新登記入賬。2024/1/10會計學(xué)90第五節(jié)會計循環(huán)一、會計循環(huán)的意義概念：會計上把一定會計期間內(nèi)依次完成的會計工作的程序稱為會計循環(huán)，也叫會計工作程序。意義：有序的會計工作程序?qū)τ诮⒄５臅嫻ぷ鞒绦颍ＷC會計工作有步驟地進行和會計數(shù)據(jù)處理的連貫性，提高會計工作質(zhì)量和效率都具有重要意義。2024/1/10會計學(xué)91二、會計工作（循環(huán)）的程序2024/1/10會計學(xué)92憑證賬簿編制會計報表其中在賬簿環(huán)節(jié)的程序包括：登記賬簿試算平衡調(diào)整賬戶結(jié)清賬戶三、會計循環(huán)的實例（見教材71頁一79頁）

實例的程序：根據(jù)期初余額，開設(shè)相關(guān)賬戶，登記期初余額。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄，并根據(jù)會計分錄登記賬簿。根據(jù)調(diào)整事項編制相關(guān)的會計分錄并記賬。月末結(jié)清收入、費用及稅金賬戶等，并記入相關(guān)賬戶。結(jié)清所有賬戶的發(fā)生額、余額，編制試算平衡表，進行試算平衡。月末根據(jù)試算平衡后正確的賬戶記錄編制資產(chǎn)負債表和利潤表。2024/1/10會計學(xué)93會計循環(huán)的基本程序：2024/1/10會計學(xué)94Step1Step2Step3Step4Step5Step6設(shè)置帳戶登記期初余額編制會計分錄，包括平時經(jīng)濟業(yè)務(wù)和期末調(diào)整業(yè)務(wù)的會計分錄并登記入賬

月末結(jié)出每個賬戶的發(fā)生額和期末余額明細賬與所屬總賬進行核對，進行賬證、賬賬、賬實核對編制試算平衡表編制會計報表會計循環(huán)步驟第三章流動資產(chǎn)

