鐵路企業(yè)管理會(huì)計(jì)案例匯編2021

圖書在版編目（CIP）數(shù)據(jù)

鐵路企業(yè)管理會(huì)計(jì)案例匯編.2021/中國(guó)鐵路北京局

集團(tuán)有限公司管理會(huì)計(jì)案例編委會(huì)編著.—北京：中國(guó)

鐵道出版社有限公司，2022.1

ISBN978-7-113-28692-7

Ⅰ.①鐵…Ⅱ.①中…Ⅲ.①鐵路企業(yè)-管理會(huì)計(jì)-

案例-中國(guó)Ⅳ.①F532.6

中國(guó)版本圖書館CIP數(shù)據(jù)核字（2021）第269109號(hào)

書名：鐵路企業(yè)管理會(huì)計(jì)案例匯編（2021）

作者：中國(guó)鐵路北京局集團(tuán)有限公司管理會(huì)計(jì)案例編委會(huì)

責(zé)任編輯：馬真真電話：（010）51873020

封面設(shè)計(jì)：劉莎

責(zé)任校對(duì)：孫玫

責(zé)任印制：趙星辰

出版發(fā)行：中國(guó)鐵道出版社有限公司（100054，北京市西城區(qū)右安門西街8號(hào)）

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印刷：北京聯(lián)興盛業(yè)印刷股份有限公司

版次：2022年1月第1版2022年1月第1次印刷

開本：710mm×1000mm1/16印張：15.25字?jǐn)?shù)：216千

書號(hào)：ISBN978-7-113-28692-7

定價(jià)：59.00元

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編委會(huì)

顧?問：畢守鋒

主?任：劉洪海

副主任：劉再勝魯學(xué)林汪成林李玉衡邱鎮(zhèn)王靜

湯文華王紹忠

主?編：劉再勝

主?審：高彤輝

副主編：崔永梅?趙健梅?邢?穎?劉俊勇盧?闖

編?委：張世祥郭建波王文艷龐俊杰王善寶王大亮

許慶軍王洪松張濤劉小強(qiáng)張志紅田玉明

孫炳位馬利穎趙海婧王志兵

目錄

預(yù)算管理

信息技術(shù)賦能工務(wù)段預(yù)算執(zhí)行過程管控

……………張文君史英尹建華/3

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算賦能大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修成本管理

……………陶建寬趙永亮林森高婕徐莉王宏艷/19

營(yíng)運(yùn)管理

小系統(tǒng)，大未來(lái)——電子票據(jù)管理系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用

……………薛凌霞周靜曉蔡佳慧龐博潘維增蘇東欣/35

基于PDCA循環(huán)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建

…………………舒暢舒晴張慶達(dá)渠鐵嶺/55

成本管理

阿米巴成本管理模式在節(jié)支降耗工作中的探索

…………徐丹邱召波丁順亭/81

I

績(jī)效管理

采用平衡計(jì)分卡方法進(jìn)行績(jī)效管理——以在實(shí)業(yè)公司中的應(yīng)用效果為例

…………劉冬楊艷閆夢(mèng)瓊/97

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（KPI）在貨車車輛段增收節(jié)支工作中的應(yīng)用

………………李嬋李鋒井漓江岳繪錦/119

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法在固定資產(chǎn)價(jià)值管理中的探索與實(shí)踐

…………王大亮郭建波龐濤杜昕怡劉宇虹李曉平/143

風(fēng)險(xiǎn)管理

雙管齊下，分類施策：應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣進(jìn)行鐵路非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)收款體系化管理

……………王芳張濤龍曉佳徐穎付超呂志剛/159

風(fēng)險(xiǎn)矩陣工具在鐵路貨運(yùn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的探索

………………朱穎紅藍(lán)嘉瑋何欣桐薛婧/181

基于合規(guī)管理的電務(wù)段合同管理體系構(gòu)建

…………馬艷華郎愛竹張婧/197

基于合同全流程的非運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理

……………………石菁劉晶/225

II

預(yù)算管理

信息技術(shù)賦能工務(wù)段預(yù)算執(zhí)行過程管控

張文君史英尹建華

摘要

近年來(lái)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)致力于實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，積極適應(yīng)國(guó)家供給

側(cè)結(jié)構(gòu)調(diào)整宏觀政策，但因受到新冠肺炎疫情（以下簡(jiǎn)稱疫情）影響，B

局集團(tuán)公司運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到極大沖擊，客貨運(yùn)輸收入銳減，成本支出增

多，實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，對(duì)鐵路財(cái)務(wù)工作提出了更高要

求。作為一個(gè)以支出為主的較大規(guī)模的基層站段，為確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)

成，A工務(wù)段必須在完成全年的生產(chǎn)任務(wù)前提下確保成本支出不超支。這

顯然是A工務(wù)段經(jīng)營(yíng)管理工作的難題。

為提高成本管控水平，A工務(wù)段基于多年預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，聚合多方

力量，運(yùn)用預(yù)算管理會(huì)計(jì)工具，自主研發(fā)了“成本預(yù)算管理系統(tǒng)”。該系

統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)科室及車間的協(xié)同作業(yè)，通過系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算下達(dá)、

材料收發(fā)管理、報(bào)銷管理、統(tǒng)計(jì)查詢，實(shí)現(xiàn)了材料支出的實(shí)時(shí)控制，促

進(jìn)業(yè)財(cái)信息的融合和共享。

預(yù)算系統(tǒng)的應(yīng)用，切實(shí)加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行過程的管控力度，增強(qiáng)了各

部門成本管控能力，實(shí)現(xiàn)了成本的精細(xì)化管理。2020年，在完成段生產(chǎn)

任務(wù)的前提下，A工務(wù)段加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，控過程、抓考核。2020

年1~12月，通過成本預(yù)算系統(tǒng)下達(dá)預(yù)算5751.48萬(wàn)元，實(shí)際支出5745.87

萬(wàn)元，成本支出控制在預(yù)算內(nèi)不超支，完成了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3

預(yù)算管理

一、背景描述

（一）單位基本情況

A工務(wù)段成立于1906年，隸屬中國(guó)鐵路B局集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱B局集

團(tuán)公司），企業(yè)性質(zhì)是有限責(zé)任公司分公司（法人獨(dú)資），在職職工1900人。目前，

全段管轄范圍內(nèi)主要負(fù)責(zé)晉冀兩省石太客運(yùn)專線、石太重載線、京廣提速線及石家

莊客貨運(yùn)樞紐“三線一樞紐”的線橋隧涵設(shè)備的大中維修養(yǎng)護(hù)任務(wù)，更改生產(chǎn)任務(wù)

和各項(xiàng)專項(xiàng)整治。管轄線路1670.35公里，道岔2173組，橋梁428座，隧道73座，

涵渠770座，道口26處；附屬業(yè)務(wù)主要為負(fù)責(zé)管內(nèi)企業(yè)專用線的代維修以及自己

承攬的管轄范圍內(nèi)相關(guān)鐵路工務(wù)工程配合、技術(shù)咨詢等其他業(yè)務(wù)。

（二）方案實(shí)施前的預(yù)算管理現(xiàn)狀分析和存在的問題

1.成本管控難度加大

受疫情影響，B局集團(tuán)公司運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到極大沖擊，尤其是客運(yùn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)

異常嚴(yán)峻，完成中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱國(guó)鐵集團(tuán)）下達(dá)的運(yùn)輸生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)指標(biāo)難度很大，實(shí)現(xiàn)職工工資增長(zhǎng)的壓力異常艱巨。節(jié)支降耗、大幅壓減預(yù)算，

