成本效益分析與成本利潤(rùn)率指標(biāo)分析

本錢會(huì)計(jì) 主講：耿瑋第20章本錢效益分析20.1本錢效益分析的內(nèi)涵20.2每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的分析20.3每百元銷售收入本錢費(fèi)用指標(biāo)的分析20.4本錢利潤(rùn)率指標(biāo)的分析20.1本錢效益分析的內(nèi)涵本錢升降并不是評(píng)價(jià)企業(yè)工作質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，還要進(jìn)行本錢效益分析，才能全面準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的工作質(zhì)量，有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定本錢效益分析，是指將反映投入的本錢指標(biāo)與反映產(chǎn)出的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)進(jìn)行比照從本錢會(huì)計(jì)角度看，本錢效益分析是對(duì)本錢與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)系進(jìn)行分析，查明企業(yè)是否以較少量的勞動(dòng)消耗取得盡可能多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果本錢效益分析的指標(biāo)包括：百元總產(chǎn)值生產(chǎn)費(fèi)、百元商品產(chǎn)值本錢、百元銷售收入本錢費(fèi)用、本錢利潤(rùn)率等20.2每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的分析20.2.1每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的計(jì)算20.2.2每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的三因素分析方法20.2.3每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的五因素分析方法20.2.1每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的計(jì)算每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的計(jì)算每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的分析該指標(biāo)越大，說(shuō)明本錢效益越小該指標(biāo)越小，說(shuō)明本錢效益越大每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的分解三因素分析五因素分析20.2.2每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的三因素分析方法影響每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的因素商品產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)商品產(chǎn)品單位本錢的變動(dòng)商品產(chǎn)品出廠價(jià)格的變動(dòng)影響每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)變動(dòng)的原因分析產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)具體情況分析產(chǎn)品單位本錢的變動(dòng)，應(yīng)按本錢工程進(jìn)一步分解出廠價(jià)格的變動(dòng)，一般屬于客觀因素例1每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的三因素分析法資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的有關(guān)方案及實(shí)際資料如表1所示要求：采用三因素分析法計(jì)算并分析該企業(yè)每百元商品產(chǎn)值本錢表1百元商品產(chǎn)值本錢資料表產(chǎn)品產(chǎn)量（件）單價(jià)單位成本產(chǎn)值成本計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際甲乙40606040107.51088574.5400450600320320300420180合計(jì)————————————850920620600表2百元商品產(chǎn)值本錢表產(chǎn)品計(jì)劃實(shí)際甲乙8066.677056.25合計(jì)72.9465.22表3百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的因素分析表順序影響因素計(jì)算方法品種構(gòu)成單位成本出廠價(jià)格百元商品產(chǎn)值成本變動(dòng)額1計(jì)劃計(jì)劃計(jì)劃72.94——2實(shí)際計(jì)劃計(jì)劃75.562.623實(shí)際實(shí)際計(jì)劃66.67－8.894實(shí)際實(shí)際實(shí)際65.22－1.45分析由于品種構(gòu)成的變動(dòng)，使百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)升高2.62元由于單位本錢的變動(dòng)，使百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)降低8.89元由于出廠價(jià)格的變動(dòng)，使百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)降低1.45元可見，百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