事業(yè)單位內(nèi)部控制難點(diǎn)及策略分析

為全面凈化政治生態(tài)，進(jìn)一步推進(jìn)落實(shí)“提高效率、提升效能、提增效益”專項(xiàng)工作要求，為合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊，提高公共服務(wù)的效率和效果，筆者認(rèn)為，各事業(yè)單位應(yīng)制定完善的單位內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化單位內(nèi)控控制監(jiān)督管理，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制。通過(guò)建立使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程，梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，深入分析已建立的體制機(jī)制的障礙和漏洞，以及內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上和運(yùn)行過(guò)程中的缺陷，精確制導(dǎo)，精準(zhǔn)整改，進(jìn)而達(dá)到預(yù)期管理目標(biāo)。一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制難點(diǎn)分析（一）內(nèi)部控制體系不完善事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中面臨難點(diǎn)，比如因內(nèi)部控制體系不完善，出現(xiàn)難以提高管理水平，同時(shí)對(duì)自身可持續(xù)發(fā)展造成阻礙的情況，主要包括：一是單位在內(nèi)部控制過(guò)程中沒(méi)有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，將導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制運(yùn)行效率較低[1]?，F(xiàn)代社會(huì)不斷發(fā)展、完善，對(duì)單位提出更高的要求，要想提高單位內(nèi)部管理水平，我們應(yīng)做好內(nèi)部控制制度建設(shè)。在制度建設(shè)這方面，很多事業(yè)單位所構(gòu)建出來(lái)的內(nèi)部控制體系往往形同虛設(shè)，并不能夠發(fā)揮出其真正的作用和價(jià)值，同時(shí)因領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對(duì)內(nèi)部控制的重視，造成內(nèi)部控制體系存在缺陷，即使設(shè)計(jì)了合理的內(nèi)部控制體系，但并沒(méi)有被正確地執(zhí)行，或者未按設(shè)計(jì)的流程運(yùn)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理效果不盡如人意。二是制度設(shè)計(jì)上缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的必須控制。主要是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)“建章立制”的重要性認(rèn)識(shí)不到位，在書(shū)寫(xiě)“單位之制”新篇章，創(chuàng)造“單位之治”新輝煌缺乏站位和責(zé)任，為建立制度而建立制度，為檢查而檢查，或者是過(guò)分強(qiáng)調(diào)了剛性的政策、程序等技術(shù)問(wèn)題，忽略了人在內(nèi)部控制制度中的作用，最終無(wú)法調(diào)動(dòng)積極性，甚至抵觸制度，不利于內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。三是單位人員內(nèi)控制度執(zhí)行意識(shí)相對(duì)薄弱，部分人員甚至管理人員不重視本單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，所以在實(shí)際行動(dòng)上并未做出改變，業(yè)務(wù)崗位人員有的認(rèn)為執(zhí)行日常業(yè)務(wù)更重要，甚至覺(jué)得沒(méi)必要按流程按制度來(lái)做工作。再或者一些管理人員對(duì)控制范圍存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行只是少數(shù)幾個(gè)關(guān)鍵的部門(mén)的事，與自身并無(wú)較大的關(guān)系等等，制約著單位內(nèi)部控制制度的落地落實(shí)。（二）單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理弱化事業(yè)單位在內(nèi)部控制中，由于單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理力度弱，內(nèi)部控制建設(shè)工作不能發(fā)揮出作用與價(jià)值。監(jiān)督問(wèn)題包括：第一，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有發(fā)揮好內(nèi)部控制的監(jiān)督管理作用。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)人員定位局限，致使財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有發(fā)揮好內(nèi)部控制的監(jiān)督管理作用，認(rèn)為只要完成報(bào)賬就功德圓滿，而實(shí)際上因監(jiān)督能力不足，不利于財(cái)務(wù)管理水平和效率的提升。很多時(shí)候由于財(cái)務(wù)無(wú)法參與到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程，很可能就出現(xiàn)預(yù)算管理、資金管理等問(wèn)題；第二，外部監(jiān)督對(duì)單位內(nèi)部控制健全性的監(jiān)督檢查較為缺乏。