成為B局集團(tuán)公司完成生產(chǎn)目標(biāo)的重要途徑。

A工務(wù)段擔(dān)負(fù)著管轄范圍內(nèi)的線路、橋梁、隧道的維修和保養(yǎng)任務(wù)，安全生產(chǎn)

任務(wù)較重。在成本支出上，B局集團(tuán)公司逐年壓減預(yù)算費(fèi)用。2020年，段下達(dá)預(yù)算

金額為5751.48萬(wàn)元，比2019年的9205.9萬(wàn)元減少3454.42萬(wàn)元。在成本有權(quán)支

出減少的情況下，需要完成工作量保持不變甚至有所增加。與此同時(shí)，能源、主要

原材料價(jià)格和人工成本逐年上漲，導(dǎo)致成本管控難度進(jìn)一步加大。

2.成本管理手段有待進(jìn)一步優(yōu)化

根據(jù)2020年1月28日開始執(zhí)行的《運(yùn)輸成本費(fèi)用核算規(guī)則》（鐵財(cái)〔2020〕

25號(hào)）的規(guī)定，成本、費(fèi)用按要素分為工資、材料、燃料、電力、折舊、其他人

工、業(yè)務(wù)外包、其他。各項(xiàng)成本、費(fèi)用均應(yīng)分要素核算。在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的工

務(wù)支出，按照運(yùn)行區(qū)間、編組站、非編組站核算，正線（含與正線連接的道岔）支

4

信息技術(shù)賦能工務(wù)段預(yù)算執(zhí)行過程管控

出歸集到相應(yīng)運(yùn)行區(qū)間成本，站線支出歸集到編組站和非編組站成本；能直接歸屬

運(yùn)行區(qū)間、編組站、非編組站的支出，全額列入相應(yīng)運(yùn)行區(qū)間和編組站、非編組站

成本中；不能直接確定歸屬的共性支出，采用分配方法分?jǐn)偭腥胂鄳?yīng)運(yùn)行區(qū)間和編

組站、非編組站成本中。A工務(wù)段下屬部門點(diǎn)多、線長(zhǎng)，業(yè)務(wù)量大。按照上述管理

辦法，涉及60多個(gè)運(yùn)輸成本科目，40多個(gè)其他業(yè)務(wù)成本科目。每個(gè)成本科目由各

業(yè)務(wù)科室、車間科目負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理。業(yè)務(wù)科室和車間級(jí)科目負(fù)責(zé)人，除了管理科

目支出外，還擔(dān)負(fù)崗位生產(chǎn)職責(zé)及包保等任務(wù)。段管轄的車間分布在石太線和石太

客專線上，較為分散，在沒有信息系統(tǒng)支持的情況下，雖然動(dòng)用了大約109名成本

科目控制上相關(guān)管理人員，但具體落實(shí)到每個(gè)科目的成本支出的控制上，控制力度

較弱。

3.預(yù)算指標(biāo)分劈的科學(xué)性不足

近年來(lái)，B局集團(tuán)公司下達(dá)考核指標(biāo)不斷嚴(yán)格。2021年開始執(zhí)行的《B局集

團(tuán)公司工資總額決定機(jī)制和管理辦法》（京鐵勞〔2021〕56號(hào)）規(guī)定，運(yùn)輸總支出

實(shí)行按月累計(jì)考核，當(dāng)期運(yùn)輸總支出超支時(shí)，按超支額等額核減工資清算。

按照這一考核辦法，運(yùn)輸總支出按月累計(jì)考核。為滿足這一管理需求，A工務(wù)

段需要將B局集團(tuán)公司下達(dá)給工務(wù)段的全年預(yù)算指標(biāo)科學(xué)合理地分劈到每個(gè)月，在

實(shí)際工作中如何將成本支出控制在預(yù)算內(nèi)不超支，是A工務(wù)段成本控制工作面臨

的一個(gè)難題。

總之，隨著B局集團(tuán)公司對(duì)安全生產(chǎn)任務(wù)、財(cái)務(wù)預(yù)算和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核力度的

不斷加強(qiáng)，對(duì)預(yù)算分劈的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和可執(zhí)行性，以及資金使用效率都提出了

更高要求。為加強(qiáng)全面預(yù)算管理和成本支出管控，提高工作效率，A工務(wù)段迫切需

要運(yùn)用信息化的成本管控系統(tǒng)提高成本的管控能力。

（三）選擇相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的主要原因

1.預(yù)算執(zhí)行過程中，成本支出精細(xì)化管理的需要

信息技術(shù)賦能預(yù)算執(zhí)行過程中的成本管控，能夠?qū)崿F(xiàn)成本查詢分析。各部

5

預(yù)算管理

門可以通過系統(tǒng)，直觀地看到本部門預(yù)算過程中費(fèi)用支出運(yùn)用情況。通過事前計(jì)

劃、事中控制和事后分析考核，為經(jīng)營(yíng)管理決策提供數(shù)據(jù)支持，實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化

管理。

2.業(yè)財(cái)融合不斷深入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的需要

基于信息技術(shù)支撐，才有可能采集海量的、實(shí)時(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)

其深入分析，找到實(shí)際成本與預(yù)算產(chǎn)生差異的真正原因，將財(cái)務(wù)管理的理念滲透到

業(yè)務(wù)管理的過程中，實(shí)現(xiàn)深度業(yè)財(cái)融合?；跇I(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程成本管控，實(shí)現(xiàn)財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。

二、總體設(shè)計(jì)

（一）應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的目標(biāo)

為實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化過程控制，A工務(wù)段自主研發(fā)成本預(yù)算管理系統(tǒng)，將預(yù)算

管理工具真正在企業(yè)落地。

1.實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的目標(biāo)

將預(yù)算管理流程與業(yè)務(wù)流程結(jié)合，通過信息化手段使財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全面融合，

實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理深入業(yè)務(wù)全過程，改變預(yù)算管理與業(yè)務(wù)工作相分離的局面。

2.加強(qiáng)過程控制，提升成本管控能力

系統(tǒng)對(duì)偏離預(yù)算進(jìn)度、超預(yù)算支出情況不予審批，確保不出現(xiàn)超預(yù)算支出情況，

從而提高管理的工作效率。

（二）應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的總體思路

A工務(wù)段以財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)

手段，通過自主研發(fā)成本預(yù)算管理系統(tǒng)，將適合企業(yè)自身的管理會(huì)計(jì)工具嵌入生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中。通過設(shè)定明確的邏輯體系，預(yù)算管理人員每月初通過成本預(yù)算系

統(tǒng)將預(yù)算下達(dá)到車間、科室，要求各車間及科目負(fù)責(zé)人在進(jìn)行成本列支時(shí)，按照所

要支出科目進(jìn)行成本預(yù)算系統(tǒng)登錄、報(bào)銷申請(qǐng)，經(jīng)科目負(fù)責(zé)人審批同意后，才可完

6

信息技術(shù)賦能工務(wù)段預(yù)算執(zhí)行過程管控

成材料領(lǐng)料和費(fèi)用報(bào)銷。余額為零時(shí)，一律不得領(lǐng)用材料和報(bào)銷費(fèi)用。從而確保成

本預(yù)算控制在所下達(dá)計(jì)劃內(nèi)，避免隨意超支。通過使用成本預(yù)算系統(tǒng)，對(duì)成本支出

數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、加工、分析和報(bào)告等操作處理，從而有效控制運(yùn)輸成本要素

支出。

（三）應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的內(nèi)容

A工務(wù)段主要選用了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和預(yù)算管理兩項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具。

首先，借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對(duì)信息進(jìn)行獲取、加工、整理、

分析和報(bào)告等操作處理。

其次，采用預(yù)算管理對(duì)成本費(fèi)用支出科目進(jìn)行管控。預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)