)降低，主要是由于單位本錢的降低而引起的20.2.3每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的五因素分析方法商品產(chǎn)品本錢可以分為固定本錢和變動(dòng)本錢兩個(gè)局部固定本錢和產(chǎn)值變動(dòng)沒(méi)有關(guān)系產(chǎn)值增加會(huì)使每百元商品產(chǎn)值的固定本錢降低產(chǎn)值減少會(huì)使每百元商品產(chǎn)值的固定本錢升高企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格隨產(chǎn)品的質(zhì)量變動(dòng)而變動(dòng)，實(shí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)如果企業(yè)產(chǎn)品按質(zhì)量特征劃分為不同的等級(jí)，那么不同等級(jí)產(chǎn)品的價(jià)格不同，但產(chǎn)品本錢相同產(chǎn)品中一等品比重增加時(shí)，會(huì)使該種產(chǎn)品的平均價(jià)格提高，從而影響每百元商品產(chǎn)值的本錢增加為了全面了解百元商品產(chǎn)值的本錢指標(biāo)變動(dòng)的真實(shí)原因，將每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)分解為：產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、本錢和價(jià)格五個(gè)因素例2每百元商品產(chǎn)值本錢五因素分析法資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，乙產(chǎn)品根據(jù)質(zhì)量不同分為一等品和二等品，方案和實(shí)際有關(guān)資料如表1所示，甲產(chǎn)品方案單位本錢為20元，乙產(chǎn)品單位本錢為25元，方案固定本錢為120元。另外，實(shí)際產(chǎn)量按方案單位價(jià)格計(jì)算的商品產(chǎn)值為1665元，商品產(chǎn)值方案完成百分比為111%要求：采用五因素分析法分析該企業(yè)百元商品產(chǎn)值本錢表1百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)計(jì)算表產(chǎn)品產(chǎn)量單價(jià)單位成本產(chǎn)值成本百元產(chǎn)值成本計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際甲2018303024216005404803788070乙ⅠⅡ201010251015455040465242272727232323900500400115052063054027027057523034560——50——合計(jì)——————1500169010209536856.39分析對(duì)象：56.39－68＝－11.61分析步驟：方案產(chǎn)量、方案品種、方案等級(jí)、方案本錢、方案價(jià)格的百元商品產(chǎn)值本錢＝1020÷1500×100＝68實(shí)際產(chǎn)量、方案品種、方案等級(jí)、方案本錢、方案價(jià)格的百元商品產(chǎn)值本錢實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種、方案等級(jí)、方案本錢、方案價(jià)格的百元商品產(chǎn)值本錢實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種、實(shí)際等級(jí)、方案本錢、方案價(jià)格的百元商品產(chǎn)值本錢實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種、實(shí)際等級(jí)、實(shí)際本錢、方案價(jià)格的百元商品產(chǎn)值本錢實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種、實(shí)際等級(jí)、實(shí)際本錢、實(shí)際價(jià)格的百元商品產(chǎn)值本錢＝953÷1690×100＝56.39分析結(jié)果產(chǎn)值變動(dòng)的影響＝67.21－68＝－0.69元品種變動(dòng)的影響＝66.37－67.21＝－0.84元等級(jí)變動(dòng)的影響＝67.38－66.37＝1.01元本錢變動(dòng)的影響＝58.11－67.38＝－9.27元價(jià)格變動(dòng)的影響＝56.39－58.11＝－1.72元驗(yàn)算結(jié)果－0.69＋〔－0.84〕＋1.01＋〔－9.27〕＋〔－1.72〕＝－11.61元20.3每百元銷售收入本錢費(fèi)用指標(biāo)的分析20.3.1每百元銷售收入本錢費(fèi)用指標(biāo)的計(jì)算20.3.2每百元銷售收入本錢費(fèi)用指標(biāo)的影響因素分析方法20.3.1每百元銷售收入本錢費(fèi)用指標(biāo)的計(jì)算每百元銷售收入本錢費(fèi)用是指企業(yè)一定時(shí)期的商品銷售本錢、期間費(fèi)用與商品銷售收入總額的比率每百元銷售收入本錢費(fèi)用每百元銷售收入本錢費(fèi)用指標(biāo)的意義反映企業(yè)每百元銷售收入中的本錢費(fèi)用的含量百元銷售收入本錢費(fèi)用越低，說(shuō)明企業(yè)銷售利潤(rùn)率高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好；反之那么經(jīng)濟(jì)效益低全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種勞動(dòng)消耗的經(jīng)濟(jì)效益20.3.2每百元銷售收入本錢費(fèi)用指標(biāo)的影響因素分析方法每百元銷售收入本錢費(fèi)用指標(biāo)的分解每百元銷售收入本錢費(fèi)用＝每百元銷售收入本錢＋每百元銷售收入費(fèi)用每百元銷售收入本錢指標(biāo)的分析和每百元商品產(chǎn)值本錢指標(biāo)的分析類似商品銷售本錢不能分解為固定本錢和變動(dòng)本錢，所以只能采用三因素或四因素的方法分析每百元銷售收入費(fèi)用指標(biāo)的分析銷售收入變動(dòng)的影響產(chǎn)品等級(jí)變動(dòng)的影響期間費(fèi)用變動(dòng)的影響產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的影響例3百元銷售收入本錢費(fèi)用四因素分析資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中乙產(chǎn)品包括一等品和二等品，方案和實(shí)際的有關(guān)資料如表1所示。