關于商譽確認與計量的若干問題研究

目錄摘要及關鍵詞 1TOC\o"1-3"\h\u引言 51相關理論概述 51.1商譽的概念 51.1.1商譽的定義及特點 51.1.2自創(chuàng)商譽與外購商譽 61.2商譽后續(xù)計量的理論 61.2.1立即注銷法 61.2.2永久保留法 61.2.3系統(tǒng)攤銷法 71.2.4減值測試法 72目前國內關于商譽確認與計量的現狀 72.1企業(yè)商譽意識薄弱 72.2有關商譽的會計準則不能很好地協調 72.3商譽確認的相關規(guī)定對財務會計理論沖擊大 72.4對商譽的計量處理方法不一致 83目前國內企業(yè)商譽確認與計量存在的問題 83.1外購商譽的公允價值難以計量 83.2商譽本質曲解 83.3自創(chuàng)商譽不予確認 93.4后續(xù)計量中對商譽進行減值測試存在弊端 94針對目前國內商譽確認計量所存在問題的建議 104.1對無形資產予以重新評估 104.2加強商譽會計理論研究 104.3確認和計量企業(yè)的自創(chuàng)商譽 114.4完善商譽減值會計信息披露與監(jiān)管 114.4.1完善信息披露制度 114.4.2商譽減值測試程序標準化 124.4.3加強針對商譽減值的監(jiān)管力度 135結論 13參考文獻 13

關于商譽確認與計量的若干問題研究摘要：進入新世紀，我國經濟發(fā)展迅速，市場發(fā)展愈發(fā)完善，越來越多的企業(yè)開始運用并購等手段擴展企業(yè)規(guī)模，獲取更多經濟效益，特別是這幾年文化傳媒業(yè)的繁榮，針對文化傳媒行業(yè)進行的并購開始升行，在收購價格中，商譽發(fā)揮的作用越拉越大，商譽的計量以及確認獲得了業(yè)界以及學術界的普遍關注。但是我國針對商譽會計展開研究較晚，制定的準則還存在很多問題，導致在具體操作中商譽的確認和計量存在諸多問題。本課題在此前提下，研究商譽確認與計量存在的不足，希望對規(guī)范商譽確認與計量起到積極的作用。關鍵詞：商譽確認；商譽計量；資產ResearchonSeveralIssuesofConfirmationandMeasurementofGoodwillAbstract:Enteringthenewcentury，ourcountry'seconomyisdevelopingrapidly，themarketdevelopmentmoreperfect，moreandmoreenterpriseshavestartedtousethemeanssuchasmergersandacquisitionstoexpandenterprisescale，obtainmoreeconomicbenefits，especiallytheprosperityofculturalmediaindustryoverthepastfewyears，inviewoftheculturemediaindustrymergersandacquisitionslinebegantorise，inthepurchaseprice，theroleofgoodwillhas，thegreaterthegoodwillofmeasurementandconfirmreceivedwidespreadattentionoftheindustryandacademia.However，thestudyofgoodwillaccountinginChinaisrelativelylate，andtherearestillmanyproblemsinthestandardsformulated，whichleadtomanyproblemsintherecognitionandmeasurementofgoodwillinspecificoperations.Underthispremise，thispaperstudiesthedeficienciesofgoodwillrecognitionandmeasurement，hopingtoplayapositiveroleinstandardizinggoodwillrecognitionandmeasurement.Keywords:confirmationofgoodwill;measurementofgoodwill;assets引言在黨的十九大報告中提出，要將防范重大風險、化解重大風險作為經濟領域的三大攻堅戰(zhàn)之一，對經濟領域可能會出現的重大風險提前嚴加管控，便于化解重大風險。2018年資本市場重大風險事件“黑天鵝”事件不斷發(fā)生，A股市場占有比率最大化，幾乎覆蓋整個股市，深證成指年內累計跌幅達34.4%，滬指跌幅達24.6%。在2017年年報中，有485家公司出現虧損的原因是計提商譽減值。因此，計提大數額的商譽減值會使得當期利潤減少，會降低投資者對企業(yè)未來價值的預期，從而導致股票下跌，商譽減值會導致A股下跌。2018年三季度財報發(fā)布后，商譽減值風險在資本市場中越來越重要，對資本市場的影響越來越大，共有2082家A股上市公司具有商譽，商譽總價值達到1.45萬億元，在2018年11月證監(jiān)會發(fā)布了商譽風險減值提示。截止2019年年初，超過400家的上市公司在業(yè)績報表中揭露虧損，其原因是計提大數額的商譽減值，公司的股價會在信息公開之后進一步下跌。如天神娛樂2019年1月30日的業(yè)績報表中披露將會虧損73億~78億元，商譽減值損失竟然高達49億，占比較大，天神娛樂的股價在2019年2月1日暴跌至3.83元，為近五年來的最低水平。股票市場由于商譽減值而產生的“黑天鵝”事件引起來廣泛關注，并導致股民們對股票市場的擔憂加重。財政部會計準則咨詢委員會于1月4日發(fā)布的《企業(yè)會計準則動態(tài)》中所提到的會計準則委員會中大部分成員對商譽攤銷表示贊成意見，使得商譽的后續(xù)計量問題引發(fā)了社會的廣大關注，對于商譽的后續(xù)計量方式是否采用對商譽減值進行攤銷的方法來緩解企業(yè)壓力，該討論引發(fā)了不同學術界的不同觀點。本文基于國內關于商譽確認與計量的現狀，對商譽確認與計量存在的問題進行分析，并提出優(yōu)化措施，以供管理者和投資者進行參考。1相關理論概述1.1商譽的概念1.1.1商譽的定義及特點2006年，政府部門頒布了新《企業(yè)會計準則》，在《企業(yè)會計準則第20號一企業(yè)合并》中針對商譽做出了明確的定義，根據該規(guī)定，商譽指的是企業(yè)合并成本和被購買方辨認凈資產公允價值二者的差值，在評判一家企業(yè)是否具備高于行業(yè)平均利潤的盈利能力時往往會將商譽作為主要參考指標，商譽的特點主要表現在三方面：第一，商譽不能被辨認。能夠確認的單項資產早己經被確認了，剩下不能被確認的就是商譽。第二，商譽具有復雜性。企業(yè)在長期經營管理過程中總會有自己獨具特色的經營管理模式以及吸引消費者的營銷手段，也會有能夠讓投資者看好的發(fā)展前景，甚至每個行業(yè)都會有自己獨特的盈利模式，這些復雜的因素結合在一起才會帶來商譽的形成。第三，商譽具有波動性。企業(yè)的盈利能力會受到多種復雜的客觀因素影響，比如市場環(huán)境、國家政策、國際形勢等，不同的風險造成企業(yè)盈利的波動性，商譽的價值在這種條件下也會發(fā)生變化。