成本控制與定額法教材

2024/1/12版權(quán)(C)GFJiang所有1第十一章本錢控制與定額法學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求：通過本章學(xué)習(xí)，了解本錢計算定額法的根本內(nèi)容，掌握定額法的特點與運用，重點掌握定額差異的計算。2024/1/12版權(quán)(C)GFJiang所有2學(xué)習(xí)內(nèi)容：一、定額法的特點二、定額法計算產(chǎn)品本錢的程序三、定額本錢及其差異的計算四、定額法舉例一、本錢控制的根本程序(一)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)

制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的起點。成本的控制標(biāo)準(zhǔn)按直接材料、直接人工和制造費用分別制定。每一項控制標(biāo)準(zhǔn)的制定都要考慮到數(shù)量和單價兩個基本要素。(二)執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)成本指標(biāo)，審核費用開支和資源的消耗，監(jiān)督成本的形成過程。

(三)確定本錢差異將實際發(fā)生的費用與制定的標(biāo)準(zhǔn)進行比較，分析本錢差異的程度和性質(zhì)，確定本錢差異形成原因和責(zé)任歸屬。差異的計算與分析通常分為直接材料、直接人工和制造費用三個工程進行。對例外情況應(yīng)及時上報，并作進一步分析，找出出現(xiàn)差異的原因和責(zé)任者，從而進行處理。(四)本錢反響本錢控制中，本錢差異的情況要及時反響到有關(guān)部門，便于挖掘潛力，提出降低本錢的措施或修訂本錢標(biāo)準(zhǔn)的建議。這里所講的本錢控制方法，是指對日常生產(chǎn)本錢的控制方法。日常生產(chǎn)本錢控制方法有兩種：一是用定額法進行本錢控制；二是采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法進行本錢控制。二、定額法定額法，是為了反映產(chǎn)品實際本錢脫離定額本錢的差異，配合企業(yè)加強定額管理和進行本錢控制所采用的一種本錢計算方法。其根本原理是：在實際費用發(fā)生時，將其劃分為定額本錢與定額差異兩局部來歸集，并分析產(chǎn)生差異的原因，及時反響到管理部門，月終以產(chǎn)品定額本錢為根底，加減所歸集和分配的差異，以此求得產(chǎn)品實際本錢。本錢計算采用定額法，其產(chǎn)品實際本錢由定額本錢、脫離定額差異、材料本錢差異和定額變動差異四個因素組成。其計算公式如下：產(chǎn)品實際本錢＝按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額本錢±脫離現(xiàn)行定額差異±材料本錢差異±月初在產(chǎn)品定額變動差異定額本錢是指根據(jù)企業(yè)在一定時期所實行的各種消耗定額為根底計算的一種預(yù)計產(chǎn)品本錢。脫離定額差異是指生產(chǎn)費用脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額，它標(biāo)志著各項生產(chǎn)費用支出的合理程度。材料本錢差異是指在定額法下，材料或半成品的日常核算以方案本錢計價而產(chǎn)生的材料或半成品實際本錢與方案本錢的差異，它反映所耗材料或半成品的價差。定額變動差異是指由于修訂消耗定額而產(chǎn)生的新、舊定額本錢之間的差額。它與生產(chǎn)費用的超支或節(jié)約無關(guān)，是定額本錢本身運用的結(jié)果。三、定額法計算產(chǎn)品本錢的程序(1)按照企業(yè)生產(chǎn)工藝特點和管理要求，確定本錢計算對象及本錢計算的根本方法。(2)根據(jù)有關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)，計算各本錢工程的定額費用，編制產(chǎn)品定額本錢計算表。(3)生產(chǎn)費用發(fā)生時，將實際費用分為定額本錢和定額本錢差異兩局部，分別編制憑證，予以匯總。(4)按確定的本錢計算根本方法，聚集、結(jié)轉(zhuǎn)各項費用的定額本錢差異，并按一定標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。(5)將產(chǎn)品定額本錢加減所分得的差異，求得產(chǎn)品實際本錢。(一)產(chǎn)品定額本錢的計算定額本錢一般是以產(chǎn)品現(xiàn)行的消耗定額和方案價格或費用的方案分配率為依據(jù)并分本錢工程計算的。具體公式如下：直接材料定額本錢＝產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料方案單位本錢直接人工定額本錢＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×方案小時工資率制造費用定額本錢＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×方案小時費用率(一)產(chǎn)品定額本錢的計算計算時，如果產(chǎn)品的零、部件不多，一般先計算零件的定額本錢，然后再匯總計算部件和產(chǎn)成品的定額本錢。如產(chǎn)品的零、部件較多，為了簡化本錢計算工作，也可以不計算零件定額本錢，而根據(jù)列有零件材料消耗定額、工序方案、工時消耗定額的零件定額卡，以及材料方案單價、方案的工資率和費用率，計算部件定額本錢，然后匯總計算產(chǎn)成品定額本錢；或者根據(jù)零、部件的定額卡直接計算產(chǎn)成品定額本錢。零件定額卡、部件定額本錢計算表及產(chǎn)品定額本錢計算表的格式分別見表7.10、表7.11和表7.12。(一)產(chǎn)品定額本錢的計算表7.10(一)產(chǎn)品定額本錢的計算表7.11(一)產(chǎn)品定額本錢的計算表7.12產(chǎn)品定額成本計算表部件編號、名稱：A產(chǎn)品年月金額單位：元所用部件部件數(shù)量材料定額

