會(huì)計(jì)從業(yè)資格教材(不包括道德)

第四章復(fù)式記賬

―■、復(fù)式記賬法概念

復(fù)式記賬法是G資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)

以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登證.系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的?種記賬方法。

復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。

二、復(fù)式記賬法運(yùn)用

現(xiàn)運(yùn)用業(yè)務(wù)實(shí)例，具體說明復(fù)式記賬原理：

【例1】2001年3月1日王強(qiáng)以現(xiàn)金40000元作為投資，開設(shè)一個(gè)電器修配部。

這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)增加資金40000元，同時(shí)王強(qiáng)對這筆現(xiàn)金也享有相應(yīng)的要求權(quán)，其數(shù)額

也是40000元，因此，對王強(qiáng)投入的現(xiàn)金應(yīng)記入資產(chǎn)類賬戶“現(xiàn)金”賬戶的增加方（借方）；所有者權(quán)

益的增加應(yīng)記入所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”賬戶的增加方（貸方）：

【例2】將王強(qiáng)投資現(xiàn)金中的30000元存入銀行。

這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)——現(xiàn)金減少30000元，但同時(shí)使企業(yè)的另一項(xiàng)資產(chǎn)——銀行存款

增加30000元，雙方金額相等。因此，將現(xiàn)金轉(zhuǎn)存銀行，應(yīng)記入資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”賑戶的增加

方（借方）和“現(xiàn)金”賬戶的減少方（貸方）：

［例3］電器修配部以現(xiàn)金1000元退還王強(qiáng)投資。

這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資產(chǎn)——現(xiàn)金減少1000元，同時(shí)使王強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)也減少1000元

雙方金額相等。因此，退還王強(qiáng)的投資款應(yīng)記入'‘現(xiàn)金”賬戶的減少方（貸方）和''實(shí)收資本”賬戶的減少

方（借方）：

【例4】從銀行取得借款5000元，退還王強(qiáng)投資。

這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，增加企業(yè)債權(quán)人（銀行）對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，即負(fù)債5000元；同時(shí):用借人款項(xiàng)

直接歸還了王強(qiáng)投資，又減少了王強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，即減少所有者權(quán)益5000元，雙方金額相等。

因此，用銀行借款返還王強(qiáng)投資款，應(yīng)將借款的增加記入負(fù)債類賬戶“短期借款”賬戶的增加方（貸方）

同時(shí)，對投資者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的減少方（借方）：

綜上所述，復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法，應(yīng)用這種記賬方法來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的變化

有以下兩個(gè)主要優(yōu)點(diǎn)：

第能夠全面而清晰地反映出會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。通過賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，可以一目了然

地看出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，專助于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)營管理中的作用。

第二.容易發(fā)現(xiàn)記賬的錯(cuò)誤，能夠經(jīng)常保持賬戶記錄的正確性。在復(fù)式記賬方法下，由于每筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)借

貸金額必定相等，因而所有賬戶的借方金額總計(jì)和貸方金額總計(jì)也必然相等；又由于一定日期的資產(chǎn)結(jié)存

額又必定總是等于負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)有額.因此，通過這些相等的關(guān)系，就可以經(jīng)常檢查記賬結(jié)果有無

差錯(cuò)，為編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供正確的數(shù)據(jù)資料。

第二節(jié)借貸記賬法

?、借貸記賬法記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號。所有賬戶的結(jié)構(gòu)都是左方為借方，右方為貸方。

至于哪一方登記增加，哪了登記減少，則取決于賬戶所反映的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。下面分別說明不同賬戶

的結(jié)構(gòu)和借貸記賬符號反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：

1.資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)的增加額記人賬戶的借方，減少額記入賬戶的貸方，余額一般在借方，表示期末資產(chǎn)余額。

其賬戶結(jié)構(gòu)格式如下：

2.負(fù)債類賬戶

負(fù)債的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，余額一般在貸方，表示期末負(fù)債余額。

其賬戶結(jié)構(gòu)格式如下：

3.所有者權(quán)益類賬戶

所有者權(quán)益的增加額記人賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方.余額?般在貸方，表示期末

