【注冊會計師審計風險的成因及優(yōu)化建議分析10000字（論文）】

注冊會計師審計風險的成因及完善對策研究目錄TOC\o"1-3"\h\u22756引言 117078一、審計風險基本概念 312927（一）審計風險的涵義 313980（二）審計風險一般特性 3241391.審計風險的客觀性 3327322.審計風險的普遍性 4294993.審計風險的偶然性和必然性 4274184.審計風險的未知性與可控性 516118二、審計風險成因分析 715531（一）注冊會計師審計風險控制現(xiàn)狀 75277（二）審計風險成因存在的內(nèi)部原因分析 889031.注冊會計師自身素質(zhì)的影響 8232292.審計方法本身的影響 9241093.執(zhí)業(yè)規(guī)范不完善和懲罰成本偏低 966174.注會行業(yè)職業(yè)道德準則的缺乏 1032014（三）審計風險成因存在的外部原因分析 1061901.審計市場對審計服務質(zhì)量的要求較低 1087702.經(jīng)濟環(huán)境的影響 10134663.執(zhí)行業(yè)務的時間集中 11253514.政府干預且執(zhí)法彈性過大 12469三、控制審計風險的措施 1322493（一）規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為 1327740（二）選擇適宜的審計方法 138520（三）加強會計師事務所內(nèi)部管理 1318619（四）建立和完善信用監(jiān)管和懲罰機制 1426480（五）恪守職業(yè)道德 1421782（六）規(guī)范注冊會計師審計市場 1421502（七）完善外部監(jiān)管體制 1520524四、結(jié)論 1716293參考文獻 19引言會計師事務所被稱為“經(jīng)濟警察”，其審計質(zhì)量之于審計，就好比產(chǎn)品質(zhì)量之于企業(yè)，它是注冊會計師品質(zhì)口碑的體現(xiàn)。眾所周知，我國注冊會計師行業(yè)在不斷地進行規(guī)范和發(fā)展，各大小事務所都非常重視對審計風險的控制，然而在激烈的市場競爭的體制下，審計風險控制失效的現(xiàn)象依然存在，進而給投資者、上市公司、會計師事務所、注冊會計師行業(yè)以及資本市場的發(fā)展帶來了嚴重的危害。例如，云南綠大地公司欺詐發(fā)行股票事件一經(jīng)暴露，為其財務報告出具標準無保留意見審計報告的深圳鵬城會計師事務所也難逃被訴、處罰的命運。因此，著重分析產(chǎn)生注冊會計師審計風險的原因有著重大的理論意義與現(xiàn)實意義。理論意義：本文的研究不但對促進審計風險的理論的發(fā)展，提供一定的借鑒，也由于運用路徑依賴理論、信息不對稱理論、利益集團化一洲只理論和戰(zhàn)略管理理研究審計風險，可以對些理論的發(fā)展起到作用?，F(xiàn)實意義：目前注冊會計師行業(yè)面臨著極大的誠信挑戰(zhàn)與風險危機。因此，什么因素將會影響審計風險以及如何進行控制，將是眾多學者研究的重點。文章以路徑依賴理論、信息不對稱理論等為基礎，從多個角度對審風險形成機理進行了深入分析，歸納影響審計風險的因素，并提出相應對策，希望能夠起到指導審計人員工作、提高審計質(zhì)量的作用，幫助注冊會計師行業(yè)樹立行業(yè)威信·推進審計工作健康發(fā)展都將具有一定的現(xiàn)實意義。

一、審計風險基本概念（一）審計風險的涵義中國注冊會計師協(xié)會在2007年《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》中對“審計風險”做出了確切定義：“所謂審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！睂徲嬶L險的大小，受制于重大錯報風險和檢查風險。所謂重大錯報風險是指財務報表在注冊會計師審計前存在重大錯報的可能性；所謂檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。三者之間的關系，通過構(gòu)建數(shù)學模型可表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次的重大錯報風險成反向關系。（二）審計風險一般特性1.審計風險的客觀性審計風險是客觀存在的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。在詳細審計階段，雖然注冊會計師對企業(yè)的賬目進行詳細地檢查，但也無法避免由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜性、管理人員品質(zhì)存在問題等原因，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大差錯或舞弊，出現(xiàn)審計結(jié)果與現(xiàn)實情況不符的情況。