略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)

和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分

析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)

戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。采用預(yù)算管理，可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門和車間協(xié)同合

作方式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取、統(tǒng)計(jì)、整理和分析，提高工作效率。

（四）應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的創(chuàng)新

成本預(yù)算管理系統(tǒng)的使用，就是運(yùn)用信息技術(shù)，改變傳統(tǒng)管理工作模式，賦能

成本的過程控制。從而使A工務(wù)段成本管理實(shí)現(xiàn)全過程精細(xì)化管控。

三、應(yīng)用過程

（一）單位組織架構(gòu)運(yùn)用方式

A工務(wù)段成立了業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理委員會(huì)（如圖1-1所示），下設(shè)辦公

室，辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、分劈、下達(dá)和實(shí)施，并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、

協(xié)調(diào)和控制；及時(shí)收集、整理、分析各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中的變化

提出預(yù)算調(diào)整及平衡措施；總結(jié)分析各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，提出改進(jìn)

措施。

7

預(yù)算管理

圖1-1全面預(yù)算管理委員會(huì)組織構(gòu)架

（二）參與部門和人員

辦公室設(shè)在計(jì)劃財(cái)務(wù)科。辦公室主任由總會(huì)計(jì)師兼任，成員由線路、橋梁、材

料、勞人、計(jì)財(cái)?shù)认嚓P(guān)部門有關(guān)人員組成，負(fù)責(zé)部門職責(zé)范圍內(nèi)的預(yù)算管理工作。

（三）應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法的部署要求

（1）每周定期召開工作會(huì)，針對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)各成員提交預(yù)算管理推進(jìn)過程

中的問題，討論解決方案。計(jì)劃財(cái)務(wù)科作為牽頭部門，解決預(yù)算管理過程中存在的

問題。

（2）每月初，預(yù)算管理人員通過成本預(yù)算系統(tǒng)將預(yù)算下達(dá)到車間、科室，要求

各車間及科目負(fù)責(zé)人在進(jìn)行成本列支時(shí)，確保成本預(yù)算控制在下達(dá)的計(jì)劃內(nèi)，避免

隨意超支。對(duì)于因生產(chǎn)任務(wù)變化或其他亟須解決的增支因素，確需進(jìn)行追加預(yù)算時(shí)，

確定款源后，填寫增（追）加預(yù)算外費(fèi)用申請(qǐng)表，并經(jīng)段領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后進(jìn)行調(diào)整。

線路技術(shù)科、橋梁技術(shù)科作為段級(jí)層面的職能部門，認(rèn)真審核車間申請(qǐng)列支支出，

幫助車間控制科目支出。

（3）建立信息溝通渠道，及時(shí)傳遞信息，促進(jìn)溝通和協(xié)作。

（4）按段定成本考核實(shí)施細(xì)則嚴(yán)格考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

（四）具體應(yīng)用模式和應(yīng)用流程

B局集團(tuán)公司A工務(wù)段年度運(yùn)輸總支出預(yù)算指標(biāo)包括人工成本、固定資產(chǎn)折舊、

直接生產(chǎn)費(fèi)用、間接生產(chǎn)費(fèi)用、管理費(fèi)用。其中，人工成本與固定資產(chǎn)折舊預(yù)算管

控空間小，主要與B局集團(tuán)公司薪酬管理政策以及固定資產(chǎn)投資決策相關(guān)。本案例

重點(diǎn)研究直接生產(chǎn)費(fèi)與間接生產(chǎn)費(fèi)的預(yù)算管理。

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信息技術(shù)賦能工務(wù)段預(yù)算執(zhí)行過程管控

1.科學(xué)合理地將全年預(yù)算分劈到各月

年初，B局集團(tuán)公司給工務(wù)段下達(dá)的是全年預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)是按月

累計(jì)考核。因而，未來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的精細(xì)化管理，需要將全年的預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到

每個(gè)月。具體分劈時(shí)，要將預(yù)算分劈與業(yè)務(wù)活動(dòng)深度融合，需要緊扣運(yùn)輸安全及年

度生產(chǎn)維修任務(wù)，盡量做到合理、可行、節(jié)約?？紤]到直接生產(chǎn)費(fèi)用、間接生產(chǎn)費(fèi)

用與業(yè)務(wù)量的關(guān)系不同，從而使用不同的分劈辦法。

直接生產(chǎn)費(fèi)用是指與生產(chǎn)作業(yè)直接相關(guān)的線橋維修費(fèi)用支出，其大小主要取決于

業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)情況。相對(duì)應(yīng)的預(yù)算分劈方法是滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算方法。各業(yè)務(wù)主

管部門線路科、橋梁科等科室根據(jù)近三年成本支出情況，結(jié)合實(shí)際完成業(yè)務(wù)量的情況，

制定出不同業(yè)務(wù)量的單位成本定額，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合本年度每個(gè)月經(jīng)B局集團(tuán)公司

工務(wù)部批準(zhǔn)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)計(jì)劃，確定對(duì)應(yīng)的工作量指標(biāo)，進(jìn)而計(jì)算出預(yù)算指標(biāo)。

A工務(wù)段直接生產(chǎn)費(fèi)用支出科目包括抽換新鋼軌、抽換新木枕、抽換新水泥枕、

道岔維修和線路其他維修等。根據(jù)當(dāng)年生產(chǎn)業(yè)務(wù)計(jì)劃和專項(xiàng)整治的業(yè)務(wù)量，分別將

不同成本項(xiàng)目分劈下達(dá)到全年各月。2020年，抽換新鋼軌、道岔維修、線路其他

維修科目預(yù)算下達(dá)情況，具體見表1-1。

表1-12020年線路維修費(fèi)用支出預(yù)算表

單位：萬(wàn)元

全年123456789101112科目負(fù)

科目號(hào)科目?jī)?nèi)容工作量定額

金額月月月月月月月月月月月月責(zé)人

抽換

32018.75公里60.0052560180180105李×

新鋼軌

3205道岔維修416組0.8635880353530203530283035張××

線路其他1395延

32070.18245.33545571316441921223.33王××

維修長(zhǎng)公里

合計(jì)1128.3300145260272433679154493258.33

A工務(wù)段間接生產(chǎn)費(fèi)是指間接用于生產(chǎn)的費(fèi)用支出，科目主要包括生產(chǎn)用水、生

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預(yù)算管理

產(chǎn)用電、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、清掃照明、其他雜費(fèi)等。間接生產(chǎn)費(fèi)分劈預(yù)算落實(shí)B局

集團(tuán)公司的“從嚴(yán)從緊”要求，基本比照前三年預(yù)算并參考實(shí)際需求情況進(jìn)行安排。

2020年一般生產(chǎn)費(fèi)用支出預(yù)算，具體見表1-2。

表1-22020年一般生產(chǎn)費(fèi)用支出預(yù)算表

單位：萬(wàn)元

科目全年123456789101112科目負(fù)

科目號(hào)工作量定額

內(nèi)容金額月月月月月月月月月月月月責(zé)人

生產(chǎn)119

36046100元73434468666899蘇×

用水千噸

5671

生產(chǎn)

3605千千850元482656448391918184950252958蘇×

用電

瓦時(shí)

工具平均

3607106元/人23122342211113張×

備品2170人

辦公平均

361074元/人16011222022211王×

費(fèi)2170人

清掃平均

3626-128元/人600.50.50.50.50.510.510.500.5趙×

照明2170人

其他平均

3626-10138元/人3022333332333李×

雜費(fèi)2170人

合計(jì)6307072.557.551.534.533.53061.56239.54374.5

下面以道岔維修為例，進(jìn)一步解釋說明其工作量與定額的制定方法。

（1）道岔維修支出項(xiàng)目

完成道岔維修作業(yè)需消耗的支出主要包括材料、人工、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。此

處由于暫時(shí)不考慮人工支出因素，因而主要計(jì)算相關(guān)的材料支出。相關(guān)材料主要包

括不同型號(hào)的尖軌、直尖軌、基本軌、叉心、轍叉，直護(hù)軌、組合轍岔等道岔主要

軌件。由于使用的材料型號(hào)不同，采購(gòu)單價(jià)不同，因此支出定額也就不同。2020年

5月，部分更換道岔軌件情況見表1-3。

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信息技術(shù)賦能工務(wù)段預(yù)算執(zhí)行過程管控

表1-3道岔主要軌件更換情況

更換軌件單價(jià)更換數(shù)量

線名站名道岔號(hào)線別道岔型號(hào)更換時(shí)間更換原因

名稱（萬(wàn)元）（根）

ST上安20#下行50/9#右開基本軌1.222020.5重傷

ST上安20#下行50/9#右開尖軌1.522020.5磨耗超限

ST上安20#下行50/9#右開叉心1.812020.5磨耗超限

ST巖峰7#上行60-12號(hào)交分直尖軌1.512020.5重傷

ST南張15#上行60-12號(hào)單開護(hù)軌0.512020.5重傷

ST南峪8#下行60-12號(hào)單開轍叉1.812020.5重傷

（2）道岔維修預(yù)算下達(dá)

基于2017年至2019年實(shí)際的道岔維修科目支出總額以及業(yè)務(wù)部門實(shí)際完成工

作量，A工務(wù)段計(jì)算出每完成一組維修任務(wù)所消耗的材料定額，并考慮當(dāng)年原材料

價(jià)格以及用量的變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。業(yè)務(wù)部門制訂生產(chǎn)維修計(jì)劃時(shí)，主要考慮了道

岔維修的周期性、季節(jié)性和年度重點(diǎn)工作。每年7月至8月，施工主要以防洪為主。

在冬季防斷期間，施工安排會(huì)相對(duì)少些，維修費(fèi)用支出預(yù)算便會(huì)相對(duì)少些。當(dāng)集中

修施工任務(wù)多時(shí)，根據(jù)生產(chǎn)維修計(jì)劃的工作量，維修費(fèi)用支出預(yù)算也會(huì)相應(yīng)增加。

2.成本預(yù)算管理系統(tǒng)賦能預(yù)算過程管控

計(jì)財(cái)科、線路技術(shù)科合作研發(fā)的成本預(yù)算管理系統(tǒng)，具有運(yùn)用獨(dú)立、功能明確、

操作簡(jiǎn)便等鮮明特點(diǎn)，包括預(yù)算下達(dá)、材料管理、報(bào)銷管理、統(tǒng)計(jì)查詢、系統(tǒng)設(shè)置

五大模塊，以科目、時(shí)間為關(guān)鍵字，按財(cái)務(wù)報(bào)銷要求制定操作流程，車間、科目負(fù)

責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、材料人員層層把關(guān)，各科目、車間支出一目了然，將費(fèi)用嚴(yán)格控

制在預(yù)算內(nèi)，并提供統(tǒng)計(jì)查詢、明細(xì)查詢功能。成本預(yù)算管理系統(tǒng)在使用后，經(jīng)過

反復(fù)補(bǔ)充改進(jìn)，逐步完善，功能不斷增強(qiáng)，進(jìn)而賦能預(yù)算過程管控。

（1）成本預(yù)算管理系統(tǒng)科學(xué)設(shè)置職能角色分工

成本預(yù)算管理系統(tǒng)操作流程分為系統(tǒng)設(shè)置、系統(tǒng)登錄、預(yù)算管理、系統(tǒng)管理、

統(tǒng)計(jì)查詢五大部分。其中，系統(tǒng)設(shè)置屬于系統(tǒng)管理員職能，其他部分是系統(tǒng)操作人

員職能。在系統(tǒng)設(shè)置中，主要是進(jìn)行部門和人員的設(shè)置，包括部門名稱、類別、人

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預(yù)算管理

員名稱及職能角色。登錄界面（如圖1-2所示）設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單明了，易操作，不同管理

角色人員選擇部門、用戶名，輸入密碼即可進(jìn)入系統(tǒng)。

圖1-2登錄界面

成本預(yù)算管理系統(tǒng)導(dǎo)入了全部的會(huì)計(jì)科目，包括60多個(gè)運(yùn)輸成本科目、40多

個(gè)其他業(yè)務(wù)成本科目及大修科目，全部成本費(fèi)用納入系統(tǒng)管理。成本預(yù)算管理系統(tǒng)

將46個(gè)科室和車間單位，設(shè)定了七種職能角色，角色不同職能不同，各司其職，

互相牽制和配合，按流程發(fā)揮作用，共同完成成本支出過程，具體見表1-4。

表1-4成本預(yù)算管理系統(tǒng)職能分工

序號(hào)職能角色名稱職能人員構(gòu)成職能

1預(yù)算管理員計(jì)財(cái)科預(yù)算管理人員負(fù)責(zé)車間、段控科目的預(yù)算下達(dá)、調(diào)整

2科目負(fù)責(zé)人線路技術(shù)科等科目負(fù)責(zé)人員所管科目的審批和支出統(tǒng)計(jì)明細(xì)查詢

3財(cái)務(wù)核算員計(jì)財(cái)科報(bào)銷審核人員科目支出核算

4材料計(jì)劃員材料科負(fù)責(zé)計(jì)劃人員材料計(jì)劃

5材料管庫(kù)員材料科管庫(kù)人員負(fù)責(zé)審批后的材料發(fā)放

6科室核算員線路技術(shù)等科室材料、報(bào)銷申請(qǐng)人員材料及報(bào)銷申請(qǐng)

7車間核算員各車間材料、報(bào)銷申請(qǐng)人員材料及報(bào)銷申請(qǐng)

（2）完善的系統(tǒng)功能模塊提升了預(yù)算過程管控效率

成本預(yù)算管理系統(tǒng)包括預(yù)算管理、材料管理（小票打?。?、報(bào)銷管理、統(tǒng)計(jì)查詢等

模塊，囊括了預(yù)算管理的全部?jī)?nèi)容（如圖1-3所示），提升了預(yù)算過程管控效率。

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信息技術(shù)賦能工務(wù)段預(yù)算執(zhí)行過程管控

一是預(yù)算下達(dá)功能得到完善和加強(qiáng)。

預(yù)算管理員可以采用系統(tǒng)導(dǎo)入和手工輸

入的方式，將年預(yù)算數(shù)科學(xué)分劈到各月，

逐月制作格式相符的Excel表格，系統(tǒng)導(dǎo)

入，按月下達(dá)車間科目和段控科目的預(yù)

算。做好事前的預(yù)算科學(xué)分劈，預(yù)算下

達(dá)與生產(chǎn)計(jì)劃結(jié)合更緊密，數(shù)據(jù)更加精

圖1-3系統(tǒng)主界面準(zhǔn)與細(xì)化。

二是隨著成本預(yù)算管理系統(tǒng)的不斷

改進(jìn)與優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理與材料支出流程的深度融合。系統(tǒng)支持材料發(fā)料、打

