企業(yè)成本管理會計教材

企業(yè)本錢管理會計中英合作商務(wù)管理與金融管理證書系列教材第二講第三章：本錢性態(tài)3.1本錢性態(tài)的重要性本錢性態(tài)當業(yè)務(wù)量水平變化時本錢變化的方式。其中，業(yè)務(wù)量水平可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的局部或全部:①生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量。②銷售產(chǎn)品的數(shù)量.③接受訂單的數(shù)量。④生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量。見教材舉例

業(yè)務(wù)量水平：一.本錢性態(tài)的重要性本錢性態(tài)是指當業(yè)務(wù)量水平變化時本錢變化的方式。1.〕生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量、2.〕銷售產(chǎn)品的數(shù)量、3.〕接受訂單的數(shù)量、4.)生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量…可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的局部或全部：3.2本錢形態(tài)的表現(xiàn)形式3.2.1固定本錢定義通常可以被定義為不受業(yè)務(wù)量水平影響的一種本錢。但，從長遠看，固定本錢也可能發(fā)生變化。然而，固定本錢與特定時期有關(guān)，因此，也稱為期間本錢。圖3-1

固定本錢起始于本錢軸上，并且不隨業(yè)務(wù)量的增加而變化。這意味著，即使產(chǎn)量為零，企業(yè)也會發(fā)生固定本錢。因此，其表現(xiàn)為一條水平直線。

固定本錢包括的內(nèi)容固定本錢包括以下內(nèi)容:①支付給高層管理人員的工資。②為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金。③機器設(shè)備的購置本錢以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費3.2.2階梯本錢定義：階梯本錢是那些看上去固定但會受限于一定業(yè)務(wù)量水平的本錢。圖3-2表示了不同業(yè)務(wù)量水平下的固定本錢。一旦到達一定的業(yè)務(wù)量水平，就有必要通過增加更多的設(shè)備或擴大廠房來提高生產(chǎn)能力。從而需要更多的資金投入，固定本錢也隨之上升。3.2.3變動本錢定義變動本錢是指直接隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的本錢，會計師通常會假設(shè)對于任何業(yè)務(wù)量，單位變動本錢都保持不變。因此，不管產(chǎn)量規(guī)模如何，單位變動本錢都是一樣的。圖3-3

圖3-3變動本錢線起始于原點，表示如果產(chǎn)量為零，那么變動本錢也為零。當業(yè)務(wù)量上升時，變動本錢以固定的速度上升，表現(xiàn)為一條直線。

圖3-4獲得批量購置的折扣圖3-5完成目標產(chǎn)量才會支付獎金獎金3.3半變動本錢定義半變動本錢是既有固定本錢特性又有變動本錢特性的本錢，因此它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。主要內(nèi)容包括:(1)收取固定效勞費的同時也按耗用的數(shù)量支付變動費用的物業(yè)費等。(2)包括公路稅、保險費等固定費用，以及燃料、維修費及效勞費等變動費用。圖3-6半變動本錢中固定成分和變動成分的計算〔上下點法〕單位變動本錢=(最高點業(yè)務(wù)量的總本錢一最低點業(yè)務(wù)量的總本錢)/(最高點業(yè)務(wù)量一最低點業(yè)務(wù)量)固定本錢=最高點業(yè)務(wù)量的總本錢一(最高點業(yè)務(wù)量*單位變動本錢)3.4本錢性態(tài)的其他類型圖3-7批量采購對單位本錢的影響圖3-8采購量超過約定業(yè)務(wù)量水平才會取得折扣圖3-9本錢到達最高值后，本錢不再隨業(yè)務(wù)量增加圖3-10本錢在業(yè)務(wù)量到達一定水平時，開始隨業(yè)務(wù)量增加而增加。圖3-11單位變動本錢表現(xiàn)為一條平行于橫軸的直線圖3-12平均固定本錢隨業(yè)務(wù)量增加而持續(xù)減少，最初減少值大，隨后減少值逐漸減小。圖3-13平均總本錢隨業(yè)務(wù)量增加而持續(xù)減少，最初減少值較大，隨后減少值變小。圖3-14規(guī)模報酬遞增圖3-15規(guī)模報酬遞減3.5影響業(yè)務(wù)量與本錢上下的因素業(yè)務(wù)量變化對本錢的影響程度可能受以下因素的影響：①企業(yè)在多大程度上作為勞動密集型制造商進行運營。②管理方式會影響本錢增加的程度。③企業(yè)在多大程度上滿負荷或接近滿負荷地運營。④一些外部因素，如經(jīng)濟狀況產(chǎn)生的影響。⑤員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)本錢的主要影響因素。