所有者權(quán)益余額。其賬戶結(jié)構(gòu)格式如下：

1

4.收入類賬戶

收入的增加額記入賬戶的貸方，減少額（或轉(zhuǎn)銷額）記入賬白的借方。期末時(shí)，本期收入增加額減去

本期收入減少額后的差額，應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)所有者權(quán)益賬戶，所以期末沒有余額。其賬戶結(jié)構(gòu)格式如下：

5.費(fèi)用類賬戶

費(fèi)用的增加額記入賬戶的借方，減少額（或轉(zhuǎn)銷額）記入賬戶的貸方，期末一般沒有余額。如有余額

必定為借方余額。其賬戶結(jié)構(gòu)格式如下：

二、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

所謂記賬規(guī)則是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的一種規(guī)律，它是由借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型

決定的。企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可歸納為以下四種類型：

1.資金投入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同增。資產(chǎn)增加記入有關(guān)賬戶的“借方”，負(fù)

債和所有者權(quán)益增加記人有關(guān)賬戶的“貸方”。

2.資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)、收入和費(fèi)用之間或者一個(gè)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和

費(fèi)用增加以及收入減少記入有關(guān)賬戶的“借方”，收入增加以及資產(chǎn)和費(fèi)用減少記入有關(guān)賬戶的

“貸方”。

3.權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。即負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤三者之間或者一個(gè)要素內(nèi)部有增有減。負(fù)債、所有

者權(quán)益和利潤增加記入有關(guān)賬戶的“貸方”，減少則記入有關(guān)賬戶的“借方”。

4.資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同減。資產(chǎn)減少記入有關(guān)賬戶的“貸方”

負(fù)債和所有者權(quán)益減少記入有關(guān)賬戶的“借方”：

綜上可見，借貸記賬法對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都按照相等的金額，同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶

的貸方；或一個(gè)賬戶的借方（或貸方）和幾個(gè)賬戶的貸方（或借方）。由于借貸是同時(shí)出現(xiàn)的記賬符號，并且

每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額相等，從而形成了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

為了有利于學(xué)習(xí)和掌握借貸記賬法，通過以下幾筆簡單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)例，說明借貸記賬法的具體應(yīng)用。

【例1】某研究院用銀行存款100000元投資，開辦電器維修公司。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是資金投入企業(yè)的業(yè)務(wù)。?方面使企業(yè)的資產(chǎn)——銀行存款增加，另一方面使企業(yè)的

所有者權(quán)益——實(shí)收資本增加。電器維修公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本100000

［例2］電器維修公司用銀行存款購買一臺復(fù)印機(jī)價(jià)值13000元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，一方面使企業(yè)的資產(chǎn)——銀行存款減少

另一方面使企業(yè)的資產(chǎn)——固定資產(chǎn)增加。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)13000

貸：銀行存款13000

【例3】研究院將所欠大華商店貨款1000元，委托電器維修公司代為償還，作為研究院投資的

減少，公司尚未還款。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)是權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。一方面使企業(yè)的負(fù)債——應(yīng)付賬款增加，另一方面使

所有者權(quán)益——實(shí)收資本減少。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：實(shí)收資本1000

貸：應(yīng)付賬款1000

［例4］電器維修公司用銀行存款1000元支付前期欠款。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。

一方面使企業(yè)的資產(chǎn)——銀行存款減少，另一方面使企業(yè)的負(fù)債——應(yīng)付賬款減少。

其會(huì)計(jì)分錄為：

借:應(yīng)付賬款1000

貸：銀行存款1000

三、賬戶的對應(yīng)關(guān)系

采用借貸記賬法對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記時(shí)，總是在賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系。有的

是一個(gè)賬戶的借方對應(yīng)另一個(gè)賬戶的貸方，或是一個(gè)賬戶的借方（或貸方）對應(yīng)幾個(gè)賬戶的

貸方（或借方），賬戶之間的這種相互依存的關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。

第二節(jié)會(huì)計(jì)分錄

所謂會(huì)計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實(shí)際工作中

它是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證在記賬憑證上編制的。

2

會(huì)計(jì)分錄按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。簡單會(huì)計(jì)分錄是指由一借一貸

兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指山兩個(gè)以上賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由若