隨著審計技術(shù)與方法演進，現(xiàn)代審計由賬項基礎審計方法過渡到制度基礎審計方法。注冊會計師通過了解與評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可依賴的程度，從而進一步確定擬實施的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。由于內(nèi)部控制制度的固有局限性，其設計上的缺陷或運行中的無效率可能導致注冊會計師過分依賴了不應依賴的內(nèi)部控制制度，從而產(chǎn)生了審計風險。而且，現(xiàn)代審計中大量應用了抽樣審計技術(shù)，利用一定規(guī)模的樣本量的測試結(jié)果推斷總體的情況。由于抽樣技術(shù)本身的局限性，也會導致注冊會計師產(chǎn)生審計風險。因此，審計風險總是客觀存在的，但通過對其的認識和研究，人們可以采用必要的控制措施，將它降低到一個可以接受的水平。2.審計風險的普遍性審計風險貫穿于審計活動過程的始終，滲入到審計活動的方方面面。雖然審計風險通過最后的審計結(jié)論與預期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。從過程來看，可能產(chǎn)生的風險因素有：當審計人員選擇客戶時，可能會由于被審計單位外部環(huán)境的復雜性或不利條件、其經(jīng)濟業(yè)務的特殊性等因素，使選擇的被審計單位風險較高；擬訂審計計劃時，計劃不充分，而使審計入員做出錯誤審計決策的計劃風險；組建審計小組時，有委派人員不勝任而導致的風險；收集審計證據(jù)時有收集不到足夠有力的證據(jù)的風險；運用抽樣技術(shù)時，有樣本數(shù)量和樣本選擇不當?shù)某闃语L險；編制審計報告時，有審計意見不當?shù)膱蟾骘L險。并且每一種風險都是多因素的集合，而不是單因素的作用。從總體來看，可能產(chǎn)生風險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差，重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經(jīng)濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成的。比如，審計報告風險的因素就有：審計范圍受到嚴重限制，財務報告未按一般公認的會計原則編制，財務會計報告前后各期采用會計原則不一致，遺漏重要的補充資料，審計入員缺乏超然獨立性等。因此，審什風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風險。因此，對最終審計風險的控制，也就取決于對上述各種風險的控制。3.審計風險的偶然性和必然性審計風險是審計人員承擔某種責任或遭受某種損失的可能性，是潛在的問題，并不一定會轉(zhuǎn)化為實在的風險。在審計活動中，由于法律和職業(yè)道德的約束、審計組織和審計人員對被審計單位或客戶，對社會公眾中使用審計報告的群體，以至對審計職業(yè)界都負有一定的法律責任和道德責任。事實上，審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風險。但是，審計風險的發(fā)生是多種因素造成的，是一顆未定時的“炸彈”，一旦環(huán)境發(fā)生變化，它的發(fā)生只是遲早的事，一旦有了導火線，其風險的發(fā)生又是必然的。4.審計風險的未知性與可控性審計風險通常具有一定潛伏期，究竟何時會發(fā)生以及產(chǎn)生的后果無法準確預測，因此具有一定的未知性。但審計風險的未知性并不意味著注冊會計師就束手無策了。注冊會計師可以通過制定合理的審計計劃，在每一個審計環(huán)節(jié)、具體的審計領域評估可能面臨的審計風險，制定并實施審計程序，將審計風險降到一個可以接受的水平，因此，它又是可控的。正確認識審計風險的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會導致審計風險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風險領域，采取相應的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。只要風險降低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，我們意識到了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而使其降低的，可以促使我們深人研究審計理論，提高審計質(zhì)量。