基于經濟新常態(tài)下商業(yè)銀行內部審計的轉型與增值研討

2016年12月，前中國內審學會副主席李金華在“全國政協副主席、中國內審學會榮譽主席”的會議上，發(fā)表了關于“內部審計信息化工作的優(yōu)秀成果”的講話。其中明確提出，內部審計是我國整體審計制度的一個重要組成部分，在此需牢牢把握“防范風險、提升效益”這八個字，確?？山】怠⒊掷m(xù)發(fā)展，其中可以看出內部審計的實質性目標包括治理、防范、增加價值、服務組織。依據其本質目標，下述依據經濟新常態(tài)探索出商業(yè)銀行內部審計的轉型與增值的主要實踐措施。一、經濟新常態(tài)概念“新常態(tài)”一詞與中國新一輪的經濟轉型和升級有著緊密聯系的。十二月十日，我國首次在中央經濟工作會議上提出“新常態(tài)”；在11月9日召開的APEC工商首腦會議上，我們重點討論了新常態(tài)下的速度變化、結構優(yōu)化和動力轉化的特點。同時，也探究出了新常態(tài)對中國經濟發(fā)展的新機會。為此，我們應明確新常態(tài)與經濟的關系，按照科學研判經濟運行的新趨勢，并正確認識新常態(tài)的趨勢性特點，抓住新的發(fā)展機會，正確處理當前經濟發(fā)展遇到的各類風險和問題，以全面深化改革推動創(chuàng)新發(fā)展，積極地調整和引導中國新的經濟發(fā)展模式。一些學者從“向中高速發(fā)展”的視角來認識新常態(tài)，認為新常態(tài)必須與三大新常態(tài)相互支持：一是新發(fā)展戰(zhàn)略，包括重新調整和創(chuàng)新驅動的發(fā)展戰(zhàn)略；二是新宏觀調控模式，包括市場決定資源分配，確定宏觀經濟合理范圍；三是新發(fā)展動力，包括以改善民生為重點的消費需求，與投資的拉動相結合。同時，無論是同類還是相似，意義都相距甚遠，“新常態(tài)”的概念與國內外的“新常態(tài)”基本是相對獨立的。從世界范圍看，新常態(tài)更多的是對1980年代后世界經濟長期增長周期的一種消極的描述，其內在的傾向性，較為消極；中國的情況卻并非如此，新常態(tài)既是中國進入更高層次發(fā)展的信號，也是對中國經濟轉軌的必然要求。并且明確地指明了其發(fā)展的方向，以及其動力結構?？梢钥吹?，新經濟模式，雖然從表達上看，其是從西方傳來，但是它在中國語境下進行了創(chuàng)新的轉換，其內涵也完全不同。其重點在于描繪一種“趨勢型”的發(fā)展態(tài)勢，這表明中國的經濟已經步入了一個新的、與30年來的高速增長時期，這是一個具有深刻歷史意義的戰(zhàn)略構想。二、基于經濟新常態(tài)下商業(yè)銀行內部審計的轉型與增值的意義（一）增值型審計是內部審計今后發(fā)展的必然趨勢和選擇現代內部審計是一項以服務于行業(yè)自身的價值創(chuàng)造活動，它的最終目的是為所有者或利益者創(chuàng)造價值。而增值內部審計被認為是一種以提高機構運轉效率，加強機構價值為目的的，通過內部審計的特殊地位、資源和方法，為行業(yè)客戶在新的環(huán)境中不斷創(chuàng)造價值，從而提升自身的工作效率。在此基礎上，增值審計不再是一種新的審計方式，而屬于一種全新的內部審計觀念，其已經成為未來的內部審計的一個發(fā)展趨勢。為此，實施增值型內部審計，對于提高運營效率，提升內部審計的工作質量都有著十分重要的作用。（二）開展增值型審計有利于增加組織價值，提高經濟效益，降低經營風險增值是實現最大價值的根本，且一切業(yè)務活動都需圍繞這一目標而進行，其中內部審計作為組織管理的一部分，其自身具備參與的價值，并且也可為其增加自身價值，在提升經濟效益的同時，降低了業(yè)務行為以及經營風險。（三）開展增值型審計，對提高內部審計的地位和促進其個人職業(yè)發(fā)展具有重要意義內部審計對象的改變，使得內部審計的重點由微觀層面轉移到了宏觀層面，也使得內部審計人員可從宏觀、風險以及戰(zhàn)略等角度出發(fā)。在此，內部審計具有更廣闊的視野，也更有利于其專業(yè)發(fā)展。