干個(gè)內(nèi)容相關(guān)的簡單會(huì)計(jì)分錄合并而成的，一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄又可以分解為若干個(gè)內(nèi)容相關(guān)的簡單會(huì)計(jì)分

錄。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，簡化記賬手續(xù)。通常情況下，復(fù)合會(huì)計(jì)分

錄的形式可以是一借多貸或一貸多借。特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也可以編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

（一）簡單會(huì)計(jì)分錄的編制

【例1】開出現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金500元。會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：現(xiàn)金500

貸：銀行存款500

【例2】收到投資者投入設(shè)備一臺，價(jià)值50000元。會(huì)計(jì)分錄編制如下:

借：固定資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本50000

【例3】以銀行存款償還銀行短期借款20000元。會(huì)計(jì)分錄編制如下:

借：短期借款20000

貸：銀行存款20000

以上實(shí)例說明，簡單會(huì)計(jì)分錄就是“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄，它反映的對應(yīng)關(guān)系是一個(gè)賬戶

對應(yīng)另一個(gè)賬戶。

（二）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的編制

【例1】某企業(yè)購入原材料一批，價(jià)款10000元，以銀行存款支付6000元，其余尚未支付，材料

已經(jīng)入庫。會(huì)計(jì)分錄編制如下：

借：原材料10000

貸：銀行存款6000

應(yīng)付賬款4000

【例2】以銀行存款償還銀行短期借款本息22000元，其中本金20000元，利息2000元。會(huì)計(jì)分

錄編制如下：

借：短期借款20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款22000

以上實(shí)例說明，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄就是“一借多貸”或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄，它所反映的對應(yīng)關(guān)系

是一個(gè)賬戶對應(yīng)幾個(gè)畦戶，或幾個(gè)賬戶對應(yīng)一個(gè)賬戶。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是由簡單會(huì)計(jì)分錄組成的，因此，I上述復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可分解為下列簡單會(huì)計(jì)分錄:

【例1】①借：原材料6000

貸：銀行存款6000

②借：原材料4000

貸：應(yīng)付賬款4000

【例2】①借：短期借款20000

貸：銀行存款20000

②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000

第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

?、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶又稱總賬賬戶，是按照總分類會(huì)計(jì)科目分別開設(shè)的?？偡诸愘~戶是用來提供總括的核算

資料，因而它只用貨幣計(jì)量單位。

明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬戶。它是對某?個(gè)總分類賬戶的核算內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要，按照詳細(xì)的分類來分別

設(shè)置的賬戶。在明細(xì)分類賬戶中，除應(yīng)用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行金額核算外，有些賬戶還應(yīng)用實(shí)物計(jì)量單位進(jìn)行數(shù)量

核算。

二、總分類賑戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)如下：

1.同時(shí)登記。對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在登記總分類賬戶時(shí)，也必須同時(shí)在其所屬明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記。

2.方向相同。對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行登記時(shí)，它們的記賬方向相

同，即凡是記人有關(guān)總分類賬戶借方的，也必須記入其所屬各有關(guān)明細(xì)分類賬戶的臂方凡是記入總分類賬戶貸方

的，也必須記人其所屬有關(guān)明細(xì)分類賬戶的貸方。

3

3.金額相等。對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記人有關(guān)總分類賬戶中的金額，必須與記入其所屬各有關(guān)明細(xì)類賬戶中

的金額之和相等.

總之，總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)

期間相同、記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的核對

自測題

一、單項(xiàng)選擇題

1.借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是（C）。

A.會(huì)計(jì)要素B.會(huì)計(jì)原則C.會(huì)計(jì)等式D.復(fù)式記賬法

2.在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在（A）。

A.借方B.增加方C.貸方D.減少方

3.進(jìn)行復(fù)式記賬時(shí)，對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記的賬戶數(shù)量應(yīng)是（C）。