目前作為行政事業(yè)單位外部監(jiān)督力量主要為財(cái)政監(jiān)督部門(mén)特定績(jī)效項(xiàng)目的檢查、審計(jì)部門(mén)的巡察等等，檢查的主要方向也是在對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被檢查（審計(jì)）單位的內(nèi)部控制制度以及制度落實(shí)以實(shí)質(zhì)性的檢查及指導(dǎo)。缺少有效的外部監(jiān)督，也使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系失去了有效的外部推動(dòng)和約束；第三，單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)無(wú)法配齊，有的還直接由單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)，形成“既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員”病態(tài)機(jī)制。（三）關(guān)鍵崗位管理措施不足單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理舉措不足往往也會(huì)導(dǎo)致單位內(nèi)部控制落實(shí)不到位的情況。管理舉措不足包括內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制不完善、激勵(lì)措施不足及輪崗不充分等，比如內(nèi)部激勵(lì)措施不足，將難以調(diào)動(dòng)人員工作積極性。內(nèi)部控制建設(shè)中最重要的主體和客體是人，是單位中的每一個(gè)成員，倘若人員工作積極性不高或者與崗位相匹配的專業(yè)技術(shù)人才缺失，都難以提高單位的管理（治理）水平。人才是第一資源，要深入實(shí)施人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，要想單位發(fā)展壯大，應(yīng)注重人才的發(fā)現(xiàn)、培養(yǎng)及引進(jìn)。但是因現(xiàn)有措施不夠完善，或工作人員沒(méi)有接受專業(yè)系統(tǒng)培訓(xùn)，使得內(nèi)部人才處于流失狀態(tài)或者人員工作水平落后沒(méi)有跟上新業(yè)務(wù)發(fā)展需要，他們針對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能夠有效地處理，或不能有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，而導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作效率低下。再者，構(gòu)建完善激勵(lì)措施對(duì)員工工作效率提高的促進(jìn)作用，但單位因忽視激勵(lì)措施的構(gòu)建，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)工作落實(shí)起來(lái)困難重重，難以達(dá)到預(yù)期的建設(shè)效果[2]。除此之外，單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理時(shí)，針對(duì)能力突出的人員并沒(méi)有給予適當(dāng)?shù)膷徫换蛘咝匠甑确矫娴募?lì)，都將會(huì)降低內(nèi)控的落實(shí)成效。二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略分析（一）構(gòu)建相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系事業(yè)單位要想更好地發(fā)展，應(yīng)做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)工作。由于內(nèi)部控制體系缺乏規(guī)范性，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展造成影響，同時(shí)也不利于財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提高。在新時(shí)代背景之下，事業(yè)單位應(yīng)基于健康發(fā)展理念，構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部控制體系，確保單位健康有序發(fā)展。單位在運(yùn)行過(guò)程中，針對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題，必須予以重視并及時(shí)制定整改措施。第一，提高單位管理人員重視度，明確制度建設(shè)工作的定位，構(gòu)建層次清晰、結(jié)構(gòu)完整、適用性強(qiáng)的管理體系。根據(jù)已有的政策性文件，參考行業(yè)內(nèi)成熟的運(yùn)作單位機(jī)制，結(jié)合自身實(shí)際主體業(yè)務(wù)情況，分別制定或修訂的基礎(chǔ)管理制度和業(yè)務(wù)管理制度，最終形成單位內(nèi)部制度手冊(cè)，避免內(nèi)部控制體系處于一盤(pán)散沙狀態(tài)，有助于避免資源浪費(fèi)等問(wèn)題產(chǎn)生，進(jìn)而為財(cái)務(wù)管理工作提供更多的支持。第二，根據(jù)制度建設(shè)目標(biāo)，制定落實(shí)計(jì)劃表，對(duì)各個(gè)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)模塊實(shí)行分工落實(shí)。新的制度體系必須是現(xiàn)有的工作習(xí)慣和工作流程的延續(xù)和優(yōu)化，在對(duì)現(xiàn)有運(yùn)行機(jī)制和關(guān)鍵工作流程進(jìn)行梳理和診斷的同時(shí)，找出問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)的根源所在，從而依據(jù)單位的目標(biāo)和實(shí)際問(wèn)題設(shè)計(jì)出合理的制度體系。