二、審計風險成因分析（一）注冊會計師審計風險控制現(xiàn)狀前些年，中國證券市場接連發(fā)生了銀廣夏、東方電子、麥科特、藍田股份等上市公司的造假丑聞，深圳中天勤等曾經(jīng)是業(yè)界公認的數(shù)一數(shù)二的會計師事務所轟然倒地，這一系列經(jīng)典的案例影響大且已經(jīng)被眾多學者所闡述分析，本文為了更為真實地還原我國注冊會計師審計的現(xiàn)狀，從中國證監(jiān)會的處罰公告作為切入口，調(diào)出從2009年到2015年度全國各地注冊會計師審計失敗受處罰的普通個例。具體案例詳見表3.1。表3.1中國證監(jiān)會行政處罰表編號涉案事務所相關公司違法事由行政處罰證監(jiān)字號1湖南開元事務所湖南省張家界旅游開發(fā)股份有限公司連續(xù)三年未勤勉盡職，沒有審驗出該公司虛增利潤實情出具了含有虛假內(nèi)容的審計報告警告、罰款、暫停證券從業(yè)許可證6個月[2009]13號2福建華興會計師事務福建九州集團股份有限公司未勤勉盡責，未能發(fā)現(xiàn)九州股份虛增上市前三年業(yè)績的問題出具了含有虛假內(nèi)容的審計報告警告、罰款、暫停從事證券業(yè)務6個月[2011]22號3原山東臨沂天成會計師事務山東渤海集團股份有限公司未保持合理的職業(yè)謹慎、導致披露的財務報告中含有虛假數(shù)據(jù)警告[2012]24號4四川德陽會計師事務所四川金路集團股份有限公司未勤勉盡責，對金路公司含有虛假利潤的年報出具了無保留審計意見沒收收入、罰款、暫停從業(yè)資格[2013]26號5利安達信隆會計師事務所北亞實業(yè)（集團）股份有限公司審計程序不充分、不到位，未能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)存在虛假的情況沒收所得、罰款[2014]11號6天健華證中洲會計師事務所夏新電子股份有限公司未實施必要的審計程序，收集充分的審計證據(jù)，導致出具了含有虛假內(nèi)容的審計報告沒收收入、警告、罰款[2014]41號7萬隆會計師事務所有限公司金荔科技農(nóng)業(yè)股份有限公司未勤勉盡責，未按規(guī)定的程序?qū)徲嫞磳λ罁?jù)文件資料內(nèi)容進行核查和驗證，出具了含有虛假內(nèi)容的審計報告沒收收入、警告、罰款[2015]52號8利安達會計師事務所山東華陽科技股份有限公司未按相關審計準則執(zhí)行審計程序出具了無保留意見的審計報告，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姏]收收入、警告、罰款[2015]35號有上述表格我們可以很明顯的看出，審計風險的控制每年都有許多審計失敗的案例在發(fā)生，雖然審計風險的控制一直在加強，但是審計風險總是存在，說明了在審計風險控制方面還存在很多的不足，有待進一步的加強。（二）審計風險成因存在的內(nèi)部原因分析1.注冊會計師自身素質(zhì)的影響在審計中，委托者與被審計單位本來不是同一經(jīng)濟主體，但是目前會計師事務所的委托合同基本上由委托單位的管理當局決定，注冊會計師的報酬也是管理當局支付，因此導致一些注冊會計師為了自身的利益，不按照專業(yè)標準執(zhí)業(yè)，影響審計質(zhì)量。另外，注冊會計師行業(yè)內(nèi)的無序競爭，弱化了其抵制客戶不當要求的力量，使其執(zhí)業(yè)風險加大。由于對上市公司審計收費較高，而我國上市公司數(shù)量較少，這樣就造成對客戶資源的爭奪。會計師事務所對客戶競相壓價，互挖墻腳，使得一些客戶提要求時無所顧及，不僅要求其出具審計報告時放松要求，甚至要求其合謀作假，出具虛假的審計報告。在競爭中，事務所違背《職業(yè)道德準則》的規(guī)定，給拉到業(yè)務的人以高額回扣。這樣，會計師事務所不是以質(zhì)量贏得客戶，而是以“關系和權(quán)利”取勝，由此注冊會計師執(zhí)業(yè)時就缺少動力去提高審計質(zhì)量，長此以往，將導致注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量降低，風險加大。2.審計方法本身的影響中國注冊會計師審計模式滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段，而國外已發(fā)展到風險基礎審計階段。現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風險的均衡，而采用的審計程序以允許存在一定的審計風險為必要前提。比如，現(xiàn)代審計廣泛采用的抽樣技術(shù)，即根據(jù)審計抽樣樣本的特征來推斷審計對象總體的特征。這種方法雖然可以提高審計效率，但用樣本的計結(jié)果去推斷審計總體的實際情況必然存在誤差。另外，按照成本和效益原則，在審計過程中，審計人員可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，審計人員也愿意在承擔一定風險的基礎上抽取全部業(yè)務的一部分來進行審查。