1.1.2自創(chuàng)商譽與外購商譽商譽通?？梢苑殖蓛煞N，一種是外購商譽，另一種則是自創(chuàng)商譽，這主要是因為他們的來源不同。其中，自創(chuàng)商譽指的是在發(fā)展階段企業(yè)積攢起來的促使企業(yè)在未來競爭中超過其他競爭對手的無形資源，自創(chuàng)商譽的形成主要依賴于企業(yè)銷售的產品的質量、為客戶提供的服務，地理優(yōu)勢以及誠信等也會產生重要影響?？墒亲詣?chuàng)商譽的出現存在一定偶然性，原因在于一項費用的出現可能會促使企業(yè)產生商譽，但是商譽能夠發(fā)揮的作用很難預估，所以針對自創(chuàng)商譽會計通常不會確認，如果企業(yè)出現和商譽相關的支出，會將這部分支出視為當期損益，只有在合并時才會分析企業(yè)的自創(chuàng)商譽。而外購商譽則不然，它是通過企業(yè)間的合并而產生的，指的是被合并企業(yè)凈資產公允價值和企業(yè)需要承擔的購買成本之間的差值，這是為了得到被合并企業(yè)的員工資源以及企業(yè)組織結構，合并企業(yè)需要支付的，對于企業(yè)未來盈利具有重要積極影響。1.2商譽后續(xù)計量的理論1.2.1立即注銷法立即注銷法的含義是企業(yè)完成并購工作后，在核實外購商譽時，對所有者權益進行抵減，并將之歸入到資本公積中。使用立即注銷法下，會計處理會比較簡單，還符合會計信息質量要求的可比性及謹慎性要求，但是該方法還并沒有深刻理解商譽的實質，因為如果商譽作為企業(yè)的超額收益卻將其確認為損失，在財務報表中就沒有正確反映。1.2.2永久保留法此方法就是用合并商譽永遠放到財務報表中，對它既不攤銷也不減值，不作任何會計處理。如此處理的原因是贊同商譽的本質是一種超額收益，它可以持續(xù)給企業(yè)帶來未來經濟利益的流入，象征著企業(yè)在持續(xù)盈利。但是，使用永久保留法會高估企業(yè)的資產，而且也無法提供相關的會計信息，顯然不符合謹慎性原則。1.2.3系統(tǒng)攤銷法這一方法也被稱為“直線法”，指的是在規(guī)定的時間內將商譽攤銷，在當期損益中納入攤銷金額。采用該方法能夠做到資本保全，且將成本轉化為攤銷費用可以在收入中得到補償，符合配比原則。此外，目前對商譽的會計信息需求較小，系統(tǒng)攤銷法成本較低。但是在這種方法下，商譽的攤銷年限是人為規(guī)定的，具有很大的可操作空間，并且實際上商譽的消耗可能并不是直線攤銷，可能會有虛增資產的可能性，所以使用這種方法很有可能影響會計信息質量要求的可靠性。1.2.4減值測試法這種方法要求企業(yè)在年末展開減值測試，計量企業(yè)合并商譽，若出現減值，就需要把具體的減值金額歸入到當期損益之中。目前國際上許多國家都采用減值測試法代替了系統(tǒng)攤銷法，但在減值測試法下可能會將企業(yè)的自創(chuàng)商譽包括在內，有可能造成外購商譽的高估，而且商譽具有整體性，其減值測試的步驟較為復雜，成本較高。此外，減值測試法提供的會計信息人為操控性高，很可能成為管理層進行盈余管理的重要手段。2目前國內關于商譽確認與計量的現狀2.1企業(yè)商譽意識薄弱在如今社會經濟迅速發(fā)展的情況下，商譽對企業(yè)來講是是一種無形的價值，商譽會在企業(yè)的持續(xù)經營中為企業(yè)帶來較大的經濟利益。商譽與企業(yè)不可分離，具有不可辨認性，商譽對企業(yè)來講是企業(yè)價值中重要的組成部分，很可能為企業(yè)帶來無形資產與無形負債。