在體系構(gòu)建過(guò)程中，各部位間、各部位內(nèi)部需召開(kāi)必要?jiǎng)?wù)虛會(huì)、討論會(huì)等，能夠?qū)崿F(xiàn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制管理中的問(wèn)題，及時(shí)提出有效解決方案，為制定或完善制度提前構(gòu)思，確保單位運(yùn)轉(zhuǎn)效率得到提升[3]。第三，單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)不能操之過(guò)急，急于求成，注意全方位、相互監(jiān)督的制約機(jī)制，形成制度管理的閉環(huán)，以確保制度建設(shè)的科學(xué)性與有效性。包括綜合業(yè)務(wù)的預(yù)算、收支、采購(gòu)、合同、資產(chǎn)及基建模塊，業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)之間需要銜接完成的各內(nèi)容等。比如預(yù)算編制工作內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際業(yè)務(wù)處于相統(tǒng)一，需要全單位各個(gè)部門(mén)參與，結(jié)合年度工作計(jì)劃，科學(xué)、公平、合理的編制，同時(shí)還需要配套的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，落實(shí)“花錢(qián)必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”，進(jìn)一步避免預(yù)算工作與實(shí)際情況相差較大所帶來(lái)的預(yù)算不精準(zhǔn)等預(yù)算管理問(wèn)題。根據(jù)業(yè)務(wù)模塊制定的制度，配套落實(shí)到流程圖上，將流程圖融入體制機(jī)制中，讓每一員工了解工作的步驟，能夠快速上手，快速掌握工作的進(jìn)度，責(zé)任劃分明確。第四，建立監(jiān)督制度執(zhí)行有效性機(jī)制，針對(duì)性地定期或不定期地組織內(nèi)部力量或第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保制度建設(shè)的有效性和適應(yīng)性。主要可以在制度執(zhí)行半年或一年后，對(duì)制度設(shè)計(jì)的全面性、運(yùn)行的高效性、風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性等方面，來(lái)評(píng)估制度是否有遺漏或不足，是否起到提高工作效率，是否在運(yùn)行上更加規(guī)范化等等，最后根據(jù)評(píng)價(jià)報(bào)告針對(duì)性地進(jìn)行修訂。（二）強(qiáng)化單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理單位內(nèi)部控制制度的監(jiān)督主要是對(duì)單位內(nèi)部控制制度的建立和落實(shí)情況進(jìn)行檢查、監(jiān)督。有效監(jiān)督的順利落實(shí)可以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的，切實(shí)提高事業(yè)單位市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及社會(huì)收益，具體應(yīng)做好以下相關(guān)工作。第一，強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)督效力。財(cái)務(wù)部門(mén)在每一項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中起前置作用，在事項(xiàng)的立項(xiàng)、可研、采購(gòu)、驗(yàn)收、績(jī)效應(yīng)用全過(guò)程都需要參與，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，發(fā)揮自身監(jiān)督職能作用，幫助單位避免不必要問(wèn)題的產(chǎn)生[3]。只有將其監(jiān)督職能作用充分地發(fā)揮出來(lái)，才能夠推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)朝著規(guī)范化方向順利開(kāi)展，確保單位內(nèi)部控制管理規(guī)范化、合理化運(yùn)作。第二，建立單位內(nèi)部崗位監(jiān)督機(jī)制，使不相容的崗位和職務(wù)之間能夠互相監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。根據(jù)財(cái)政部對(duì)內(nèi)部控制的管理要求，首先確定單位哪些崗位和職務(wù)是不相容；其次明確規(guī)定各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，包括所有審核的職責(zé)要點(diǎn)；最后建立內(nèi)部制度監(jiān)督的考核的評(píng)價(jià)。比如授權(quán)審批中經(jīng)辦、證明、審核、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、單位領(lǐng)導(dǎo)各層級(jí)的職責(zé)要點(diǎn)，對(duì)于每個(gè)審核要點(diǎn)設(shè)置有且只有一個(gè)部門(mén)或崗位負(fù)責(zé)審核，確保審核有效性，同時(shí)審核要點(diǎn)需要直接體現(xiàn)在具體流轉(zhuǎn)的表單上，有利于各審批人員的直觀化管理。再比如制定資金、資產(chǎn)的流通監(jiān)督機(jī)制，包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、稽核檢查、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保管間的職責(zé)和崗位的不相容設(shè)置。第三，聯(lián)動(dòng)內(nèi)、外部監(jiān)督力量，提高單位規(guī)范化管理水平。