1.企業(yè)類型：業(yè)務(wù)量變化對本錢的影響程度可能的影響因素：

企業(yè)類型、管理方式、生產(chǎn)能力利用程度、外部因素、員工的素質(zhì)及態(tài)度…資本密集型：業(yè)務(wù)量增加，可能帶來相對較低的本錢增加。勞動密集型：業(yè)務(wù)量增加，會極大地增加本錢〔工資〕3.生產(chǎn)能力利用程度：2.管理方式：如果管理層致力于使本錢降低

他們可能會降低間接本錢有剩余能力：業(yè)務(wù)量增加，可能帶來較低的本錢增加。無剩余能力：業(yè)務(wù)量增加，會導致本錢大幅上升。

5.員工素質(zhì)及態(tài)度：4.外部因素：

例如,經(jīng)濟狀況產(chǎn)生的影響：失業(yè)率、通脹…

都可能會影響到業(yè)務(wù)量增加時的本錢增長幅度。低素質(zhì)、積極性不高的員工：業(yè)務(wù)量增加，可能會導致本錢大幅上升。高素質(zhì)、積極態(tài)度的員工：業(yè)務(wù)量增加，可能帶來較低的本錢增加。本章小結(jié)及作業(yè)詳見本教材章節(jié)后第4章本錢要素4.1概述直接材料直接人工間接費用4.2材料本錢4.2.1存貨企業(yè)所持有的存貨包括以下局部或全部內(nèi)容：原材料、在產(chǎn)品、閑置的零部件或消耗的材料、完工產(chǎn)品。4.2.2存貨控制系統(tǒng)存貨控制系統(tǒng)包括以下內(nèi)容的控制：①預訂存貨②購置存貨③收取存貨④儲存存貨⑤將存貨發(fā)送給銷貨商并保持適宜的存貨水平。

必須對存貨持有量進行控制，主要原因在于：①持有大量的存貨.本錢昂貴且浪費，因為企業(yè)本來可以將這些存貨占用的資金用于其他方面。②如果企業(yè)存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會造成潛在的利潤損失。③儲存存貨會增加企業(yè)額外的本錢。④長時間持有的存貨可能會變質(zhì)或報廢，從而導致大量浪費?！擦硗?，控制購入存貨的質(zhì)量同樣重要：因為劣質(zhì)的存貨將帶來劣質(zhì)的完工產(chǎn)品，從而使企業(yè)的聲譽和形象受損?！吵钟写尕浀闹饕蛴校孩俅_保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求。②在各個生產(chǎn)步驟之間提供一個緩沖。③能夠獲得可能的批量采購折扣。④能夠應對材料供給方面的季節(jié)性波動。⑤能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異。⑥有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)。⑦作為生產(chǎn)過程的一個重要局部。〔如，葡萄酒需要儲藏一段時間才能發(fā)酵?！尝嘣谕ㄘ浥蛎洉r期，可以作為對未來價格上漲的一個對沖。與購置和持有存貨相關(guān)的本錢包括:〔1〕持有本錢包括以下要素:①儲存存貨的本錢以及監(jiān)測存貨水平的本錢。②用于購置存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費用。③為保護存貨而發(fā)生的保險費用。④如果存貨報廢而發(fā)生的本錢。⑤如果存貨變質(zhì)毀損而發(fā)生的本錢，包括浪費本錢和處置本錢?！?〕訂貨(獲得)本錢包括:①與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費用。②運輸貨物發(fā)生的運輸費。③企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的本錢，而不是從外部供給商那里采購。〔3〕缺貨本錢是指當企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)本錢。包括:①企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的本錢。②不得不緊急訂貨以補充存貨的本錢。③生產(chǎn)停工損失.例如機器不得不進行額外維護的本錢。④工人停工帶來的本錢。⑤企業(yè)聲譽和形象受損所帶來的本錢。最常用的存貨量控制包括:①再訂貨點(ROL)

