稅法消費稅法課件

第三章消費稅法◆考情分析

本章是《稅法》考試的比較重要的稅種之一。在以往的稅法考試中，本章各種題型均會出現，特別是綜合題，每年都會有與增值稅、甚至是企業(yè)所得稅結合的題目。

考情分析年份單項選擇題多項選擇題計算分析題綜合題合計2011年1分1分6分1分9分2010年1分1分5分1分8分2009年1分1.5分6分1分9.5分消費稅框架本章內容：5節(jié)

第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

第二節(jié)稅目與稅率★

第三節(jié)計稅依據★

第四節(jié)應納稅額的計算★★

第五節(jié)征收管理

第一節(jié)消費稅基本原理

一、消費稅概念

我國現行消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。

二、我國消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性三、消費稅與增值稅的關系

（一）消費稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同。

2.兩者與價格的關系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據應稅消費品來劃分。

（二）消費稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據是一致的。

第二節(jié)納稅義務人與征稅范圍

一、納稅義務人

在我國境內生產、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。

二、征稅范圍

四個環(huán)節(jié)：生產、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。

零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體為：1.征稅范圍：應稅消費品的金銀首飾：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，

不符合條件的金銀首飾

，仍在生產環(huán)節(jié)交納消費稅。2.稅率：對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅（5%）。3.計稅依據具體規(guī)定

（1）金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售：按銷售額全額征收消費稅；（2）帶料加工的金銀首飾：按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅；（3）金銀首飾連同包裝物銷售：無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅；（4）以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾：按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。FAQ：【例題·計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。計算：乙商場零售金銀首飾應繳納的消費稅、增值稅（不考慮進項稅）?！赫_答案』

應納消費稅＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（萬元）

應納增值稅＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（萬元）

（五）批發(fā)環(huán)節(jié)：

自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。消費稅納稅環(huán)節(jié)總結：

【例題·多選題】根據現行稅法，下列消費品的生產經營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費稅的有（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

D.零售環(huán)節(jié)銷售的白酒

『正確答案』AB

『答案解析』白酒在生產環(huán)節(jié)繳納消費稅，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征收消費稅。第三節(jié)稅目與稅率

一、稅目

消費稅征稅范圍可以概括為：生產、委托加工和進口應稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。1.煙：包括卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。

（1）卷煙回購問題：

不符合下述條件的回購卷煙，則征收消費稅（見書P101）：

①聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調撥價格申報繳稅。②回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產卷煙銷售收入征收消費稅。

（2）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅

自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關內容如下：1.納稅人：在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。

關注的問題：

（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。

2.計稅依據：批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅。3.納稅地點：卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅。

4.稅額計算：應納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5%

關注的問題：

（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。

（2）卷煙消費稅在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

(3)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅

2010年考題·計算題分析

2.酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。

飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒應當征收消費稅。

FAQ：【例題·計算題】某市一娛樂公司2010年1月1日開業(yè)，經營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務，當年餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）。『正確答案』

該娛樂公司銷售自制啤酒應繳納的消費稅＝180×250÷10000＝4.5（萬元）

銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。

餐飲收入應繳納的營業(yè)稅：600×5%＝30（萬元）

3.化妝品。本科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。4.貴重首飾及珠寶玉石：應稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

5.鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內、外輪胎。

不繳納消費稅的輪胎：（1）子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。

（2）農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于應征消費稅的“汽車輪胎”范圍，不征收消費稅。

8.小汽車：小轎車、中輕型商用客車

不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。9.摩托車：包括2輪和3輪。最大設計車速不超過50Km／h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。11.高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。12.游艇：長度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.實木地板：以木材為原料。

二、稅率——兩種稅率形式

（1）比例稅率：適用于大多數應稅消費品，稅率從1%至56%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油；（3）白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。

第4節(jié)消費稅的計稅依據

三種計稅方法

計稅公式

1.從價定率計稅應納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅

（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額＝銷售數量×單位稅額

3.復合計稅

（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×單位稅額

一、計稅銷售額規(guī)定

1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。

應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

.【考題·綜合題】（2010年·節(jié)選）某摩托車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人,2009年發(fā)生以下業(yè)務：

（1）全年生產兩輪摩托車200000輛，每輛生產成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。

（2）全年生產三輪摩托車30000輛，每輛生產成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

……（10）2009年度，該摩托車生產企業(yè)自行計算的應繳納的各種稅款如下：

②消費稅＝（87400＋10080）×10%＝9748萬元

（說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%...）

要求：根據上述資料，回答下列問題（涉及計算的，請列出計算步驟）。

（1）分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款（企業(yè)所得稅除外）的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補（退）的各種稅款（企業(yè)所得稅除外）?！赫_答案』

（1）企業(yè)的錯誤之處在于：

⑤增值稅和消費稅計算有誤，導致城建稅和教育費附加數據也是有誤的。

補交消費稅＝468/（1＋17%）×10%＝40（萬元）

2.包裝物

（1）包裝物連同產品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。

（2）包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金（收取酒類產品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。