印小票，促進(jìn)材料使用過程中支出規(guī)范化。材料管理主要包括三個(gè)流程，即材料申請(qǐng)、

材料審批、材料發(fā)放。為了管理方便，系統(tǒng)中導(dǎo)入了全部的材料名稱、型號(hào)和價(jià)格

的材料目錄，每月初由材料計(jì)劃員對(duì)材料目錄進(jìn)行更新。

通過系統(tǒng)，車間或科室提出領(lǐng)料、自購(gòu)料支出申請(qǐng)（如圖1-4所示）。在進(jìn)行材

料申請(qǐng)時(shí)，首先選擇票種，分別是白票（車間成本科目）、黃票（段控成本、其他業(yè)務(wù)

科目）；其次選擇材料名稱；再次選擇支出科目、請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量等；最后選擇提交申請(qǐng)即可。

圖1-4材料申請(qǐng)界面

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預(yù)算管理

根據(jù)生產(chǎn)需要、材料目錄和科目預(yù)算，科目負(fù)責(zé)人對(duì)申請(qǐng)材料的數(shù)量進(jìn)行審批。

如果超出預(yù)算額度，一般情況下科目負(fù)責(zé)人對(duì)車間核算員或科室核算員申請(qǐng)的材料

不予批準(zhǔn)；在預(yù)算額度內(nèi)的支出審批通過后，申請(qǐng)人打印由科目負(fù)責(zé)人簽章的材料

小票到材料科領(lǐng)料，材料管庫(kù)員發(fā)料后到系統(tǒng)內(nèi)確認(rèn)發(fā)料，完成整個(gè)材料支出流程，

材料支出規(guī)范有序。

三是強(qiáng)化了財(cái)務(wù)報(bào)銷審核，嚴(yán)控辦公費(fèi)、工具備品、差旅費(fèi)、其他雜費(fèi)等成本

支出。報(bào)銷管理模塊主要包括報(bào)銷申請(qǐng)、報(bào)銷審批、報(bào)銷驗(yàn)票、財(cái)務(wù)審核、報(bào)銷打印、

打印記錄六步流程。報(bào)銷申請(qǐng)界面與材料申請(qǐng)主體相似，增加了是否驗(yàn)票內(nèi)容?？?/p>

目負(fù)責(zé)人審批同意后，由財(cái)務(wù)人員確認(rèn)審核入賬。財(cái)務(wù)人員審核時(shí)，進(jìn)入等待財(cái)務(wù)

審核的報(bào)銷申請(qǐng)界面（如圖1-5所示），每條記錄都包括票種、名稱、數(shù)量、申請(qǐng)人、

科目、金額等數(shù)據(jù)項(xiàng)，內(nèi)容詳盡清楚，對(duì)金額有誤的記錄可以進(jìn)行修改，對(duì)科目有

誤的記錄可以刪除，操作簡(jiǎn)單，可控性強(qiáng)。財(cái)務(wù)人員制作銀行付款憑證前，先登錄

成本預(yù)算管理系統(tǒng)，看科目支出是否在預(yù)算范圍內(nèi)支出，再進(jìn)行銀行付款。

圖1-5財(cái)務(wù)審核界面

四是統(tǒng)計(jì)查詢功能強(qiáng)大，為預(yù)算考核提供依據(jù)。成本預(yù)算管理系統(tǒng)的運(yùn)用，為

科目負(fù)責(zé)人提供了統(tǒng)計(jì)查詢功能，以往只能在科目出賬后到財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)逐筆查賬，

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信息技術(shù)賦能工務(wù)段預(yù)算執(zhí)行過程管控

手工統(tǒng)計(jì)。運(yùn)用系統(tǒng)后，可方便查詢車間科目、段控科目的支出、結(jié)余情況，極大

減輕了科目負(fù)責(zé)人的工作量。本模塊包括車間明細(xì)查詢、段控明細(xì)查詢、車間科目

統(tǒng)計(jì)、段控科目統(tǒng)計(jì)四部分。車間明細(xì)查詢采用白色界面，與打印支出小票顏色一

致。段控明細(xì)查詢采用綠色界面顯示（如圖1-6所示）。統(tǒng)計(jì)查詢中的車間、段控

科目統(tǒng)計(jì)功能能直接快速地提供節(jié)支數(shù)據(jù)，可以方便對(duì)車間、科室進(jìn)行預(yù)算考核。

圖1-6段控明細(xì)查詢界面

（五）實(shí)施過程出現(xiàn)的問題和解決方法

在實(shí)施過程中，成本預(yù)算管理系統(tǒng)達(dá)到了預(yù)期的功能和目的。但是，在使用初

期，也出現(xiàn)過問題。

1.個(gè)別員工消極抵觸

在成本預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)施過程中，個(gè)別員工因接受能力不足，產(chǎn)生了消極抵觸

情緒。

解決方法：為了統(tǒng)一思想，讓成本預(yù)算管理系統(tǒng)順利實(shí)施，A工務(wù)段分別對(duì)科目

負(fù)責(zé)人、材料計(jì)劃員等不同人員進(jìn)行了宣傳，講清了系統(tǒng)存在的意義、目的和前景，

使大家認(rèn)識(shí)到使用系統(tǒng)會(huì)更加便捷管理各自所管科目，避免出現(xiàn)隨意超支情況。

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預(yù)算管理

2.錄入信息不及時(shí)、有誤

各部門工作協(xié)同不足，導(dǎo)致錄入信息不及時(shí)以及錄入錯(cuò)誤等現(xiàn)象。

解決方法：A工務(wù)段對(duì)全段科目負(fù)責(zé)人、車間核算員進(jìn)行了程序使用培訓(xùn)，要

求各部門指定專人負(fù)責(zé)，并納入績(jī)效考核。

四、實(shí)施效果

（一）直接效果

1.有效實(shí)現(xiàn)了成本目標(biāo)管控，提高了工作效率

自應(yīng)用成本預(yù)算管理系統(tǒng)以來(lái)，使得成本控制簡(jiǎn)便易操作，方便統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)查詢，

實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化管理，更切實(shí)加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行過程的控制，對(duì)成本預(yù)算的執(zhí)行起到了

監(jiān)督、促進(jìn)作用，提高了工作效率，系統(tǒng)的成效完全顯現(xiàn)。

成本預(yù)算管理系統(tǒng)的應(yīng)用，加大了費(fèi)用支出審核把關(guān)力度，使得成本控制力

度大大增強(qiáng)，在完成全段生產(chǎn)任務(wù)的前提下，成本超支現(xiàn)象得到了有效控制。2020

年1~12月，通過成本預(yù)算管理系統(tǒng)下達(dá)預(yù)算5751.48萬(wàn)元，在完成段生產(chǎn)任務(wù)的

前提下，實(shí)際支出5745.87萬(wàn)元，成本支出控制在預(yù)算內(nèi)；2019年1~12月，通過

成本預(yù)算管理系統(tǒng)下達(dá)預(yù)算9205.91萬(wàn)元，在完成段生產(chǎn)任務(wù)的前提下，實(shí)際支出

9035.47萬(wàn)元，成本支出控制在預(yù)算內(nèi)。

成本預(yù)算管理系統(tǒng)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的控制，保證了預(yù)算執(zhí)行

的嚴(yán)肅性，解決了成本執(zhí)行過程控制管理的難題，落實(shí)了成本管理人員的職責(zé)，真

正實(shí)現(xiàn)了全員、全過程、全方位參與成本控制，實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化辦公，節(jié)約了辦公

費(fèi)。該系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)使得成本控制簡(jiǎn)便、易操作，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，便于查

詢。尤其是車間點(diǎn)多線長(zhǎng)，車間科目管理人員出差到段上報(bào)銷、審批各項(xiàng)開支，節(jié)

省了車間來(lái)段差旅費(fèi)支出，27個(gè)車間按每人每月減少兩次保守計(jì)算，節(jié)支27個(gè)×

2次×12個(gè)月×30.00元/次=19440元，同時(shí)還減少了交通費(fèi)支出，節(jié)省了大量

的人力物力，提高了段各科室、車間科目管理人員的工作效率。

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信息技術(shù)賦能工務(wù)段預(yù)算執(zhí)行過程管控