（四）開展增值型審計有利于提高內部審計工作質量、效率和效果增值型內部審計需要與管理部門、業(yè)務單位進行積極的合作，在此不僅可減少審計過程中出現的內耗問題還可從根本上確保審計管理的組織與落實。（五）開展增值型內部審計有利于增強綜合競爭力，提升經營管理水平，促進其可持續(xù)發(fā)展從內部審計職責來看，其與業(yè)務單位、管理部門的目標相同都是確保商業(yè)銀行持續(xù)、穩(wěn)健地經營發(fā)展。從這一點上講，組織中的各個部門都為統(tǒng)一。只有加強各個部門的協同合作，才可推動其經營管理，提高其綜合實力，使其價值最大化體現。三、商業(yè)銀行內審數字化轉型——制勝新常態(tài)，創(chuàng)造新價值目前，為了實現數字經濟的合理發(fā)展，必須推動數字工業(yè)化與產業(yè)數字化。在此，為充分發(fā)揮大數據的優(yōu)勢，可全面揭示風險，推進其數字化轉型升級，并服務好實體經濟，其屬于商業(yè)銀行內部審計部門一直思考與研究的課題。為此下述將主要提出商業(yè)銀行內審數字化轉型措施。（一）數字化驅動力傳統(tǒng)的審計體系和審計方法已經不能適應商業(yè)銀行在新經濟下不斷發(fā)展與管理的實際需求，為此需進一步探究其轉型發(fā)展之路，進而合理提升內部審計戰(zhàn)略價值貢獻、業(yè)務緊密程度，確定風險的持續(xù)和靈活性[1]?！靶隆睂徲嫺且粓觥捌婆f立新”，在此商業(yè)銀行可引入更多的數據分析和挖掘場景，更智能化的模型、工具和系統(tǒng)，擴大審計的覆蓋面，運用技術的力量，實現持續(xù)審計、敏捷審計的轉變，使得內部審計成為“職業(yè)洞察力的生產者”“內部咨詢”，乃至銀行業(yè)務發(fā)展的“合作伙伴”。從業(yè)界的實際經驗來看，當前，各家商業(yè)銀行都在努力克服與傳統(tǒng)審計方式之間的矛盾，并對內部審計進行全方位、多維度、多層次的賦能和重構，進而推進內部審計走向“新”的、由數據驅動的、智能化的內部審計之路[2]。在數字化轉型與升級中，商業(yè)銀行內部審計可利用更多的技術、模型以及工具，并達到支持內部審計作業(yè)開展，合理處理、分析業(yè)務，使審計覆蓋范圍、審計方式、審計價值提升等方面發(fā)生變化，進而為董事會和運營管理部門及時了解商業(yè)銀行風險提供更為準確、有力的幫助與支持。（二）內審轉型實施框架商業(yè)銀行內部審計數字化轉型是對傳統(tǒng)審計工作進行數字化賦能的一種系統(tǒng)化工作。通過引進“數字化”的基因，對銀行內部審計進行全方位、多維度、各環(huán)節(jié)的賦能和重構，使其成為整體、有機的審計體系，在此提升內部審計服務于商業(yè)銀行戰(zhàn)略發(fā)展的自身價值。1.審計管理組織通過對審計信息系統(tǒng)的優(yōu)化，對審計業(yè)務流程進行了重組，從事前和事后的以項目為導向的審計轉變?yōu)榉菍嵉睾统掷m(xù)的審計，在此還可實現數據驅動，并覆蓋不同的審計場景、作業(yè)組織等。同時，審計工作的信息化、數字化、智能化，也使得審計數據的采集范圍和方式、數據分析能力和內部審計流程發(fā)生了變化，甚至會影響到審計方法[3]。為此，內審人員可以有效地獲得和分享審計需要的信息，進行更加動態(tài)的風險評價和審核，同時，采用指標監(jiān)控和疑似樣品篩選模式，對潛在的風險進行動態(tài)監(jiān)控。然后，基于不斷地監(jiān)測累積得出有效的模型，并將審計模型置于業(yè)務與流程之中，以此實現持續(xù)、實時的測試交易數據，這包括控制額度、核對數據、授權和批準等。在此，可進行持續(xù)審計，以確定有沒有違反內部控制的異常，以及自動產生異常報告。2.審計工具運用通過對業(yè)務經營與風險特點的分析，對審計準則進行精煉，構建審計模式，實現從取樣到全面審計。在傳統(tǒng)的審計方式下，采用取樣的方式獲得審計證據，而依靠取樣的審計結論很難描繪出業(yè)務整體風險。而以資料分析為基礎的取樣技術，使得稽核工作突破了取樣的限制，并且可實施“全面分析、全面覆蓋”的稽核效果，確?？蓪I(yè)務活動與交際進行全覆蓋[4]。3.審計價值重塑傳統(tǒng)審計需要大量的人力進行“重復性、冗余和低增值”的程序工作。