而這種取舍可能導致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，從而使審計結(jié)論出錯，引起審計風險。3.執(zhí)業(yè)規(guī)范不完善和懲罰成本偏低（1）國家法律制度的不完善。審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計所處的市場經(jīng)濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換，因為市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計職業(yè)專門的鑒證權(quán)利的同時，也讓其承擔相應的責任。然而，目前審計相關法律法規(guī)不夠完善。部分法律法規(guī)不盡一致，甚至有抵觸的地方，造成會計師事務所、注冊會計師無所適從。在涉及審計的訴訟案件中，司法界和審計職業(yè)界對某些審計事項的理解是不同的。認識上的差異使得雙方在審計責任認定上存在重大分歧，這往往使審計人員在司法訴訟中處于劣勢，從而在一定程度上加大了審計風險。（2）會計師事務所制度的不完善。會計師事務所建立健全并實施一套行之有效的全面質(zhì)量控制制度，對于保障注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量至關重要。在實務中，會計師事務所全面質(zhì)量控制制度往往得不到有效實施，比如三級復核制度。審計服務季節(jié)性強，集中于每年前4個月，項目經(jīng)理由于在第一線工作，其一級復核由于時間緊工作量大而無法使復核到位；進行二級復核的部門經(jīng)理，由于對外不承擔責任，嚴格的二級復核又會引起項目經(jīng)理的不滿，再加上最后還有三級復核，所以，在三級復核體系中，二級復核形同虛設；三級復核一般由主任會計師或合伙人完成，盡管三級復核人深知三級復核是審計報告的最后一道關卡，但如果一、二級復核沒有到位，三級復核人不可能擠出時間來彌補一、二級復核的不足，最終造成事務所的質(zhì)量控制制度得不到有效實施。（3）懲罰成本過低。審計利潤等于審計收人與審計成本和懲罰成本的差額，如果對失實審計懲罰成本過低，發(fā)生審計風險就有利可圖，于是，出于內(nèi)在利益驅(qū)動，會計師事務所及其注冊會計師勢必樂于降低服務質(zhì)量，提供失實審計報告。中國自恢復注冊會計師制度以來，關于注冊會計師審計的訴訟案件時有發(fā)生，而對涉案的事務所和注冊會計師的處理大多以行政處罰為主，其民事賠償責任近乎于零。并且中國的會計師事務所絕大多數(shù)采用有限責任形式，注冊資本只要求30萬元，即使是有資格審計上市公司的會計師事務所，其注冊資本最低要求也不過2的萬元，一旦受到處罰，最多也就是關門大吉。4.注會行業(yè)職業(yè)道德準則的缺乏審計關系一開始就體現(xiàn)了一種道義上的屬性，通過契約由委托人、被審計人和審計人所組成的審計關系是一種道德性社會關系。這意味著每一個關系人都需要重視對相關他人應負的社會責任。從某種程度上說，道德問題比審計本身所包含的技術(shù)問題棘手得多。注冊會計師職業(yè)服務這一無形商品的供需雙方在進行市場交易時，需就該項交易簽訂合約，對服務的品種、質(zhì)量、交易金額、完成日期等加以條款約定。然而問題是：注冊會計師職業(yè)服務的質(zhì)量如同會計信息的質(zhì)量一樣難以觀察。其需求者和供給者之間同樣面臨著關于服務商品質(zhì)量的信息分布嚴重不對稱狀態(tài)，而且很大程度上是在大力提倡會計誠信建設、會計職業(yè)道德建設的輿論壓力下倉促出臺的，很多規(guī)范到底有不有效，操作性強不強，仍有待檢驗。（三）審計風險成因存在的外部原因分析1.審計市場對審計服務質(zhì)量的要求較低注冊會計師審計如果不是自發(fā)的市場需求，那么，審計便會流于一種形式。到目前為止，企業(yè)特別是相對于現(xiàn)代企業(yè)的古典企業(yè)對審計服務的需求多迫于政府管理機構(gòu)的壓力，企業(yè)利益的相關者大多對審計質(zhì)量的高低較少關心，其中企業(yè)經(jīng)營者更是需要的是價格低廉、“麻煩”較少、能迎合政府管理機構(gòu)要求而又符合其“口味”的審計服務。2.經(jīng)濟環(huán)境的影響（1）同業(yè)的不正當競爭。目前中國會計師事務所有6朝X)多家，從浙江省的情況來看，會計師事務所已經(jīng)達到近190家，但平均每家事務所注冊會計師不到12名，僅在杭州市區(qū)就有30家會計師事務所，并且批準成立的新事務所還在不斷增多。隨著會計師事務所的脫鉤改制和不斷增多，相互之間的競爭日趨激烈，審計市場由賣方市場變成了買方市場。在接受審計服務方并不真正需要高質(zhì)量的審計服務的情況下，審計服務及其報告并非遵循優(yōu)勝劣汰的法則，而是被劣幣驅(qū)逐良幣所取代。