2.切實(shí)提高了全段各級(jí)成本預(yù)算管理意識(shí)

成本預(yù)算管理系統(tǒng)的應(yīng)用，對(duì)各科室科目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、材料人員、車間

成本管理人員的工作質(zhì)量提出了更高要求，使每一名成本管理人員切實(shí)認(rèn)識(shí)到成本

預(yù)算管理過程控制的必要性和預(yù)算紀(jì)律執(zhí)行的嚴(yán)肅性，提高了成本管理人員的責(zé)任

意識(shí)，增強(qiáng)了全段干部職工的節(jié)支意識(shí)，確保全年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）間接效果

深度認(rèn)知成本預(yù)算管理的重要性，是實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管理的有效措施之一。利

用成本預(yù)算管理系統(tǒng)，有效控制了各科目的支出。

A工務(wù)段組織了規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)培訓(xùn)班，對(duì)科目的超支和節(jié)支進(jìn)行針對(duì)性

分析。通過培訓(xùn)，進(jìn)一步提高科目負(fù)責(zé)人和車間核算員的信息化管理水平。

五、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的基本應(yīng)用條件

一是信息化賦能成本預(yù)算管理，加強(qiáng)了成本預(yù)算管控，促進(jìn)了業(yè)財(cái)融合。

二是領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和支持。A工務(wù)段領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工務(wù)維修預(yù)算編制高度重視，對(duì)

已有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面審核。

（二）相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法成功應(yīng)用的關(guān)鍵因素

1.高層管理者的支持

預(yù)算管理的推廣涉及對(duì)預(yù)算的分劈、預(yù)算的過程管控、預(yù)算的執(zhí)行考核，涉及

財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門、車間的配合，這些都需要高層管理者的支持，為預(yù)算管理全

過程管控提供保障。

2.業(yè)財(cái)融合

預(yù)算的分劈、執(zhí)行，需要財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門、車間有機(jī)融合，需要到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)

研，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)測(cè)算。

17

預(yù)算管理

（三）對(duì)改進(jìn)相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用效果的思考

成本預(yù)算管理系統(tǒng)是為了實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管控。該系統(tǒng)從使用開始，就不斷與

財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)磨合，從科目設(shè)置到統(tǒng)計(jì)查詢，都力爭(zhēng)完整、精確，努力使界面更直

觀，操作更便捷，作用更明顯。應(yīng)用成本預(yù)算管理系統(tǒng)，能合理安排科目支出的進(jìn)度，

有效利用資源和完善措施，還可以增強(qiáng)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的協(xié)作，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)小組、業(yè)務(wù)部門

和管理部門履行職責(zé)，提升戰(zhàn)斗力。成本預(yù)算管理系統(tǒng)通過設(shè)計(jì)閉環(huán)流程成本管理，

實(shí)現(xiàn)了全過程管控。

（四）相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法在應(yīng)用中的優(yōu)缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)

信息技術(shù)的應(yīng)用是財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)的必然趨勢(shì)。因此，A工務(wù)段自主研發(fā)

的成本預(yù)算管理系統(tǒng)，是適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理變化要求的必然產(chǎn)物。其在提高管理效率和

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析等方面，必將實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。

2.缺點(diǎn)

由于成本預(yù)算管理系統(tǒng)是自主研發(fā)的，并未與其他管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，數(shù)據(jù)共

享還有待進(jìn)一步開發(fā)。

（五）對(duì)發(fā)展和完善預(yù)算管理會(huì)計(jì)工具方法的建議

（1）不斷完善系統(tǒng)，與時(shí)俱進(jìn)。

（2）充分利用信息化手段，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。

（3）繼續(xù)開發(fā)，與其他系統(tǒng)鏈接實(shí)現(xiàn)共享取數(shù)，與業(yè)務(wù)部門的作業(yè)系統(tǒng)對(duì)接，

提供更多決策功能。

18

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算賦能

大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修成本管理

陶建寬趙永亮林森高婕徐莉王宏艷

摘要

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是在傳統(tǒng)預(yù)算方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合作業(yè)成本法理念設(shè)

計(jì)的一種新的預(yù)算管理方法。其核心思路是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗

作業(yè)”，層層遞進(jìn)，將成本與作業(yè)緊密聯(lián)系。J大機(jī)運(yùn)檢段作為工務(wù)系統(tǒng)

基層站段，其成本中心的定位決定了產(chǎn)品主要為線路維修作業(yè)，而各項(xiàng)

作業(yè)消耗的資源主要是大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備。所以，大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備使

用費(fèi)是企業(yè)的核心成本，而大型養(yǎng)路設(shè)備委外維修費(fèi)是其中的重要可控

部分。

財(cái)務(wù)部門和設(shè)備部門人員通過充分溝通協(xié)作，結(jié)合實(shí)際，將作業(yè)動(dòng)

因分析嵌入大型養(yǎng)路機(jī)械運(yùn)行、施工、維修、保養(yǎng)的全過程。通過多因

素分析，將大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修費(fèi)科目總成本分解成37個(gè)項(xiàng)目目標(biāo)（比

如，MTU發(fā)動(dòng)機(jī)維保、打磨車風(fēng)源裝置維保、車軸齒輪箱輪對(duì)返廠修等），

以最小核算單元控制成本使用，加強(qiáng)作業(yè)成本項(xiàng)目的設(shè)計(jì)直觀性，避免

業(yè)務(wù)部門輾轉(zhuǎn)騰挪致使成本反映不實(shí)，并通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)的持續(xù)改善策略，

進(jìn)一步降低設(shè)備維保成本。

19

預(yù)算管理

一、背景描述

（一）單位基本情況

J大機(jī)運(yùn)檢段是B局集團(tuán)公司下屬的、利用大型養(yǎng)路機(jī)械對(duì)鐵路線路進(jìn)行維護(hù)

的專業(yè)站段，設(shè)有13個(gè)管理科室、14個(gè)運(yùn)用車間、3個(gè)生產(chǎn)輔助車間，下轄近80

個(gè)生產(chǎn)班組，主要承擔(dān)著B局集團(tuán)公司管內(nèi)線路設(shè)備的大型機(jī)械維修施工、局內(nèi)外

重點(diǎn)建設(shè)工程施工及區(qū)域內(nèi)大型養(yǎng)路機(jī)械的專業(yè)檢修工作。企業(yè)固定資產(chǎn)原值47

億元，其中大型養(yǎng)路機(jī)械占40億元，共計(jì)200余臺(tái)，是大機(jī)運(yùn)檢段的第一生產(chǎn)工具，

其每年維修成本約2000萬(wàn)元，是企業(yè)重要的可控成本。

（二）管理現(xiàn)狀分析和存在的主要問題

1.內(nèi)部管理狀況

J大機(jī)運(yùn)檢段生產(chǎn)作業(yè)分布在局內(nèi)、外各條線路上，施工環(huán)境惡劣，安全風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)鍵點(diǎn)多。尤其是，設(shè)備故障產(chǎn)生的安全和成本壓力，對(duì)管理是極大的挑戰(zhàn)。

2020年前，成本預(yù)算控制管理采用科目負(fù)責(zé)制。將全年的成本預(yù)算，根據(jù)設(shè)

備維修費(fèi)、材料費(fèi)、差旅費(fèi)、雜費(fèi)等會(huì)計(jì)科目，按照上年度發(fā)生情況及本年變化等

因素安排比例，分劈到各職能科室和運(yùn)用車間。各科室、車間對(duì)自己有權(quán)支出的科

目把關(guān)控制，比如，設(shè)備科負(fù)責(zé)的科目?jī)?nèi)容見表2-1。

表2-1設(shè)備科負(fù)責(zé)科目名稱以及涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容