隨著市場逐漸與國際接軌，這幾年，市場競爭進入白熱化階段，越來越多的企業(yè)認識到商譽發(fā)揮的重要作用，但僅僅在合并活動中才會對商譽進行分析。企業(yè)在日常管理工作中較為忽視商譽，認為商譽僅僅在企業(yè)合并中才會形成，沒有意識到商譽的形成是與企業(yè)發(fā)展經營同時進行的，商譽意識比較薄弱。2.2有關商譽的會計準則不能很好地協調商譽在企業(yè)重組、并購及股份改革這些經濟活動中十分重要，是企業(yè)的重要資產。在2006年對商譽會計進行改革時，對商譽會計進行了較大的變動，規(guī)范化商譽會計核算準則，對商譽會計起到了引導作用，引導商譽會計與國際接軌。雖然會計準則中針對商譽從諸多方面進行了規(guī)定，但這些規(guī)定之間存在不同程度的矛盾，并且規(guī)則變動較為頻繁，一貫性較弱，影響了人們對于商譽的研究與了解。2.3商譽確認的相關規(guī)定對財務會計理論沖擊大我國會計準則以及國際準則都明確指出，商譽可以劃分為自創(chuàng)商譽以及外購商譽，但是僅僅有外購商譽可以確認，自創(chuàng)商譽無法確認，這一處理模式給財務會計理論產生了較大影響。第一，立足于會計目標立場進行研究，存在受托責任觀以及決策有用觀，決策有用觀需要會計從業(yè)人員將存在決策價值的會計信息告知給信息使用者或者企業(yè)經營者，其主要能力主要表現為企業(yè)自創(chuàng)商譽地位的提升。第二，企業(yè)通過長期發(fā)展形成自創(chuàng)商譽，實際上，外購商譽指的是被收購的企業(yè)所形成的自創(chuàng)商譽，從這一角度進行分析，準則僅僅是對企業(yè)自創(chuàng)商譽的確認，并非是對合并企業(yè)自創(chuàng)商譽的確認，在看待問題時僅僅看表層含義，很容易導致兩家同一性質的企業(yè)會由于并購出現截然相反的結果，導致外購商譽變成無源之水，使得會計的一致性原則和可比性原則被破壞。不僅如此，不確認企業(yè)的自創(chuàng)商譽是對會計相關性、可觀性等原則的背離。2.4對商譽的計量處理方法不一致在商譽會計中，商譽計量十分重要，在確認商譽時、商譽攤銷時以及處理其他程序時，商譽計量尤為重要。從傳統(tǒng)意義上來講，對商譽的計量只對外購的商譽或者合并的商譽進行計量，對于自己創(chuàng)立的商譽并不做會計確認。而在對合并商譽進行計量時，也有不同的計量方法，主要包括直接計量法和間接計量法。?但現階段，針對商譽計量問題尚未形成一致見解，導致商譽計量處理存在較大差異，計量結果可信度降低。在對商譽進行初始計量時選擇的是間接計量法，通過價差的形式入賬。但是企業(yè)在進行減值測試時選取的是直接計量法，從而對企業(yè)商譽價值進行評估，將資產可回收額的估算結果當作依據，價值重估和初始計量選用的計量方法并不統(tǒng)一，很容易使得商譽資產的初始計量金額和重估金額存在較大差異。間接計量也存在著些許不足，首先，非商譽因素對商譽的計價有較大的影響，如在收購單個可辨認資產時，對其價值進行估算所產生的誤差，有可能會高估其價值，也有可能會低估該資產的價值；再者就是雙方談判技巧的不同也會對商譽的計價產生影響，這些影響商譽計價因素的出現卻是由商譽價值在計算時采用的是差額計算而導致的。其次，間接計量法的不足之處在于其僅適用于在進行合并商譽計量時，只有在合并商譽時才會出現買賣差價。由此可見，如果企業(yè)在長期連續(xù)經營的條件下所形成的商譽，在不進行合并的情形之下，間接計量法并不能計算該企業(yè)的商譽價值。