A.僅為一個(gè)B.僅為兩個(gè)C.兩個(gè)或兩個(gè)以上D.ABC均可

4.借貸記賬法余額試算平衡的依據(jù)是（B）。

A.資金運(yùn)動(dòng)變化規(guī)律B.會(huì)計(jì)等式平衡原理

C.會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)D.平行登記基本原理

二、多項(xiàng)選擇題

1.借貸記賬法的記賬符號“貸”對于下列會(huì)計(jì)要素表示增加的有（BCDE）o

A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.所有者權(quán)益D.收入E.利潤

2.采用借貸記賬法時(shí)，賬戶的借方一般用來登記（ABCE）。

A.資產(chǎn)的增加B.收入的減少C.費(fèi)用的增加

D.負(fù)債的增加E.所有者權(quán)益的減少

3.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)有（CDE）。

A.登記內(nèi)容的相同B.登記的時(shí)間相同C.登記的方向相同

D.登記的金額相同E.登記的依據(jù)相同

4.企業(yè)用銀行存款償還應(yīng)付賬款，引起會(huì)計(jì)要素變化的有（BD）。

A.資產(chǎn)增加B.資產(chǎn)減少C.負(fù)債增加D.負(fù)債減少E.收入減少

三、判斷題

1.在借貸記賬法下，賬戶用哪一方登記增加或減少取決于賬戶的性質(zhì)。（?）

2.會(huì)計(jì)分錄包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶名稱、記賬方向和金額三方面內(nèi)容。（J）

3.會(huì)計(jì)分錄中的賬戶之間的相互依存關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。（J）

4.有借必有貸，借貸必相等是借貸記賬法的記賬規(guī)則。（J）

5.一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄不能反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系：（X）

6.一個(gè)賬戶的借方如果用來記錄增加額，其貸方一定用來記錄減少額。（V）

7.在借貸記賬法下，可以開設(shè)雙重性質(zhì)的賬戶。（7）

8.企業(yè)所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。（V）

企業(yè)籌集資金的核算

企業(yè)籌集資金的渠道

1.吸收投資者投入：形成所有者權(quán)益

2.向債權(quán)人借入：形成負(fù)債

投資者投入資本的核算

1.科目設(shè)置

（1）實(shí)收資本:核算企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本金。該帳戶為所有者權(quán)益類帳戶，實(shí)際收到時(shí)記入貸方,

減少時(shí)記借方，期末貸方余額表明企業(yè)期末實(shí)收資本數(shù)。

（2）資本公積：企業(yè)實(shí)際收到投資者投入資本金超過其在企業(yè)所占的份額部分。（資本溢價(jià)）該帳戶屬于

所有者權(quán)益類帳戶，形成資本公積時(shí)記入貸方，減少時(shí)記入借方，期末貸方余額表時(shí)期末資本公積數(shù)。

2會(huì)計(jì)核算

例1.企業(yè)收到其他單位投入的貨幣資金10萬元。

借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本100000

例2.企業(yè)收到投資者投入的全新設(shè)備一臺，雙方協(xié)商價(jià)格為20萬元。

4

借：固定資產(chǎn)200000

貸：實(shí)收資本200000

例3某公司收到A企業(yè)投入的一項(xiàng)專利權(quán)，經(jīng)雙方確認(rèn)的價(jià)值為100萬元。

借：無形資產(chǎn)1000000

貸：實(shí)收資本1000000

例4某公司由到投資者投入的貨幣資金400萬元，占該公司30%的股權(quán)份額，款項(xiàng)已送存銀行。

該公司的注冊資本為1000萬元。

借：銀行存款4000000

貸：實(shí)收資本3000000

資本公積1000000

二.借入資金的核算

1.科目設(shè)置

(1.)期借款：核算企業(yè)借入期限在一年以內(nèi)(含一年)各種借款。注意，只核算本金不核算利息。該賬戶

為負(fù)債類賬戶，企業(yè)取得短期借款時(shí)記入貸方。償還時(shí)記入借方，期未貸方余額表明企業(yè)尚未償還的短期借款。

(2)長期借款：核算企業(yè)借入期限在一年以上(不含一年)各種借款。注意，本帳戶既核算本金又核算利息。

該賬戶為負(fù)債類賬戶，企業(yè)借入長期借款時(shí)記入貸方，期末計(jì)提利息時(shí)也記入貸方。償還長期借款本金及利息時(shí)

記入借方。期末貸方余額表明企業(yè)尚未償還的長期借款的本金及利息數(shù)。

(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。該賬戶為損益賬戶的損失類，借方登記企業(yè)

當(dāng)期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方為期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方數(shù)，本賬戶期末無余額。