（3）包裝物既作價隨同產品銷售，又收取押金。凡納稅人在規(guī)定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

（4）對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。

征

【考題·多選題】（2010年）企業(yè)生產銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（）。

A.優(yōu)質費

B.包裝物租金

C.品牌使用費

D.包裝物押金『正確答案』ABCD

二、銷售數量規(guī)定

1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。

2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。

3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。

4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數量。

【考題·多選題】（2007年）下列各項中，符合應稅消費品銷售數量規(guī)定的有（）。

A.生產銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量

B.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的生產數量

C.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量

D.進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量『正確答案』ACD

三、（復合計征）從價定率和從量定額混合計算方法

FAQ：【例題·計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產糧食白酒和啤酒。2010年1月“主營業(yè)務收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應納消費稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）?！赫_答案』

糧食白酒應納消費稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋

9360÷1.17×20%＝53400（元）

啤酒應納消費稅＝150×220＝33000（元）

該酒廠應納消費稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）。四、計稅依據特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。FAQ：【例題·計算題】某摩托車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費者。計算摩托車生產企業(yè)6月份應繳納消費稅（摩托車適用消費稅稅率10%）。『正確答案』應納稅額＝銷售額×稅率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）

（二）納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。

【考題·綜合題】（2009年·節(jié)選）……，乙商場12月份從甲企業(yè)購進一批電視機的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經雙方協(xié)商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務并由乙商場開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為10萬元；若按同類商品最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為11萬元。

計算：乙商場3月份以金銀首飾抵償債務應繳納的消費稅和增值稅?！赫_答案』（1）抵償債務應按最高價計算消費稅＝11×5%＝0.55（萬元）

（4）應納增值稅＝10×17%＝0.17（萬元）（三）酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理

白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

（四）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高適用稅率）。

【例題·單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅（）元。（題中的單價均為不含稅價格）

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550『正確答案』C

『答案解析』納稅人將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應納消費稅。該企業(yè)12月應納消費稅＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）第五節(jié)應納稅額計算

一、生產銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應納消費稅的計算

1.從價定率計稅應納稅額＝銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅應納稅額＝銷售數量×單位稅額

3.復合計稅應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×單位稅額

見書例子P109（二）自產自用應納消費稅的計算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品——不繳納消費稅

2.用于其它方面：于移送使用時納稅

①本企業(yè)連續(xù)生產非應稅消費品；

②在建工程、管理部門、非生產機構；

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

FAQ:【例題·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（）。

A.酒廠將自產的白酒贈送給協(xié)作單位

B.卷煙廠將自產的煙絲移送用于生產卷煙

C.日化廠將自產的香水精移送用于生產護膚品

D.地板廠將生產的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工

『正確答案』ADFAQ:【例題·多選題】某汽車制造廠生產的小汽車應按自產自用繳納消費稅的有（）。

A.用于本廠研究所作碰撞試驗

B.贈送給貧困地區(qū)

C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車

D.為了檢測其性能，將其轉為自用『正確答案』BD

FAQ:

某汽車廠為增值稅一般納稅人，生產小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8/輛萬元。5月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護車。該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅（）萬元。（本題中小汽車消費稅稅率為3%，小客車消費稅稅率為5%）A.8804.24B.3425.37C.8804.94D.8798.84

『正確答案』B

『答案解析』（8600＋3）×12.5×3%＋（576＋10）×6.8×5%＝3226.13＋199.24＝3425.37（萬元）。

3.組成計稅價格及稅額計算：

按納稅人生產的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

（1）屬于從價定率征收消費稅的貨物，組成計稅價格＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1-消費稅比例稅率）組成計稅價格公式中的成本利潤率為全國平均成本利潤率

【例題·教材中計算題】某化妝品公司將一批自產的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。

『正確答案』

①組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）

＝8400÷0.7＝12000（元）

②應納稅額＝12000×30%＝3600（元）

（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關；

增值稅需組價時組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額或，組成計稅價格＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1-消費稅稅率）

應納增值稅（銷項稅額）＝組成計稅價格×17%FAQ：【例題·計算題】某啤酒廠自產啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產品售價。（稅務機關核定的消費稅單位稅額為220元/噸）『正確答案』

①應納消費稅＝10×220＝2200（元）

②應納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）消費稅稅額=定額稅+組成計稅價格X消費稅稅率

FAQ：【例題·計算題】某酒廠以自產特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?，每斤白酒成本12元，無同類產品售價。計算應納消費稅（成本利潤率為10%.