3目前國內企業(yè)商譽確認與計量存在的問題3.1外購商譽的公允價值難以計量結合企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，可以發(fā)現在購買日，收購方支付的合并成本高出合并方所占被合并方可辨認凈資產份額的部分就是商譽初始確認金額，可是在實踐過程中，在計量被購買方可辨認凈資產公允價值時，可操作性較弱。評估技術、國際經濟環(huán)境、雙方談判能力、政策法條以及被合并方凈資產價值等都能夠給合并成本的公允價值產生影響。不僅如此，在計量被購買方資產公允價值時也存在可信度的質疑，因為我國資本市場還處于發(fā)展階段，僅僅利用估值的手段對可辨認凈資產公允價值進行估量，選用的模型方法不同，那么最終結果也會存在一定出入，存在較強的主觀判斷色彩。3.2商譽本質曲解商譽是隨著企業(yè)的運營而產生的，屬于一種超額盈利能力是企業(yè)獨特的無形資產，依存于企業(yè)而出現。商譽的形成需要經歷較長的時間，是企業(yè)在發(fā)展過程中各種優(yōu)勢條件的整合。將商譽視為企業(yè)在并購活動中討價還價的結果這一想法與“超額盈利能力”相悖，歪解了商譽的內涵，無法將商譽的本質特點凸顯出來。不僅如此，從本質上而言，外購商譽與自創(chuàng)商譽相同，僅僅在背景上存在差異，在企業(yè)合并活動中外購商譽才會展現，換而言之外購商譽和自創(chuàng)商譽在特定的條件下能夠實現轉換，和企業(yè)進行融合，所以二者本質相同，不適宜強硬區(qū)分。3.3自創(chuàng)商譽不予確認盡管大部分人對于自創(chuàng)商譽持否定態(tài)度，認為并不存在自創(chuàng)商譽，在我國現行的會計準則和國際會計準則中，也沒有計量以及確認自創(chuàng)商譽。這種處理模式并不合理。自創(chuàng)商譽作為企業(yè)的重要資源，是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展而形成的。從這一方面來講，自創(chuàng)商譽滿足資產確認要求，應當進行確認。另外，外購商譽和自創(chuàng)商譽二者之間能夠互相轉換，這兩者并非單純在表現形式以及時間上存在差異。自創(chuàng)商譽具有長期存在性，與之相比外購商譽表現為產權交易階段的短暫狀態(tài)，但是從本質上進行分析二者并無不同，需要加以確認。3.4后續(xù)計量中對商譽進行減值測試存在弊端結合2006年出臺的新會計準測，減值測試取代了之前的攤銷，這不僅將商譽的本質屬性凸顯出來，還與國際會計準則相一致，為跨國企業(yè)編制合并報表提供了方便，能夠推動跨國企業(yè)的良性發(fā)展，提升對于外國投資者的吸引力?？墒沁@種模式也存在很多弊端，首先，結合新會計準則的有關內容，商譽的減值測試需要和相應的資產組合或者資產組同時開展，但是這一資產組合或者資產組的范圍難以明確，這一范圍受到諸多因素的限制，例如不同類型的產品、不同性質的企業(yè)、經銷渠道以及生產流程差異等都有可能產生作用。再者，針對減值之后出現的后續(xù)計量存在較大爭議。根據會計準則的有關內容，商譽減值無法轉回，若因為某些原因，商譽難以提高或者無法恢復，應當更為科學、合理的再計量商譽，否則很容易陷入會計信息失真困境。然后，公允價值很難科學估測。新會計準則對于國際會計準則進行了較多參考，將公允價值這一定義引入，在計算可回收額時，將公允價值和資產預計未來現金流量凈額進行相減，盡管引入了公允價值，能夠在一定程度上體現大部分公民的價值評判標準，可是在實踐操作中對于公允價值的把握難免存在一定的主觀因素，導致商譽減值測試結果科學性較弱。最后，商譽減值難以轉回，這給商譽初始計量產生了較大影響，如果在初始計量階段對于商譽價值存在高估現象，那么就會導致資產虛增，違背了謹慎性原則，如果在初始計量中對于商譽存在低估問題，很容易導致會計信息失真，違背了客觀性要求。