注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題-專(zhuān)題4銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)課后作業(yè)(審計(jì)部分)

專(zhuān)題四銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)一、簡(jiǎn)答題1.在銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的各項(xiàng)認(rèn)定，相應(yīng)地確定一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，然后通過(guò)執(zhí)行一系列審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

要求：請(qǐng)根據(jù)以上認(rèn)定理論，填寫(xiě)下表中的事項(xiàng)(1)至(6)的內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序（請(qǐng)?zhí)钊胍豁?xiàng)常用的）營(yíng)業(yè)收入

所有應(yīng)當(dāng)入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均已入賬

營(yíng)業(yè)收入

銷(xiāo)售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總

營(yíng)業(yè)收入

銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)

應(yīng)收賬款

確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分

應(yīng)收賬款

確定記錄的應(yīng)收賬款是否為被審計(jì)單位擁有或控制

2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司甲公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司2013年度未發(fā)生購(gòu)并、分立或債務(wù)重組行為，銷(xiāo)售狀況和上年相當(dāng)，下面是甲公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2013年財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容（金額單位：人民幣萬(wàn)元）。

應(yīng)收賬款賬齡分析 賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以?xún)?nèi)125020001-2年241012002-3年111025003年以上8502000合計(jì)56207700注：

（1）應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的會(huì)計(jì)政策：壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提；

（2）壞賬準(zhǔn)備的期末余額數(shù)為281萬(wàn)元。

要求：請(qǐng)運(yùn)用職業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，指出上述財(cái)務(wù)表附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。二、綜合題甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，甲公司在客戶(hù)簽收后確認(rèn)收入。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月25日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以?xún)?nèi)的（含1年，以下類(lèi)推），按其余額的10%計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的20%計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計(jì)提。

甲公司2013年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額為2300萬(wàn)元，相關(guān)壞賬準(zhǔn)備為525萬(wàn)元，明細(xì)情況如下：金額單位：萬(wàn)元

賬齡

客戶(hù)名稱(chēng)1年以?xún)?nèi)

1～2年2～3年3年以上

應(yīng)收賬款－A公司500

應(yīng)收賬款－B公司

250

應(yīng)收賬款－C公司1000

500

應(yīng)收賬款－D公司-50

應(yīng)收賬款－E公司

100小計(jì)1450250500100資料二：在對(duì)甲公司審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：

（1）甲公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工程度。2013年1月，甲公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金額為3600萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為2600萬(wàn)元。2013年度實(shí)際發(fā)生成本3000萬(wàn)元。2013年末，預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需發(fā)生成本1000萬(wàn)元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，但甲公司在2013年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（2）甲公司2014年1月5日收到A公司因質(zhì)量問(wèn)題而退回的商品1萬(wàn)件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2013年12月2日出售給A公司，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。因A公司提出的退貨要求符合銷(xiāo)售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向A公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票（紅字）。甲公司在2014年1月沖減了當(dāng)月的銷(xiāo)售收入和成本。

（3）2013年5月1日，甲公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷(xiāo)售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元（不含增值稅），商品銷(xiāo)售成本為480萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已收到。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷(xiāo)售給B公司后一年以660萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回所售商品。2013年12月31日，甲公司尚未回購(gòu)該批商品。2013年5月1日，甲公司就該批商品銷(xiāo)售確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。（4）2013年12月1日，甲公司向C公司銷(xiāo)售商品一批，價(jià)值100

萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該批商品對(duì)方已預(yù)付貨款。C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價(jià)格減讓和退貨的條款與甲公司協(xié)商，要求甲公司在價(jià)格上給予一定的減讓?zhuān)駝t予以退貨。至年底，雙方尚未達(dá)成一致意見(jiàn)。甲公司2013年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。（5）2013年3月3日,甲公司采用托收承付結(jié)算方式向D公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元；該批商品成本為60萬(wàn)元。甲公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)已得知D公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與D公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，并確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本。（假定甲公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。）要求：