『正確答案』

從量征收的消費稅＝2000×0.5＝1000（元）從價征收的消費稅＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）

（注：組價中包含從量征收的消費稅）應納消費稅＝1000＋6850＝7850（元）

二、委托加工應稅消費品稅務處理

（一）什么是委托加工的應稅消費品

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

如果出現下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅：

1.受托方提供原材料生產的應稅消費品；

2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品；

3.受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品；

FAQ：【例題·計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%。『正確答案』其應稅消費品的組價＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元），甲企業(yè)應納增值稅＝61500×17%－340＝10115（元），應納消費稅＝61500×30%＝18450（元）。（二）代收代繳稅款

1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

2.如果受托方沒有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；

（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務的組價）。3.受托方不再重復補稅，但處以代繳稅款的50%以上3倍以下的罰款。

FAQ：【考題·單選題】（2009年）稅務機關在檢查中發(fā)現，張某委托個體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。下列正確的是（）。

A.李某補繳稅款B.張某補繳稅款

C.應對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

『正確答案』B

『答案解析』本題考核消費稅的代收代繳的有關規(guī)定。委托個體戶加工應稅消費品的，由委托方收回后繳納消費稅。

（三）委托加工應稅消費品應納稅額計算1.從價征收組價公式為：

×1.2%【考題·計算題】（2009年）某筷子生產企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產者收購一批白樺木原木用以生產木制一次性筷子，向林業(yè)生產者開具了經主管稅務機關批準使用的農產品收購憑證，收購憑證上注明的價款合計為50萬元（已支付）。該批原木通過鐵路運往企業(yè)所在地，支付運輸費5萬元，建設基金1萬元，裝卸費1萬元，保險費1.5萬元，有關費用已在貨運發(fā)票上分別注明。將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費及輔料費金額共計5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額60萬元。

計算：

（1）加工企業(yè)應代收代繳的消費稅；

（2）加工企業(yè)應納增值稅；

（3）筷子廠應納增值稅；『正確答案』

（1）加工企業(yè)應代收代繳的消費稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬元）

（2）加工企業(yè)應納增值稅＝5×17%＝0.85（萬元）

（3）筷子廠應納增值稅＝[60×17%]－[50×13%＋（5＋1）×7%＋0.85]＝2.43（萬元）

2.復合征收組價公式為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率）÷（1－比例稅率）消費稅稅額=定額稅+組成計稅價格X消費稅稅率【例題·計算題】甲酒廠2010年10月從農業(yè)生產者手中收購糧食，共計支付收購價款60000元。甲酒廠將收購的糧食運往異地的乙酒廠生產加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當地無同類產品市場價格。

計算：乙酒廠應代收代繳的消費稅.『正確答案』

乙酒廠應代收代繳的消費稅＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

（四）委托加工應稅消費品收回【考題·計算題】（2011年）甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產廠家，是增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生以下業(yè)務：

（1）購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用30萬元、增值稅稅款5.1萬元。

（2）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當月已經銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。

（3）主管稅務機關在11月初對甲企業(yè)進行稅務檢查時發(fā)現，丙企業(yè)未履行代收代繳消費稅義務。

要求：

（1）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅。

（2）計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應繳納的消費稅。

（3）主管稅務機關對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應如何處理？『正確答案』

（1）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應繳納的消費稅=300×10%=30（萬元）

（2）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應繳納的消費稅=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（萬元）

（3）丙企業(yè)未代收代繳消費稅，主管稅務機關應處以丙企業(yè)應代收代繳的消費稅50%以上3倍以下的罰款。

三、進口應稅消費品應納稅額計算（掌握）

（一）計算方法：

1.從價定率辦法計稅：計稅依據為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。

應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）見書P114例子

FAQ：【例題·多選題】某公司進口一批摩托車，海關應征進口關稅15萬元（關稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為3%）

A.消費稅6.5萬元B.消費稅2萬元

C.增值稅11.05萬元D.增值稅11.39萬元『正確答案』BD

『答案解析』關稅完稅價格＝15÷30%＝50（萬元），進口消費稅＝（50＋15）÷（1－3%）×3%＝2（萬元）進口增值稅＝（50＋15）÷（1－3%）×17%＝11.39（萬元）

2.從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油

應納稅額＝進口應稅消費品數量×單位稅額3.復合計稅辦法：只適用于進口卷煙、白酒（1）組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅定額稅）/（1－消費稅稅率）。（2）應納消費稅稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率＋消費稅定額稅。

四、已納消費稅扣除的計算

（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除

稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

1.扣稅范圍——11項見書P114

注意的問題：

（1）14個稅目中沒有酒類產品、小汽車、游艇、高檔手表4項

（2）除石腦油和潤滑油之外的成品油FAQ：【考題·多選題】（2009年）下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（）

A.外購已稅煙絲生產的卷煙

B.外購已稅汽車輪胎生產的小轎車

C.外購已稅珠寶原料生產的金銀鑲嵌首飾

D.外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品『正確答案』AD

2.扣稅方法——按當期生產領用部分扣稅當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品買價＋當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價。

FAQ：【例題·單選題】某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產領用80%，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是（）。

A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元『正確答案』C

『答案解析』本月外購煙絲的買價＝8.5÷17%＝50（萬元），生產領用部分的買價＝50×80%＝40（萬元），或生產領用部分買價＝2＋50－12＝40（萬元），準予扣除的消費稅＝40×30%＝12（萬元）。

3.扣稅環(huán)節(jié)：

對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

4.扣稅來源（1）允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。

(2)根據《關于進一步加強消費