另外方案期間費(fèi)用為4100元，實(shí)際期間費(fèi)用為4884元要求：采用四因素分析法計(jì)算分析百元銷售收入本錢指標(biāo)表1百元銷售收入的本錢費(fèi)用資料表產(chǎn)品銷售量單價(jià)單位成本銷售收入銷售成本計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際甲1009025026017518225000234001750016380乙ⅠⅡ806416100901020021016021021516516416416415615615616000134402560210001935016501312010496262415600140401560合計(jì)——————41000444003062031980表2百元銷售收入本錢計(jì)算表指標(biāo)計(jì)劃實(shí)際差異百元銷售收入成本30620÷41000×100＝74.6831980÷44400×100＝72.03－2.65百元銷售收入費(fèi)用4100÷41000×100＝104884÷44400×100＝111百元銷售收入成本費(fèi)用74.68＋10＝84.6872.03＋11＝83.03－1.65每百元銷售收入本錢指標(biāo)的分析：72.03－74.68＝－2.65分析步驟：方案品種、方案等級(jí)、方案本錢、方案價(jià)格的百元銷售收入本錢＝30620÷41000×100＝74.68實(shí)際品種、方案等級(jí)、方案本錢、方案價(jià)格的百元銷售收入本錢實(shí)際品種、實(shí)際等級(jí)、方案本錢、方案價(jià)格的百元銷售收入本錢實(shí)際品種、實(shí)際等級(jí)、實(shí)際本錢、方案價(jià)格的百元銷售收入本錢實(shí)際品種、實(shí)際等級(jí)、實(shí)際本錢、實(shí)際價(jià)格的百元銷售收入本錢＝31980÷44400×100＝72.03每百元銷售費(fèi)用指標(biāo)的分析：11－10＝1分析步驟：方案收入、方案等級(jí)、方案期間費(fèi)用、方案價(jià)格每百元銷售費(fèi)用＝4100÷41000×100＝10實(shí)際收入、方案等級(jí)、方案期間費(fèi)用、方案價(jià)格每百元銷售費(fèi)用實(shí)際收入、實(shí)際等級(jí)、方案期間費(fèi)用、方案價(jià)格每百元銷售費(fèi)用實(shí)際收入、實(shí)際等級(jí)、實(shí)際期間費(fèi)用、方案價(jià)格每百元銷售費(fèi)用實(shí)際收入、實(shí)際等級(jí)、實(shí)際期間費(fèi)用、實(shí)際價(jià)格每百元銷售費(fèi)用＝4884÷44400×100＝11表2每百元銷售收入本錢費(fèi)用的四因素影響匯總分析表指標(biāo)影響因素百元銷售收入成本百元銷售收入費(fèi)用百元銷售收入成本費(fèi)用銷售收入——9.65－10＝－0.35－0.35品種構(gòu)成75.65－74.68＝0.97——0.97等級(jí)構(gòu)成74.76－75.65＝－0.889.53－9.65＝－0.121單位成本74.37－74.76＝－0.40——－0.40期間費(fèi)用——11.36－9.53＝1.831.83單位價(jià)格72.03－74.37＝－2.3411－11.36＝－0.36－2.7合計(jì)－2.651－1.6520.4本錢利潤(rùn)率指標(biāo)的分析

20.4.1本錢利潤(rùn)率的形式20.4.2本錢銷售毛利率的分析20.4.1本錢利潤(rùn)率的形式本錢銷售毛利率本錢銷售利潤(rùn)率本錢費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率本錢費(fèi)用利潤(rùn)率20.4.2本錢銷售毛利率的分析本錢利潤(rùn)率比較分析，就是通過(guò)對(duì)各種形式的本錢利潤(rùn)率的比照分析，揭示各種本錢利潤(rùn)率變動(dòng)情況本錢毛利率指標(biāo)的分解本錢毛利率本錢銷售毛利率的影響因素品種構(gòu)成變動(dòng)的影響商品銷售價(jià)格變動(dòng)的影響商品銷售本錢費(fèi)用變動(dòng)的影響例4本錢毛利率三因素分析資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，假定年初沒(méi)有庫(kù)存商品，本年生產(chǎn)所有甲乙產(chǎn)品全部售出，有關(guān)資料如表1所示要求：采用三因素分析法計(jì)算分析該企業(yè)本錢毛利率指標(biāo)表1甲乙產(chǎn)品有關(guān)銷售資料表項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品計(jì)劃實(shí)際計(jì)劃實(shí)際產(chǎn)銷量（件）40606040單價(jià)（千元）10107.58單位成本（千元）8754.5單位銷售毛利（千元）232.53.5表2本錢毛利率計(jì)算表產(chǎn)品銷售毛利計(jì)劃實(shí)際產(chǎn)品銷售毛利40×2＋60×2.5＝23060×3＋40×3.5＝320產(chǎn)品銷售成本40×8＋60×5＝62060×7＋60×4.5＝600成本毛利率230÷620×100%＝37.1%320÷600×100%＝53.33%表3本錢毛利率影響因素計(jì)算表項(xiàng)目成本毛利率計(jì)劃品種、計(jì)劃價(jià)格、計(jì)劃成本230÷620×100%＝