通過線上、數字化的工作過程，可以使審核過程標準化，提高數據的可及性和信息質量；利用人工智能技術軟件，可推動“人－機再分工”，把成熟的、重復性的、有規(guī)律的工作交給“機器”去做，以達到解放人力的效果，且審計人員可以更專注于更有價值的工作，如業(yè)務實質風險、業(yè)務轉型或新風險，通過將內部審計作為問題的解決者，而非作為問題的發(fā)現者來提高內部審計的價值[5]。（三）商業(yè)銀行內審轉型布局商業(yè)銀行在實施數字化審計轉型工作時，必須明確整個銀行數字化轉型的大背景，并將其與整體數據、系統(tǒng)建設、工具采購等內容進行整合，形成連貫和耦合。同時，通過對內部審計“數字資產”進行建模、建立和運用，實現內部審計中的“數字資產”的積累和沉淀，并解決了傳統(tǒng)審計中遇到的難題，真正依托數字化轉型升級構建出商業(yè)銀行“新審計”。（四）商業(yè)銀行大數據審計創(chuàng)新應用隨著大數據技術的出現，諸如高級算法、邏輯回歸、聚類、關聯、決策樹、神經網絡以及數據挖掘等內容，也使得內審人員能夠開發(fā)出更為精密、更具深度的模型，從而獲得審計線索。目前，基于大數據技術進行內部審計轉型與增值的應用有如下幾種。1.用網絡爬蟲技術實現審計對象全景畫像在傳統(tǒng)的審計工作中，審計人員必須登錄國家的企業(yè)資信系統(tǒng)、啟信寶、企查查等網站，對其資料進行查詢。但是，在大規(guī)模查勘企業(yè)信息時，這樣的做法會影響到稽核工作的及時性，也會影響到稽核人員的工作熱情。為此通過數字化轉型，合理運用大數據技術，利用大數據審計，審計師可以通過編寫Python腳本，自動獲取web頁面的相關信息，并對數據進行分析、存儲和顯示，從而針對數據進行大規(guī)模的查詢活動，此外，還可以利用網絡爬蟲，獲取銀行內部審計資料，在遵循法定原則的基礎上，運用網絡資源，拓寬審計數據來源，使數據分析的范圍更加廣泛，從而使審計人員對審計對象的描述更為清晰[6]。2.用關系圖譜技術識別審計對象的資金流轉情況傳統(tǒng)的數據庫是一種以二維表格為基礎的關系式數據庫。而在審計人員將多個大表格進行多個關聯的情況下，傳統(tǒng)笛卡爾乘算法在很大程度上制約了交易對手的多手查詢；而關系圖譜技術則是在一種圖形中引入了關聯和節(jié)點的概念，并加以說明。然后，可以將兩個圖表連接起來，并將它們轉化成一個關系群，在這個網絡中，我們可以通過關系圖譜技術，將原來沒有直接聯系的各個節(jié)點進行關聯和延伸，進而進一步深入挖掘和擴展現有節(jié)點的多個層面關系。在此基礎上，商業(yè)銀行內部審計還可利用關系曲線技術，生成銀行資金流轉網絡圖，以此輕松展現出資金多層流轉關系，找出關鍵節(jié)點間的關聯，揭示出問題背后深層的根源[7]。在此過程中，可有效識別審計對象的資金流轉情況。（五）商業(yè)銀行大數據審計的保障措施第一，海量數據的質量是審計工作的根本。在信息社會，數據是一種非常珍貴的資源。但無論數據為外部還是內部，都會出現重復、缺失等問題，這些問題對大數據審計的有效性造成了很大的影響。為合理解決這一問題，商業(yè)銀行在明確內部審計轉型與增值價值后需按照《銀行業(yè)金融機構數據治理指引》的要求，制定覆蓋所有資料的標準化計劃，遵守統(tǒng)一的商業(yè)標準和技術標準；涵蓋所有的商業(yè)及管理資料；強化數據收集的統(tǒng)一管理，規(guī)范系統(tǒng)之間的數據交流和數據交換，以此實現各種數據的高效共享；制定數據安全政策和規(guī)范，數據的采集和應用，法律保障用戶的個人信息[8]。第二，高性能系統(tǒng)是大數據審計的引擎。商業(yè)銀行大數據審計平臺，既包含了銀行內部和外部的數據，也包括了內部和外部的信息。此外，針對不同情況下的數據要求，還采用了多種復雜的機器學習算法。所以，應建立好企業(yè)級的數據管理平臺，并在此平臺中實現一、二、三道防線，以共商、共享、共贏，達到聯防聯控的效果，同時還可借助全行大數據平臺，在搭建好平臺后，需引進全新的數據分析工具，且商業(yè)銀行只有充分挖掘半結構與非結構的數據價值，才可在信息化、網絡化的基礎上，加強信息化對