序號(hào)科目名稱科目涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容

1機(jī)械動(dòng)力設(shè)備維修吊車、起重機(jī)、試驗(yàn)臺(tái)等設(shè)備維修

2差旅費(fèi)科室人員出差費(fèi)用

3化驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)大型養(yǎng)路機(jī)械油脂化驗(yàn)費(fèi)用

4其他生產(chǎn)用雜費(fèi)科室快遞費(fèi)等雜費(fèi)

5大型養(yǎng)路設(shè)備維修費(fèi)大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修業(yè)務(wù)外包費(fèi)用

設(shè)備科小計(jì)設(shè)備科全部成本合計(jì)

2.存在問題

（1）業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門目標(biāo)不一致

由于分工不同，各個(gè)部門都有自己的業(yè)務(wù)范圍和工作目標(biāo)。每個(gè)部門都會(huì)把自

20

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算賦能大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修成本管理

己的目標(biāo)放在第一位，在對(duì)資源的利用上也是如此。然而，部門的目標(biāo)和集體的目

標(biāo)不一定一致。對(duì)于設(shè)備部門來(lái)說，關(guān)注的內(nèi)容是故障率是否降低、配件儲(chǔ)備是否

充足富余、設(shè)備保養(yǎng)是否到位，而不是需要花費(fèi)多少成本，可以獲得多少收益；而

財(cái)務(wù)部門更多考慮的是如何完成上級(jí)下達(dá)的預(yù)算、如何提高資金的利用率、如何提

高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等問題；企業(yè)的總體目標(biāo)是在保障安全生產(chǎn)前提下，花最合理的錢。

傳統(tǒng)的預(yù)算模式難以滿足企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，需要加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合力度，提高預(yù)算

制定的科學(xué)性。

（2）原有科目負(fù)責(zé)制無(wú)法有效控制重要的大項(xiàng)支出

原有科目負(fù)責(zé)制成本管控方法過于粗放，能夠滿足差旅費(fèi)、雜費(fèi)等次要成本的

管控需求，但對(duì)重要的大項(xiàng)支出無(wú)法有效控制。比如，表2-1中設(shè)備科的大型養(yǎng)路

設(shè)備維修費(fèi)，全年預(yù)算2000余萬(wàn)元，涉及十多種車型和數(shù)十項(xiàng)系統(tǒng)。若不加約束，

設(shè)備部門可以在總成本范圍內(nèi)輾轉(zhuǎn)騰挪，將客觀因素產(chǎn)生的節(jié)支用于彌補(bǔ)主觀因素

造成的損失。例如，某臺(tái)設(shè)備當(dāng)年運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間較少，很多項(xiàng)目無(wú)須當(dāng)年維保而產(chǎn)生節(jié)

支，設(shè)備部門用此節(jié)支彌補(bǔ)其他因人為操作失誤產(chǎn)生的設(shè)備維修費(fèi)，致使成本反映

不真實(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力無(wú)法提升。

（3）粗放的科目負(fù)責(zé)制不利于進(jìn)行成本分析

大型養(yǎng)路機(jī)械的維修保養(yǎng)項(xiàng)目若是僅以“大型養(yǎng)路設(shè)備維修費(fèi)”一個(gè)大項(xiàng)科目

進(jìn)行管控，預(yù)算分析時(shí)無(wú)法結(jié)合業(yè)務(wù)情況進(jìn)行深入分析，無(wú)法追溯成本增加與減少

的真正原因，無(wú)法精細(xì)考核作業(yè)效率和設(shè)備維護(hù)效果，進(jìn)而無(wú)法提出改進(jìn)的措施。

（三）選擇管理會(huì)計(jì)工具的原因

一是大型養(yǎng)路機(jī)械工務(wù)施工作業(yè)項(xiàng)目較多，作業(yè)過程較為復(fù)雜。而作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)

算法能夠準(zhǔn)確地確定成本，尤其是在追蹤多個(gè)部門或多個(gè)產(chǎn)品的成本時(shí)，優(yōu)勢(shì)比較

明顯。因此，比較適用于大型養(yǎng)路機(jī)械成本控制。

二是大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修費(fèi)與作業(yè)效率、競(jìng)價(jià)談判及科技創(chuàng)新等多種因素相

關(guān)，可較為準(zhǔn)確地分析成本差異原因。

21

預(yù)算管理

三是大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修費(fèi)作為重要的資源項(xiàng)目，對(duì)成本影響很大。對(duì)其細(xì)

化分析，總結(jié)主觀與客觀因素產(chǎn)生的節(jié)、超支，有利于加深企業(yè)整體業(yè)財(cái)融合程度，

提升企業(yè)成本管控能力。

二、總體設(shè)計(jì)

1.應(yīng)用相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的目標(biāo)

通過對(duì)大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修的管控，確保B局集團(tuán)公司下達(dá)預(yù)算目標(biāo)的完成，

并盡量科學(xué)、合理地壓縮成本支出，提高經(jīng)濟(jì)效益。成立財(cái)務(wù)、勞資、業(yè)務(wù)、法務(wù)

等多個(gè)部門共同參與的團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的制定、下達(dá)與考核，建立相應(yīng)的

工作機(jī)制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作。有效促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與

非財(cái)務(wù)信息的融會(huì)貫通，從而達(dá)到管理創(chuàng)效的目的。

2.應(yīng)用相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的總體思路

運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的工具方法，將大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修項(xiàng)目的選擇和B局

集團(tuán)公司每年下達(dá)的施工任務(wù)關(guān)聯(lián)考慮，從而尋找作業(yè)與資源動(dòng)因，將成本與作業(yè)

緊密結(jié)合，將原先的固定成本轉(zhuǎn)換為半變動(dòng)成本，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)管理創(chuàng)新，

推動(dòng)企業(yè)業(yè)財(cái)融合的發(fā)展。

3.相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的內(nèi)容

運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，按照作業(yè)環(huán)節(jié)將大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修費(fèi)劃分到最小業(yè)務(wù)

單元，將成本控制工作前移至預(yù)算制定階段，以保證成本控制不錯(cuò)過關(guān)鍵時(shí)期。其

核心是關(guān)口前移和業(yè)財(cái)融合，在此基礎(chǔ)上，突出預(yù)算控制與作業(yè)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系，

有助于提高成本管理的效率和效果，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.應(yīng)用相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的創(chuàng)新

根據(jù)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的要求，結(jié)合自身的實(shí)際情況以及B局集團(tuán)公司下達(dá)的指

標(biāo)，采用“項(xiàng)目負(fù)責(zé)制”，實(shí)現(xiàn)對(duì)大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修成本源頭設(shè)計(jì)、過程控制

和結(jié)果考核。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門與生產(chǎn)車間的深度溝通與融合。

將成本指標(biāo)分解到MTU發(fā)動(dòng)機(jī)維保、打磨車風(fēng)源裝置維保、車軸齒輪箱輪對(duì)返廠

22

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算賦能大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修成本管理

修等37個(gè)單元項(xiàng)目，以結(jié)果導(dǎo)向促使全段各部門通力合作、源頭把控，確保全段

各部門、車間的勁往一處使、力往一處聚。

三、應(yīng)用過程

（一）組織架構(gòu)及具體人員構(gòu)成

段設(shè)立成本控制領(lǐng)導(dǎo)小組為預(yù)算管理工作提供決策支持。領(lǐng)導(dǎo)小組以段長(zhǎng)、書

記為組長(zhǎng)，分管經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)為常務(wù)副組長(zhǎng)，段其他領(lǐng)導(dǎo)班子為副組長(zhǎng)，各科科長(zhǎng)、車