第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是經(jīng)濟社會用于價值儲存和交換的媒介，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。現(xiàn)金、銀行存款屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。2024/1/10會計學(xué)95一、貨幣資金概述（P.82）（一）現(xiàn)金的含義現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣資產(chǎn)，可以隨時用于其購買所需的物資，支付有關(guān)費用，償還債務(wù)，也可以隨時存入銀行。狹義的現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金（本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金）廣義的現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金的管理(1)規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍；(2)規(guī)定庫存現(xiàn)金限額；(3)不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金；(4)錢賬分管；(5)嚴格現(xiàn)金收支憑證管理。2024/1/10會計學(xué)96根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理條例》（二）現(xiàn)金的核算賬戶的設(shè)置：庫存現(xiàn)金日記賬和庫存現(xiàn)金總賬?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或多余時，除了設(shè)法查明原因外，還應(yīng)及時進行賬務(wù)處理，在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中核算。短款：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金長款：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待查明原因后再進行相關(guān)的處理。2024/1/10會計學(xué)97二、銀行存款（P.83）（一）銀行結(jié)算方式的種類銀行匯票（適用于異地結(jié)算）商業(yè)匯票：包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票（適用于同城、異地結(jié)算）銀行本票（適用于同城結(jié)算）支票（適用于同城結(jié)算）匯兌（適用于異地結(jié)算）委托收款（適用于同城、異地結(jié)算）異地托收承付（適用于異地結(jié)算）2024/1/10會計學(xué)98（二）銀行存款的核算賬戶設(shè)置：銀行存款總賬和銀行存款日記賬。核算：銀行存款增加借：銀行存款貸：現(xiàn)金、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等銀行存款減少借：管理費用、現(xiàn)金、原材料等貸：銀行存款銀行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，以保證銀行存款的真實性。2024/1/10會計學(xué)99未達賬項：是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間傳遞存在時間上的先后，形成一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，而另一方?jīng)]有收到憑證尚未入賬的款項。四種情況：1.企業(yè)已收，銀行未收；2.企業(yè)已付，銀行未付；3.銀行已收，企業(yè)未收；4.銀行已付，企業(yè)未付。2024/1/10會計學(xué)100通過與銀行對賬查找例：某企業(yè)9月30日銀行存款日記賬的賬面余額為135600元，銀行對賬單的企業(yè)存款余額為137400元，經(jīng)查對有以下未達賬項：2024/1/10會計學(xué)101企業(yè)已經(jīng)收款入賬6000元，銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。企業(yè)開出支票付款6900元，銀行未收到付款支票，暫未入賬。銀行收到企業(yè)貨款9000元已入賬，企業(yè)沒收到有關(guān)憑證未入賬。銀行從企業(yè)存款中扣除貸款利息8100元，企業(yè)未收到通知未入賬。項目金額項目金額企業(yè)銀行存款余額135600銀行對賬單余額137400加：銀行已收企業(yè)未收的款項9000加：企業(yè)已收銀行未收的款項6000減：銀行已付企業(yè)未付的款項8100減：企業(yè)已付銀行未付的款項6900調(diào)節(jié)后的存款余額136500調(diào)節(jié)后的存款余額1365002024/1/10會計學(xué)102銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年9月30日銀行存款余額調(diào)節(jié)表只能用于檢查記賬的正確與否?不能用于登記帳簿。三、其他貨幣資金（P.84）企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金叫其他貨幣資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。存出投資款：指企業(yè)已存入證券公司尚未進行短期投資的現(xiàn)金。其核算包括：其他貨幣資金的發(fā)生、使用、退還等。（見教材85頁，例1，例2，例3的核算）2024/1/10會計學(xué)103第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的特點：（1）容易變現(xiàn)；（2）持有時間較短；（3）以盈利為目的。2024/1/10會計學(xué)104一、交易性金融資產(chǎn)概述（P.85）二、交易性金融資產(chǎn)的核算賬戶設(shè)立：交易性金融資產(chǎn)，資產(chǎn)性質(zhì)。按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。2024/1/10會計學(xué)105（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的核算（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（出售）（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。教材86頁例4，例52024/1/10會計學(xué)106[例3-1]2007年2月21日，甲上市公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，實際支付價款235000元，發(fā)生相關(guān)稅費（交易費用）4200元，均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該公司的會計處理如下：2024/1/10會計學(xué)107借：交易性金融資產(chǎn)——成本235000投資收益4200貸：銀行存款239200（其他貨幣資金——存出投資款）[例3-2]2007年3月12日，某上市公司購入一批海爾股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，實際支付價款532000元，發(fā)生相關(guān)稅費（交易費用）6300元，均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該公司的會計處理如下：2024/1/10會計學(xué)108借：交易性金融資產(chǎn)——成本532000投資收益6300貸：銀行存款538300（其他貨幣資金——存出投資款）（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.交易性金融資產(chǎn)取得時實際支付的價款中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，計入“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目。收到時借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目。教材87頁例6，例7。2024/1/10會計學(xué)109假定[例3—1]2007年2月21日購入債券的235000元價款中含有5000元為已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，2007年3月12日收到5000元債券利息。分錄如下：2007年2月21日購入債券時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本230000應(yīng)收利息5000投資收益4200貸：銀行存款239200（或其他貨幣資金）2.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，計入“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”科目。2024/1/10會計學(xué)110假定[例3—2]2007年3月12日某上市公司購入的一批海爾股票，海爾公司于2007年4月12日宣告分派現(xiàn)金股利，6月28日收到8000元現(xiàn)金股利。分錄如下：2007年4月12日宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利8000貸：投資收益80006月28日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款8000貸：應(yīng)收股利8000（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。）2024/1/10會計學(xué)111[例3-3]2007年2月28日，甲上市公司持有一批債券購買時公允價值余額為235000元，月末公允價值余額為237000元，假定不考慮其他因素，會計處理如下：期末比期初的公允價值有所增加：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動2000貸：公允價值變動損益20002024/1/10會計學(xué)112[例3-4]2007年4月30日，乙上市公司持有的海爾股票購買時公允價值余額為532000元，月末余額為522000元，假定不考慮其他因素，會計處理如下：期末比期初的公允價值有所減少：借：公允價值變動損益10000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100002024/1/10會計學(xué)113（四）交易性金融資產(chǎn)的處置（出售）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”，(或其他貨幣資金)按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2024/1/10會計學(xué)114[例3-5]2007年5月21日甲上市公司出售2007年2月21日購入的作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理的債券，扣除相關(guān)稅費后實際收到的金額為237800元。假定不考慮其他因素，會計處理如下：2024/1/10會計學(xué)115（第一種處理方法）（第二種處理方法是分開做的）借：銀行存款237800公允價值變動損益2000貸：交易性金融資產(chǎn)——債券成本230000（235000-5000）——公允價值變動2000投資收益78001.借：銀行存款237800貸：交易性金融資產(chǎn)——債券成本230000（235000-5000）——公允價值變動2000投資收益58002.借：公允價值變動損益2000貸：投資收益2000[例3—6]2007年6月3日某上市公司出售2007年3月12日購入的作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理的海爾股票，扣除相關(guān)稅費后實際收到的金額為551000元，假定不考慮其他因素，會計處理如下：2024/1/10會計學(xué)116（第一種處理方法）（第二種處理方法是分開做的）借：銀行存款551000交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10000貸：交易性金融資產(chǎn)——股票成本532000公允價值變動損益10000投資收益190001.借：銀行存款551000交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10000貸：交易性金融資產(chǎn)——股票成本532000投資收益290002.借：投資收益10000貸：公允價值變動損益10000第三節(jié)應(yīng)收款項應(yīng)收款項是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和非生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的債權(quán)。包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。2024/1/10會計學(xué)117一、應(yīng)收項款概述（P.88）二、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款為在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)由于經(jīng)營活動的交易行為而形成的向其他企業(yè)或個人取得貨幣、商品或勞務(wù)的要求權(quán)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則22號——金融工具的確認和計量》將其定義為：金融工具，是從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。應(yīng)收賬款是企業(yè)的金融資產(chǎn)。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)中一個非常大的風(fēng)險點，因為只有最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款才是有價值的，而那些預(yù)期將無法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的部分就是沒有價值的。2024/1/10會計學(xué)118應(yīng)收賬款的計價入賬時間：符合收入準(zhǔn)則中的5個確認收入的條件。入賬金額：應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。主要包括：發(fā)票價格＋代墊運雜費等。2024/1/10會計學(xué)119影響計價的因素主要有：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣。1.商業(yè)折扣：是企業(yè)為了促銷而給予客戶的價格優(yōu)惠。2.現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶盡早付款而給予客戶的折扣優(yōu)惠?？蛻粝碛械默F(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用?，F(xiàn)金折扣的表示：2/10、1/20、n/30現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：總價法、凈價法。（1）總價法企業(yè)銷售時，銷售收入和應(yīng)收賬款均按未扣除現(xiàn)金折扣的總價格入賬，如果客戶在折扣期內(nèi)付款，才確認現(xiàn)金折扣。2024/