工時定額

部件產(chǎn)品部件產(chǎn)品

20002320640125250

200112602605050

裝配

10

合計

900

310

定額成本項目

直接材料直接人工

制造費用

產(chǎn)品定額成本合計

計劃工資率金額計劃費用率金額18929002.26821310(二)脫離定額差異的計算脫離定額差異計算包括材料脫離定額差異計算、直接人工費用脫離定額差異計算和制造費用脫離定額差異計算。計算和分析脫離定額本錢的差異是定額法的核心內(nèi)容。(二)脫離定額差異的計算1.直接材料脫離定額差異的計算在各本錢工程中，材料費用一般占有較大比重，而且屬于直接計入費用，因而有必要也有可能在費用發(fā)生的當(dāng)時就按產(chǎn)品種類來計算定額費用和脫離定額的差異進行控制。直接材料定額差異的計算，一般有以下三種方法。(二)脫離定額差異的計算1.直接材料脫離定額差異的計算(1)限額法

這種方法運用限額領(lǐng)料單和限額領(lǐng)料卡來反映材料領(lǐng)用數(shù)量和實際耗用數(shù)量。符合定額的材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定額憑證領(lǐng)發(fā)，如果增加產(chǎn)品產(chǎn)量或需要增加用料，必須辦理追加額手續(xù)，然后根據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)。由于其他原因需要超額領(lǐng)料或者領(lǐng)用代用材料，根據(jù)專設(shè)的超額材料領(lǐng)用單、代用材料領(lǐng)用單等差異憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)領(lǐng)發(fā)。超額領(lǐng)用的材料，全部是定額差異；代用材料并不都是定額差異，要先計算出所領(lǐng)代用材料相當(dāng)于原規(guī)定材料的數(shù)量，然后再計算出差異。(二)脫離定額差異的計算1.直接材料脫離定額差異的計算(1)限額法如某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，單位產(chǎn)品A材料消耗定額25千克，每千克方案單位本錢4元，超額領(lǐng)料單本月登記數(shù)量為150千克。那么甲產(chǎn)品的A材料定額差異為：甲產(chǎn)品A材料定額本錢＝500×25×4＝50000(元)甲產(chǎn)品A材料脫離定額差異＝150×4＝600(元)(二)脫離定額差異的計算1.直接材料脫離定額差異的計算這種方法要求對于需要切割才能使用的材料(如板材、棒材等)，通過材料切割核算單核算用料差異，以控制用料。這種核算單一般應(yīng)按切割材料的批別開立，單中填明發(fā)交切割材料的種類、數(shù)量、消耗定額和應(yīng)切割成的毛壞數(shù)量；切割完成后，再填寫實際切割成的毛壞數(shù)量和材料的實際消耗量。根據(jù)實際切割成的毛壞數(shù)量和消耗定額，計算出材料定額消耗量，與材料實際消耗量相比較，可得出用料脫離定額的差異。(2)切割法(二)脫離定額差異的計算1.直接材料脫離定額差異的計算如發(fā)出材料500千克，切割成A種零件(毛壞)150個，每個消耗定額為3.2千克，每千克材料方案單價為5元，那么定額差異為：定額耗用量：150×3.2＝480(千克)材料定額差異：數(shù)量500-480＝20(千克)金額5×20＝100(元)(2)切割法(二)脫離定額差異的計算1.直接材料脫離定額差異的計算對于不能采用切割核算的材料，為了更好地控制用料，可通過盤存的方法核算用料差異。其做法是：根據(jù)完工產(chǎn)品的數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量計算產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量；將產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量乘以材料消耗定額，計算出材料定額消耗量；根據(jù)限額領(lǐng)料單、超額領(lǐng)料單和退料單等憑證以及車間余料的盤存資料，算出材料實際消耗；最后以材料的定額消耗量與實際消耗量比照，確定材料脫離定額差異。(3)盤存法(二)脫離定額差異的計算1.直接材料脫離定額差異的計算不管采用哪種方法核算原材料定額消耗量和脫離定額差異，都應(yīng)分批或定期地將這些核算資料按照本錢計算對象匯總，編制原材料定額費用和脫離定額差異匯總表(其格式見表7.13)。這種匯總表，既可用來匯總反映和分析原材料脫離定額差異，又可用來代替原材料費用分配表登記產(chǎn)品本錢明細(xì)賬，還可以報送管理當(dāng)局或向職工公布，以便根據(jù)發(fā)生的原因采取措施，進一步挖掘降低材料費用的潛力。(二)脫離定額差異的計算1.直接材料脫離定額差異的計算表7.13(二)脫離定額差異的計算2.直接人工費用脫離定額差異的核算