（1）在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄金額單位為萬(wàn)元，并且均不考慮對(duì)甲公司2013年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。

（2）假定甲公司分別只存在資料二的6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，假如你是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出的審計(jì)處理建議（如果有）。參考答案及解析一、簡(jiǎn)答題1.【答案】財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序（請(qǐng)?zhí)钊胍豁?xiàng)常用的）營(yíng)業(yè)收入完整性所有應(yīng)當(dāng)入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均已入賬將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)

營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性銷(xiāo)售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總

將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)賬

營(yíng)業(yè)收入截止銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)將銷(xiāo)售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞_定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分檢查有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行清償義務(wù)的應(yīng)收賬款；應(yīng)檢查被審計(jì)單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確應(yīng)收賬款權(quán)利和義務(wù)確定記錄的應(yīng)收賬款是否為被審計(jì)單位擁有或控制向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款2.【答案】（1）壞賬準(zhǔn)備年末余額281/應(yīng)收賬款年末余額7700×100%=3.65%，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；

（2）應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2-3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅1960萬(wàn)元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2000萬(wàn)元。通常，在公司2013年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為的前提下是不可能的。

（3）應(yīng)收賬款賬齡分析中，“1-2年”部分的年初數(shù)僅為2410萬(wàn)元，而“2-3年”的年末數(shù)卻為2500萬(wàn)元。通常，在公司2013年度未發(fā)生購(gòu)并、分立或債務(wù)重組行為的前提下是不可能的。

（4）應(yīng)收賬款賬齡分析中，一年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款年末數(shù)較年初數(shù)上升60%，在甲公司2013年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，銷(xiāo)售狀況和上年相當(dāng)?shù)那闆r下是不可能的。知識(shí)點(diǎn)：\o"點(diǎn)擊這里可以調(diào)閱相關(guān)試題"應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序二、綜合題【答案】（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款——D公司

50

貸：預(yù)收款項(xiàng)——D公司

50甲公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù)=50×10%=5（萬(wàn)元）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失

5貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

5（2）針對(duì)事項(xiàng)（1）2013年合同完工進(jìn)度=3000÷（3000+1000）×100％=75％2013年確認(rèn)的合同收入=合同總收入×75％=3600×75％=2700（萬(wàn)元）2013年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=預(yù)計(jì)總成本×75％=（3000+1000）×75％=3000（萬(wàn)元）2013年確認(rèn)的合同毛利=收入-費(fèi)用=2700-3000=-300（萬(wàn)元）2013年預(yù)計(jì)的合同損失=（3600-4000）×（1-75％）=-100（萬(wàn)元）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)成本

3000貸：營(yíng)業(yè)收入

2700存貨——工程施工（合同毛利）

300借：資產(chǎn)減值損失

100貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

100針對(duì)事項(xiàng)（2），該事項(xiàng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)，要沖減2013年的收入和成本。借：營(yíng)業(yè)收入

300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

51

貸：應(yīng)收賬款

351借：存貨

210

貸：營(yíng)業(yè)成本

210針對(duì)事項(xiàng)（3），甲公司于2013年5月1日向B公司銷(xiāo)售商品，同時(shí)約定銷(xiāo)售后一年以固定價(jià)格回購(gòu)，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。借：營(yíng)業(yè)收入

600

貸：其他應(yīng)付款

600

借：存貨

480

貸：營(yíng)業(yè)成本

480借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

40

貸：其他應(yīng)付款

40

針對(duì)事項(xiàng)（4），甲公司12月1日向C公司銷(xiāo)售的商品，因商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未就此采取補(bǔ)救措施。因此，甲公司在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲公司的該批商品銷(xiāo)售不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。借：營(yíng)業(yè)收入

100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

17

貸：應(yīng)收賬款

117借：存貨

60貸：營(yíng)業(yè)成本