部分會計師事務所為求得在競爭激烈的審計市場中生存與發(fā)展，只能盡可能多地爭取客戶，為此，不惜承擔審計風險迎合客戶的意愿出具失實審計報告，同時還普遍采用降價收費的競爭策略。而在不合理的降價收費情況下，會計師事務所為了保證理想的利潤空間，勢必要減少審計人員、簡化審計程序和方法，致使審計質(zhì)量無法保證。（2）客戶經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜多變。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是一個自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，它完全依據(jù)自己對市場的理解和判斷去參與市場競爭。然而，隨著經(jīng)濟體制改革的深人和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，中國企業(yè)的規(guī)模迅速膨脹，經(jīng)濟環(huán)境十分復雜，現(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強。公司為了在競爭激烈的市場中謀生存圖發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜，從而增加了審計風險。（3）審計范圍增大的影響。市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，使社會上參與投資的人越來越多，于是更多的人開始關心企業(yè)的財務狀況，人們?yōu)榱颂岣咄顿Y者的安全性，不惜支付高額費用聘請注冊會計師對財務信息進行鑒證，以提高信息的可靠性。政府部門、投資者、債權(quán)人以及社會公眾等都對經(jīng)過審計鑒證的財務信息給予極大的關注，社會上依賴審計報告的人越來越多，社會公眾對審計的要求也越來越高。審計人員的審計目標從最初的查錯防弊已經(jīng)發(fā)展到現(xiàn)在的驗證財務報表與查錯防弊并重。與此同時，審計范圍也在逐漸擴大。時至今日，審計范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務報表區(qū)域擴大到財務報表以外。社會公眾要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大差錯和舞弊，并要求審計人員對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，對企業(yè)財務報表的真實公允性發(fā)表意見。3.執(zhí)行業(yè)務的時間集中從便于與政府及綜合管理部門的計劃年度相銜接考慮，中國實際的會計年度與日歷年度相一致，各個政府部門要求提供審計服務的時間一般集中在次年的前4個月，造成注冊會計師審計服務的提供時間比較集中。通常，會計師事務所為減少成本，并不會根據(jù)最飽滿的業(yè)務量錄用職員，于是在業(yè)務旺季，人力資源就會顯得相對不足，補救措施要么聘用臨時人員，常常是利用在校實習生，要么減少審計項目的時間預算，然而，前者往往職業(yè)判斷欠缺，后者則以減少審計程序和簡化方法為手段，其結(jié)果都勢必增加審計風險。4.政府干預且執(zhí)法彈性過大經(jīng)濟體制改革二十多年來，中國政府多重角色的身份轉(zhuǎn)換還沒有完成，政府經(jīng)濟職能和行政權(quán)力的兼容決定了政府在對市場行使經(jīng)濟調(diào)控職能時，不可避免地摻人行政干預的成分。特別是由于政府的政績相當程度體現(xiàn)為地方經(jīng)濟的發(fā)展上，為出政績或其他目的，直接或間接地侵犯注冊會計師的獨立性。政府部門對自己創(chuàng)造的審計服務需求具有選擇與否決權(quán)，并且隨意性很大。四、結(jié)論三、控制審計風險的措施（一）規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為會計師事務所應該結(jié)合本會計師事務所的特點和實際情況，努力提高注冊會計師的綜合素質(zhì)。首先，審計人員的聘用機制要不斷完善，因為人才選聘是保證專業(yè)勝任能力的首要環(huán)節(jié)，應該在“德”與“才”孰重的問題上更加偏重德；其次，要加強注冊會計師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓工作，因為審計人員需要在理論與實踐的融合中不斷提升。通過后期的持續(xù)學習，不僅可以強化注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)，而且可以豐富其工作經(jīng)驗，提高專業(yè)勝任能力；最后，工作委派是提高審計效率的關鍵因素，結(jié)合審計項目的特點，使得“人盡其才”，重視人力資源的高效率使用。