在計時工資形式下，生產(chǎn)工人工資脫離定額的差異平時不能按產(chǎn)品直接計算，所以平時只以工時進行考核，在月末實際生產(chǎn)工人工資總額確定以后，才能按下式計算：計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資總額計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總數(shù)計劃單位工時工資＝實際生產(chǎn)工人工資總額實際生產(chǎn)工時總數(shù)實際單位工時工資＝(二)脫離定額差異的計算2.直接人工費用脫離定額差異的核算某產(chǎn)品定額工資＝該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時×方案單位工時工資該產(chǎn)品實際工資＝該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的實際生產(chǎn)工時×實際單位工時工資該產(chǎn)品實際工資脫離定額差異＝該產(chǎn)品實際工資-該產(chǎn)品定額工資(二)脫離定額差異的計算3.制造費用脫離定額差異的核算制造費用屬于間接費用，即發(fā)生時先按發(fā)生地點進行歸集，月末才能直接或分配計入產(chǎn)品本錢。所以，在日常核算中，不能按照產(chǎn)品直接核算費用脫離定額的差異，只能根據(jù)費用方案、費用工程核算費用脫離方案的差異，據(jù)以控制和監(jiān)督費用的發(fā)生。各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的定額制造費用和費用脫離定額的差異，在月末時可比照上述計時工資的計算方法確定。(三)材料本錢差異的分配在定額法下，材料日常核算都是按方案本錢進行的，即材料定額本錢和材料脫離定額差異都按材料的方案單位本錢計算。因此，在月末計算產(chǎn)品實際本錢時，還必須按照以下公式計算產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異。某產(chǎn)品應(yīng)分配材料本錢差異＝(該產(chǎn)品原材料定額本錢±原材料脫離定額差異)×材料本錢差異率(四)定額變動差異的核算定額變動差異，是指由于修訂消耗定額而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。新定額一般在月初開始實行，當(dāng)月投入的產(chǎn)品費用，都應(yīng)按新定額來計算脫離定額差異，但在定額運用后，月初在產(chǎn)品的定額本錢并未修訂，仍然是按舊定額計算的。為了使按舊定額計算的月初在產(chǎn)品定額本錢和按新定額計算的本月投入產(chǎn)品的定額，在新定額的同一根底上相加起來，以便計算產(chǎn)品的實際本錢，必須計算月初在產(chǎn)品定額本錢的運用差異，用以調(diào)整月初在產(chǎn)品按舊定額計算的定額本錢為按新定額計算的定額本錢。(四)定額變動差異的核算由此可見，定額變動差異主要是指月初在產(chǎn)品由于定額變動產(chǎn)生的差異。其計算方法為：月初在產(chǎn)品定額變動差異＝月初在產(chǎn)品按原定額計算的定額本錢-月初在產(chǎn)品按調(diào)整后的定額計算的定額本錢(四)定額變動差異的核算對于計算出的定額變動差異，應(yīng)分不同情況予以處理。在消耗定額降低的情況下產(chǎn)