間主任為成員。

領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)成本管理辦公室，組織日常預(yù)算工作。主任為計(jì)劃財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人，

各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為成員，辦公室設(shè)在計(jì)劃財(cái)務(wù)科。

相關(guān)部門依據(jù)成本管理辦公室布置的工作計(jì)劃安排組織自身具體工作。

（二）應(yīng)用相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法的部署要求

統(tǒng)一思想，樹立全員經(jīng)營(yíng)的意識(shí)，強(qiáng)化安全與效益并重的宣傳，為管理會(huì)計(jì)應(yīng)

用奠定基礎(chǔ)。將作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的流程、方法上傳下達(dá)，取得領(lǐng)導(dǎo)層和各部門的支持

和理解，以促進(jìn)工作的全面展開。

根據(jù)流程，明確作業(yè)成本管理工具應(yīng)用的各環(huán)節(jié)職責(zé)。首先，設(shè)備科確定資源

動(dòng)因，即維修項(xiàng)目和維保周期。其次，根據(jù)全年生產(chǎn)任務(wù)和設(shè)備維修需求，生產(chǎn)調(diào)

度中心安排全年生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃。最后，計(jì)財(cái)科牽頭組織各相關(guān)部門進(jìn)行綜合平衡后

制定作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，并以文件形式予以部署。預(yù)算執(zhí)行過程通過專題分析會(huì)、經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)分析會(huì)、黨政聯(lián)席會(huì)等形式推進(jìn)、分析，計(jì)劃財(cái)務(wù)科作為牽頭部門，聯(lián)合設(shè)備科、

車間、其他相關(guān)科室建立有效信息溝通渠道，促成業(yè)、財(cái)、法三務(wù)協(xié)作融合，使作

業(yè)成本的實(shí)現(xiàn)水到渠成。

（三）具體應(yīng)用模式和應(yīng)用流程

1.細(xì)化大型養(yǎng)路設(shè)備的基礎(chǔ)信息臺(tái)賬

設(shè)備部門對(duì)18類、200臺(tái)、價(jià)值40億元大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備分門別類、統(tǒng)一編碼、

電子歸檔，建立從驗(yàn)收落成到上線作業(yè)、從現(xiàn)場(chǎng)維護(hù)到回廠大修、從報(bào)廢拆解到殘

23

預(yù)算管理

值處理的伴隨終生的電子“戶口簿”。以設(shè)備年齡、作業(yè)里程、運(yùn)行里程三項(xiàng)關(guān)鍵數(shù)

據(jù)為基礎(chǔ)，提前規(guī)劃設(shè)備維保項(xiàng)目，以此作為全年大型養(yǎng)路機(jī)械維修費(fèi)的基礎(chǔ)臺(tái)賬。

2.業(yè)財(cái)融合，分劈大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修費(fèi)

通過財(cái)務(wù)部門和設(shè)備部門共同研究，結(jié)合部件維修保養(yǎng)招標(biāo)情況、談判項(xiàng)目和

歷年工作經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理工具，本著可分析性和可控性的原則，按照

作業(yè)動(dòng)因，將綜合性科目機(jī)械車維修費(fèi)分解為37項(xiàng)不同的作業(yè)成本細(xì)項(xiàng)，細(xì)化后

的項(xiàng)目為可單獨(dú)與作業(yè)量匹配的項(xiàng)目單元。在此基礎(chǔ)上，由設(shè)備部門對(duì)各個(gè)項(xiàng)目單

元的成本負(fù)責(zé)，即將綜合會(huì)計(jì)科目負(fù)責(zé)制改為具備更強(qiáng)可控性與可追溯管理責(zé)任的

項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，具體見表2-2。

表2-2設(shè)備類項(xiàng)目負(fù)責(zé)表及相關(guān)作業(yè)動(dòng)因

全年控制指標(biāo)綜合單價(jià)

項(xiàng)目名稱作業(yè)動(dòng)因

（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）

五、大型養(yǎng)路設(shè)備維修費(fèi)1944.93

1.MTU發(fā)動(dòng)機(jī)維保223.0024臺(tái)次9.29

2.打磨車風(fēng)源裝置維保173.4524臺(tái)次7.23

3.車軸齒輪箱輪對(duì)返廠修140.4060臺(tái)次2.34

4.司機(jī)室維修98.0040臺(tái)次2.45

5.卡特發(fā)動(dòng)機(jī)維保92.928臺(tái)次11.62

6.道依茨發(fā)動(dòng)機(jī)維保90.0030臺(tái)次3.00

7.探傷車檢測(cè)系統(tǒng)維修88.504臺(tái)次22.13

8.強(qiáng)鹿發(fā)動(dòng)機(jī)維修85.0020臺(tái)次4.25

9.打磨車司機(jī)室電器柜空調(diào)維保76.4620臺(tái)次3.82

10.傳動(dòng)軸探傷56.00200次0.28

11.開普航力發(fā)電機(jī)維修53.0020臺(tái)次2.65

12.康明斯發(fā)動(dòng)機(jī)維修51.2040臺(tái)次1.28

13.不落輪旋修50.0020臺(tái)次2.50

14.打磨車整車噴漆50.008臺(tái)次6.25

15.大機(jī)暖風(fēng)空調(diào)維修48.0048臺(tái)次1.00

16.車鉤探傷、制動(dòng)管水壓實(shí)驗(yàn)45.00100臺(tái)次0.45

17.振動(dòng)篩驅(qū)動(dòng)裝置返廠維修41.4020臺(tái)次2.07

24

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算賦能大型養(yǎng)路機(jī)械設(shè)備維修成本管理

續(xù)上表

全年控制指標(biāo)綜合單價(jià)

項(xiàng)目名稱作業(yè)動(dòng)因

（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）

18.打磨車分動(dòng)箱、減速箱、傳動(dòng)箱維修40.7010臺(tái)次4.07

19.打磨A車轉(zhuǎn)向架維修40.008臺(tái)次5.00

20.利萊森瑪發(fā)電機(jī)返廠維修39.9030臺(tái)次1.33

21.視頻監(jiān)控系統(tǒng)維修38.0080臺(tái)次0.48

22.挖掘齒輪箱返廠維修38.0020臺(tái)次1.90

23.探傷車巡檢系統(tǒng)維修32.174臺(tái)次8.04

24.威爾信發(fā)電機(jī)維保30.9712臺(tái)次2.58

25.探傷車檢測(cè)系統(tǒng)標(biāo)定29.064臺(tái)次7.27

26.銑磨車技術(shù)服務(wù)29.005臺(tái)次5.80

27.岔磨車技術(shù)服務(wù)28.0016臺(tái)次1.75

28.機(jī)械車應(yīng)急泵維修26.0026臺(tái)次1.00

29.大修列履帶檢修20.0010臺(tái)次2.00

30.鐵建裝備專業(yè)技術(shù)服務(wù)18.0036臺(tái)次0.50

31.探傷車技術(shù)服務(wù)15.0010臺(tái)次1.50

32.探傷車集便器維保15.005臺(tái)次3.00

33.吊車叉車裝卸租賃10.0040臺(tái)次0.25

34.金鷹重工技術(shù)服務(wù)10.0010臺(tái)次1.00

35.銑磨車刀盤維修9.009臺(tái)次1.00

36.打磨車技術(shù)服務(wù)8.808臺(tái)次1.10

37.沃爾沃發(fā)電機(jī)組維保5.005臺(tái)次1.00

3.明確作業(yè)