（二）選擇適宜的審計方法在審計實施環(huán)節(jié)，注冊會計師應依托審計準則有效落實各項審查程序，選擇適宜的審計方法，搜集審計證據(jù)，最終得出正確的審計結(jié)論，構(gòu)建審計工作記錄。在該環(huán)節(jié)，一般可從下述內(nèi)容著手來控制審計風險：其一，借助審計程序進行控制。審計程序由審查內(nèi)容和手段方法組成，為借助審計程序來控制審計風險，注冊會計師應掌握待審單位的基本信息，進而正確辨別、有效評判重大錯報風險，以此為依據(jù)，設計與踐行后期的審計程序，增加審計制作財務報表的真實性，規(guī)避重大錯報；其二，借助審計工作記錄進行控制。審計工作記錄包含項目承接至完成這一過程的所有內(nèi)容，是審計報告的主要參考，并以此評判落實的業(yè)務是否滿足審計準則。由此可知，借助審計記錄可控制審計風險。（三）加強會計師事務所內(nèi)部管理加強會計師事務所的內(nèi)部管理，深入了解客戶情況，注重客戶甄選。執(zhí)業(yè)中重視對被審計單位內(nèi)部控制的研究。提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，增強風險意識。健全審計方法體系，采用風險基礎審計模式。由于被審計單位的內(nèi)在因素，被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境、賬務數(shù)據(jù)以及債務情況都會給注冊會計師審計工作帶來一定的風險。為此，在審計業(yè)務開展的同時，要加強對被審計單位的風險評估，所以我們引入了風險管理模式。首先，評估事前審計風險。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務前，應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。其次，控制審計過程中的風險。主要指選擇減輕風險的技術(shù)和方法，建立減輕風險的程序以規(guī)避風險、降低風險、轉(zhuǎn)移風險。最后，評價事后審計風險。審計風險的事后評價即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風險。（四）建立和完善信用監(jiān)管和懲罰機制對嚴重喪失獨立、客觀、公正的行業(yè)準則,串通被審單位提供虛假財務報告的注冊會計師及事務所加大處罰力度,必要時可注銷其會計師事務所和吊銷相應注冊會計師的資格證書,同時建立健全注冊會計師守信獎勵機制,使堅持獨立審計準則,審計風險控制良好的注冊會計師和事務所獲得更大的經(jīng)濟利益和社會聲望,營造良好的誠信執(zhí)業(yè)環(huán)境。會計師事務所與信譽良好的被審計單位管理當局簽訂業(yè)務約定書。對首次接觸的客戶在承接業(yè)務之前,要深入了解被審計單位的歷史情況,評價管理當局的品質(zhì),弄清委托的真正目的,尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務時,更是如此；對陷入財務困境和法律糾紛的被審計單位更要慎重,如發(fā)現(xiàn)可能導致公司財務欺詐的因素,或表明公司存在財務欺詐風險時,應考慮是否拒絕接受委托。（五）恪守職業(yè)道德注冊會計師為社會提供鑒證和服務，如果沒有良好的職業(yè)道德，不負責任，不講原則，就不會有客戶，那么會計師事務所就不能生存和發(fā)展下去。應該在行業(yè)內(nèi)強化注冊會計師職業(yè)道德意識，自覺遵守職業(yè)道德準則，恪守獨立、客觀、公正的原則，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)業(yè)。在執(zhí)行審計業(yè)務時，要認真分析審計的重點和風險所在，指派合適的人選，認真指導、監(jiān)督和檢查助理人員的工作，審計評價適當適度，避免使用絕對化的語言，對審計報告的措辭要周密嚴謹。（六）規(guī)范注冊會計師審計市場規(guī)范注冊會計師審計市場是我國現(xiàn)代審計業(yè)界的一個首要問題，如果這個問題不能得到徹底解決，就很有可能使得社會公眾對注冊會計師及事務所的信任度不斷下降最終導致審計行業(yè)名存實亡。規(guī)范注冊會計師審計市場必須做到以下幾方面：第一，要在注冊會計師行業(yè)領域中引入司法干預機制，加強約束力，促使注冊會計師行業(yè)自律；第二，通過立法、監(jiān)管，加強政府的監(jiān)督行為，使政府履行其應盡的職責，維護市場秩序。（七）完善外部監(jiān)管體制完善法律責任體系，加大執(zhí)法力度，保證市場經(jīng)濟秩序的有效運行，必須嚴懲一些事務所的不良競爭行為。例如，建立一個公共會計監(jiān)督委員會，來改善政府多頭監(jiān)管或監(jiān)管空白最終導致監(jiān)管無效的現(xiàn)象。具體來說，可以通過專設并強