4針對目前國內商譽確認計量所存在問題的建議4.1對無形資產予以重新評估在對被合并企業(yè)進行評估時，一般會對企業(yè)的總體價值展開評估，在整體價值中可辨認凈資產公允價值僅僅是其中的構成內容，需要將兩者區(qū)別清楚。在對可辨認凈資產以及商譽進行確認時，需要再次對企業(yè)的無形資產進行評估，特別是原來不滿足確認條件但是現在滿足確認條件的資產，以公允價值為依據計量被合并企業(yè)的無形資產，分析企業(yè)商譽是否存在，通過這一方法能夠將原先未確認的資產計量計量在內。因此，在對可辨認凈資產公允價值以及被購買者總體企業(yè)價值的差額進行計算時，需要分析可別是因素有可能帶來的影響，比如特許經營權、專有技術等，需要對這些無形資產予以核實，不可以簡單將其歸入到商譽中。4.2加強商譽會計理論研究在研究商譽會計時，不可回避的一個概念就是商譽，這是研究商譽會計的重要開端，盡管在90多年之前學術界就針對商譽會計進行了研究，但是針對商譽的概念界定國內外學者并沒有形成一致意見，甚至部分學者在對商譽這一概念進行研究時，存在本質歪曲問題，這給商譽的計量產生了重要的消極作用。所以，需要對商譽進行研究，確定商譽這一定義的內涵，了解商譽這一概念所蘊含的經濟意義。只有從理論高度出發(fā)，對商譽的外延以及內涵進行明確界定，才有可能全面掌握商譽會計要求，結合實際狀況制定科學、可行的會計準則，為會計實踐工作提供指導。企業(yè)在并購過程中很容易出現溢價問題，這一問題的出現很大一部分原因是企業(yè)并未根據有關資產定義予以確認，使得并購活動中出現巨額商譽。因此，需要對各類資產的定義以及特征進行細化，使得部分無形資產能夠抽離出并購商譽。諸多條件都會給商譽研究產生影響，唯有對內部和外部環(huán)境進行改進才能夠有效提升商譽會計信息的可信度。在企業(yè)內，從領導層到普通員工都需要了解商譽的重要價值，建立商譽意識，促使商譽確認和計量的工作的有效開展。針對企業(yè)現有的會計人員組織專業(yè)培訓，確保會計員工能夠形成商譽的全面認識，及時了解最新動態(tài)，結合最新變動的環(huán)境開展商譽的確認與計量工作。政府有關部門也需要對資本市場加強宏觀調控，避免出現泡沫；開展外部監(jiān)管，確保上市公司能夠全面將商譽信息披露出來。4.3確認和計量企業(yè)的自創(chuàng)商譽在對自創(chuàng)商譽予以評估時，需要在連續(xù)的幾年內進行，最為合理的確認實際是企業(yè)總體價值均比可辨認資產公允價值高。在每個會計期末結合實際狀況調整確認的商譽的金額，使得商譽能夠和其他的資產遵守相同的確認原則，并且結合實際變化對商譽價值予以科學調整。整體來講，這種確認形式能夠將人為操作的機率降到最低，可操作性較強。企業(yè)通過長期的經營發(fā)展形成了自創(chuàng)商譽，成本和過程之間的匹配性較弱，缺乏能夠參考的市場價值，能夠對企業(yè)未來超額現金流進行預估，若企業(yè)自身在評估方面存在較大問題，能夠將評估工作交給專門的評估公司負責。4.4完善商譽減值會計信息披露與監(jiān)管4.4.1完善信息披露制度分析現階段的證券市場，能夠發(fā)現企業(yè)在信息披露的內容以及格式方面形式多樣，企業(yè)可以自行決定信息披露程度，這也導致了企業(yè)在披露信息時存在不統(tǒng)一、不及時以及不充分等問題。針對上述問題，本課題研究之后認為能夠從這兩方面予以改進：首先，可以規(guī)定企業(yè)信息披露標準，促使所有的企業(yè)根據標準披露信息。