是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平。公式：

再訂貨點=每日存貨的最高耗用量*收到訂貨的最大間隔時間

最大間隔時間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時間間隔。②最低(緩沖)持有量是指為防止缺貨允許存貨持有的最低水平。公式：最低持有量=再訂貨點-〔平均耗用量*平均間隔時間〕

③再訂貨量是指企業(yè)到達再訂貨點時需要采購的存貨量。在一個簡單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差。公式：再訂貨量=最高持有量-最低持有量

在更復雜的存貨控制系統(tǒng)中：再訂貨量，是按經(jīng)濟訂貨量理論確認的存貨采購量。④最高持有量是指存貨持有量到達了造成企業(yè)資源潛在浪費的水平。它與企業(yè)儲藏能力的增加有關(guān)，會導致額外本錢的增加。公式：最高持有量=再訂貨點+再訂貨量-〔最低耗用量*最低間隔時間〕⑤平均存貨量

是指企業(yè)在多數(shù)時間內(nèi)持有的存貨量。公式：

平均存貨量=緩沖持有量+1/2再訂貨量

假設(shè)存貨水平在最高持有量與最低持有量之間平穩(wěn)地波動，再訂貨量是兩者之差。經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計算經(jīng)濟訂貨量。這種機制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半，那些持有平安儲藏存貨的企業(yè)不適用于這種機制。這種機制通過考查存貨持有本錢與訂貨本錢之間的關(guān)系來確定最低存貨總本錢。如果訂貨量較小且訂貨頻繁，那么訂貨本錢會增加，但存貨持有本錢較低。如果訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，那么訂貨本錢較低，但儲存本錢會上升。上圖中，存貨持有本錢單調(diào)上升，而訂貨本錢是下降的。在兩條線的交點處，存貨持有本錢等于訂貨本錢，此時，存貨總本錢到達最低，因此這一點就是經(jīng)濟訂貨量?！彩侵改苁勾尕浀摹蚕嚓P(guān)〕總本錢最低的訂貨量?！辰?jīng)濟訂貨量可以通過以下公式加以推導:其中:C=單次訂貨本錢；D=一定時間內(nèi)的存貨需求量；H=一定時間內(nèi)單位存貨的持有本錢

A類存貨：嚴格管理

B、C類存貨：簡化管理

當存貨量降到60單位時，將訂購30單位的存貨，使存貨水平恢復到90單位的最高水平。

其他存貨控制系統(tǒng)對存貨的訂貨周期進行定期評估90-60-30技術(shù)：這是一種對低本錢存貨控制的一種簡化方法：

將采購的存貨放入兩個箱子，當其中一個箱子中的存貨耗盡時開始訂貨。

兩箱系統(tǒng)：ABC分類法：

統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)：80%的存貨價值，其數(shù)量只占20%。因此，企業(yè)應該將精力集中于高價值存貨的有效控制。帕累托〔80/20〕分類法：4.2.3存貨計價方法通常，按照歷史本錢計價期末，重新估價，以便反映出真實而公允的存貨價值。方法：多數(shù)情況下，按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低的原那么對存貨進行計價。會計師可以選擇多種方法計算發(fā)出材料的本錢，但是最常用的有先進先出法(FIFO)、后進先出法(LIFO)以及加權(quán)平均法?！?〕先進先出法假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購置的存貨最先發(fā)出的原那么進行計價。先進先出法的優(yōu)點①先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣可以防止其變質(zhì)或報廢。②容易理解。③剩余存貨的計價將更接近于可能的重置本錢。先進先出法的缺點①應用該方法比較消耗時間，尤其是當企業(yè)多批次按不同價格購入存貨時。②管理入員發(fā)現(xiàn)按不同價格計算同類材料的本錢，決策變得困難起來。③如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價值將與當前市場價值相差甚遠?！?〕后進先出法假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原那么進行計價。后進先出法的優(yōu)點①發(fā)出存貨將按照更接近于當前市場價值的價格進行計價。②管理者會對當前價格更加了解，因為發(fā)出存貨的本錢更接近于當前價格。這可能會更有利于進行有效決策。后進先出法的缺點①對這種方法理解起來略有困難，因為可能會發(fā)出多批存貨以滿