主要包括：一是配齊配強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；二是對(duì)無(wú)法設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，利用已有的上級(jí)審計(jì)庫(kù)資源，借助單位外富有行政事業(yè)單位審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者熟悉行政事業(yè)單位財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求的第三方參與到單位內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)，以其專業(yè)性的優(yōu)勢(shì)協(xié)助單位內(nèi)部審計(jì)工作，從單位的整個(gè)運(yùn)作機(jī)制、經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行深度體檢，提前揭示不良苗頭和有害傾向，推動(dòng)把重大風(fēng)險(xiǎn)隱患解決在萌芽狀態(tài)，強(qiáng)化監(jiān)督力量，規(guī)范管理。另外單位根據(jù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提出的問(wèn)題，針對(duì)性地提出整改措施，并落實(shí)，達(dá)到保穩(wěn)、維穩(wěn)、促穩(wěn)，為單位健康有序發(fā)展提供強(qiáng)有力機(jī)制支撐。（三）加強(qiáng)內(nèi)控關(guān)鍵人員隊(duì)伍建設(shè)不管是哪一個(gè)行業(yè)的發(fā)展都需要專業(yè)人才的支持，單位員工專業(yè)素養(yǎng)與時(shí)俱進(jìn)，工作態(tài)度端正責(zé)任心強(qiáng)，干事創(chuàng)業(yè)一條心，內(nèi)部控制建設(shè)效果才能結(jié)果顯著。隨著單位對(duì)內(nèi)控管理制度落實(shí)工作要求的不斷加大，單位對(duì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，為了穩(wěn)定單位機(jī)制運(yùn)行，要求員工需要不斷強(qiáng)化專業(yè)技能提升，提高綜合素養(yǎng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高解決問(wèn)題能力，單位應(yīng)建立健全人員隊(duì)伍建設(shè)配套機(jī)制，提升員工綜合素養(yǎng)。第一，全員強(qiáng)化思想理論學(xué)習(xí)。在單位的各個(gè)模塊，各個(gè)崗位上的對(duì)應(yīng)人員，強(qiáng)化全員思想作風(fēng)建設(shè)和職業(yè)道德教育，堅(jiān)定信念，堅(jiān)守初心，牢記使命，增強(qiáng)自律自省意識(shí)。單位主要可以通過(guò)組織黨支部專題學(xué)習(xí)、廉政談心談話、實(shí)地參觀紅色教育基地等方式強(qiáng)化員工思想政治意識(shí)，知敬畏、存戒懼、守底線。第二，對(duì)特定員工專業(yè)化、精準(zhǔn)化培訓(xùn)，倡導(dǎo)培訓(xùn)學(xué)習(xí)是單位對(duì)員工最大最收益的福利。主要可以通過(guò)制定年度培訓(xùn)計(jì)劃，發(fā)揮單位內(nèi)部“傳幫帶”“以老帶新”資源優(yōu)勢(shì)，或者建立特定技能工作室，或者同行先進(jìn)典型案例交流學(xué)習(xí)，或者引入專家進(jìn)行精準(zhǔn)指導(dǎo)等等，打造培養(yǎng)人才長(zhǎng)效機(jī)制，讓員工跟上社會(huì)，與時(shí)俱進(jìn)，同時(shí)增強(qiáng)員工的幸福感和可持續(xù)發(fā)展思想理念，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。第三，配套完善的激勵(lì)機(jī)制。讓優(yōu)秀的員工留下，讓沒(méi)那么優(yōu)秀的員工突破自我。單位在制度建設(shè)時(shí)，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部員工不同類型或不同身份的崗位配套不一樣的激勵(lì)機(jī)制，就比如自收自支或者差額撥補(bǔ)的媒體單位，對(duì)績(jī)效的考核就非常重要，對(duì)以業(yè)務(wù)指標(biāo)為考核的崗位可以制定績(jī)效能上會(huì)下的機(jī)制，發(fā)揮績(jī)效“指揮棒”作用；對(duì)專業(yè)技能水平有要求的崗位可以制定“職稱雙軌”運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)員工鉆研技術(shù)；對(duì)于服務(wù)類崗位可以制定參評(píng)表彰機(jī)制等等，建立一個(gè)讓員工在為單位創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)收獲福利的雙贏長(zhǎng)穩(wěn)機(jī)制。此外，建立單位內(nèi)部輪崗機(jī)制，提升員工解決問(wèn)題能力。當(dāng)局者迷，旁觀者清，通過(guò)輪崗，強(qiáng)化各員工對(duì)前后流程間的崗位工作內(nèi)容的思考，有利于理清工作思路，解決發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。同時(shí)，事業(yè)單位在日常工作過(guò)程中還需要對(duì)員工在落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度方面進(jìn)行實(shí)時(shí)跟進(jìn)，針對(duì)他們身上存在的問(wèn)題都應(yīng)及時(shí)糾正，能夠采取正確的方式做好管理工作，有助于避免對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)所帶來(lái)的影響[4]。三、結(jié)束語(yǔ)單位的內(nèi)部控制正是以加強(qiáng)單位業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控與監(jiān)督制衡為根本，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、研究問(wèn)題、解決問(wèn)題為手段，建立一套促進(jìn)決策科學(xué)、執(zhí)行堅(jiān)決、監(jiān)督有力的運(yùn)