若企業(yè)盈余管理動機較強、商譽減值金額比較大，那么可以要求企業(yè)詳細披露與商譽減值測試相關的全部流程，主要包含定量以及定性兩方面。就定性層面進行分析，可以從商譽分攤、資產組認定過程以及企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境等角度對商譽減值的緣由進行解釋；就定量層面進行分析，可以對可收回金額價的確認流程予以披露，主要涉及到可回收金額具體計算過程等，將資產評估報告披露，為投資者進行判斷提供依據。如果企業(yè)存在的商譽價值金額以及產生的商譽減值影響較小，那么需要根據被并購方的行業(yè)特征對信息進行披露，對報告格時進行嚴格把關，避免重要信息被隱藏或遺漏，能夠監(jiān)督上市公司在信息披露方面是否完整，促使會計信息使用者全面了解企業(yè)商譽減值的原因，將成本效益原則和重要性原則同時兼顧。再者，針對會計注冊師以及上市公司，監(jiān)管部門也發(fā)布了懲處方案，商譽減值測試具有較高的復雜性，工作任務重，對于減值測試執(zhí)行人員提出了較高的要求，會計事務所應當從專業(yè)技能以及職業(yè)道德這兩個層面出發(fā)，針對注冊會計師進行專業(yè)培訓，確保在面臨上市公司商譽監(jiān)管時能夠保持自身獨立性。不僅如此，還需要對商譽減值問題予以宣傳，合理運用媒體和公眾的力量，對會計違規(guī)活動進行監(jiān)督，如若出現會計違規(guī)活動及時揭發(fā)。4.4.2商譽減值測試程序標準化在進行商譽減值測試時需要從資產評估行業(yè)中汲取實踐經驗，結合不同行業(yè)所存在的實際問題有關部門需要頒布最優(yōu)行業(yè)實踐要求，促使企業(yè)能夠科學展開商譽減值測試。以商譽減值測試標準為引導，企業(yè)需要分析能夠采用的解決方案，比如，針對被收購之后還可以自主營運的企業(yè)，企業(yè)的資產產生的影響較小，企業(yè)核心競爭力的影響因素沒有遭到較大變化，能夠采用未收購時采用的評估手段。若評估結果表明與企業(yè)被并購時的商譽價值相比，此時的商譽價值更小，那么就需要做好減值計提準備；針對被收購后無法實現自主經營的企業(yè)而言，被收購企業(yè)和收購企業(yè)在一定程度上進行了融合，影響企業(yè)核心競爭力的因素在一定程度上發(fā)生了變化，測試商譽減值時，應當合理運用現金流量法，對企業(yè)沒有變動的資產的未來現金流進行評估，對折現之后的價值進行估算，同時，企業(yè)也需要針對變動了的資產組或者資產進行商譽減值計提準備，通過這種計量手段對企業(yè)持續(xù)存在的資產的超盈利能力進行分析，確保在前后計量過程中商譽能夠保持一致性，針對融入被收購方的企業(yè)，原有企業(yè)的資產消失，商譽也就不復存在，針對這一現象，能夠選擇科學的會計處理手段予以攤銷，做好商譽計提減值準備，使得會計信息可比性得到保障。分析商譽減值測試方法的處理措施，有關部門出臺的規(guī)定并沒有將所有情況都考慮在內，在具體操作過程中，企業(yè)需要對內部控制體系進行改進，制定相對完善的商譽減值測試制度。另外，企業(yè)還需要意識到外部機構的重要作用，根據自身實際狀況，由外部專業(yè)機構負責商譽減值測試工作，使得企業(yè)會計信息質量得到保障。4.4.3加強針對商譽減值的監(jiān)管力度根據會計準則的有關內容，各個企業(yè)需要在年末對企業(yè)自身的商譽展開減值測試，做好計提減值準備，注冊會計師需要憑借自身的專業(yè)素養(yǎng)，對企業(yè)的資產組展開科學認定，做好商譽分攤工作，進而明確可回收的商