(4)預(yù)提費(fèi)用：核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用，該賬戶為負(fù)債類賬戶計(jì)提時(shí)記

入貸方。實(shí)際支付時(shí)記入借方。期末余額一般在貸方，表明企業(yè)己預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用。如果出現(xiàn)借方余額，

在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)并入“待攤費(fèi)用”。

2.會(huì)計(jì)核算

例1.企業(yè)于2006年1月1日借入期限為3個(gè)月的借款50000元，企業(yè)已辦妥借款手續(xù)，款

項(xiàng)已存入銀行結(jié)算賬戶。

借：銀行存款50000

貸：短期借款50000

例2.企業(yè)月末計(jì)提短期借款利息800元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800

貸：預(yù)提費(fèi)用800

例3.企業(yè)以銀行存款歸還短期借款50000元。

借：本期借款50000

貸：銀行存款50000

例4.企業(yè)銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)100元。

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：銀行存款100

例5.企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的利息結(jié)算清單，注明企業(yè)銀行存款利息為500元。

借：銀行存款500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

5

例6.企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品于2006年1月1日向銀行借入期限為2年的長期借款5000000元

年利率6%,每年末記息，到期還本付息，企業(yè)已辦妥借款手續(xù)，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)存企業(yè)銀行結(jié)

算賬戶°

（1）取得長期借款時(shí)：

借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000

（2）每年末計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300000

貸：長期借款300000

（3）到期還本付息時(shí):

借：長期借款5600000

貸：銀行存款5600000

增值稅的基礎(chǔ)知識

增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征收的流轉(zhuǎn)稅。

征收范圍：

1.銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）注意：銷售無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)不交增值稅，而交營業(yè)稅。

2.提供加工、修理修配勞務(wù)

3.進(jìn)口貨物

計(jì)稅方7去（憑票抵i扣、價(jià)稅分離）

（1）在購入彖*,價(jià)稅分離的依據(jù)為取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅額，屬于價(jià)款的部分計(jì)入貨物

成本，屬于增值稅部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。

（2）在銷售環(huán)節(jié)，銷售價(jià)格應(yīng)不含增值稅，如果在定價(jià)時(shí)是含稅價(jià)格，應(yīng)當(dāng)還原為不含稅價(jià)款作為銷售收

入，對向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。

價(jià)款+稅額價(jià)稅合計(jì)

價(jià)款+價(jià)款X稅率=價(jià)稅合計(jì)

價(jià)款X（1+稅率）=價(jià)稅合計(jì)

價(jià)稅合計(jì)

價(jià)款=-—

1+稅率

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額

科目設(shè)置：

1.應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）：核算企業(yè)購入貨物接受勞務(wù)支付的準(zhǔn)予抵扣的增值稅（借方核

算）

2.應(yīng)交稅金-一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；核算企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅（貸方核算）

3.應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）：核算企業(yè)當(dāng)期交納的增值稅（借方核算）

4.應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）：核算企業(yè)購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或發(fā)生非常損失不能從銷項(xiàng)

稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（貸方核算）

會(huì)計(jì)核算

例L企業(yè)外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為100萬元，增值稅17萬元，材料已驗(yàn)A收入

庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：原材料1000000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：銀行存款1170000

例2.本月購進(jìn)材料中，有50%發(fā)生非常損失。

借：營業(yè)外支出585000

貸：原材料500000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85000

6

例3.本月銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款150萬元，增值稅25.5萬，款項(xiàng)未收。

借：應(yīng)收帳款1755000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000

例3.本月銷售材料一批，開據(jù)普通發(fā)票，注明的金額為23400元，款項(xiàng)已收。

借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

例5.計(jì)算本月應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一進(jìn)項(xiàng)稅額

=（255,000+34,000）+85,000-170,000=204,000元

例6.企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅204,000元。

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）204000

貸：銀行存款204000

三.供應(yīng)過程的核算

（-）.賬戶設(shè)置

1.原材料：核算企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本，本賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，貸方

登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。期末借方余額表示企業(yè)期末庫存材料的實(shí)際成本。

2.應(yīng)付賬款：核算企業(yè)購買材料，接受勞務(wù)，應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本賬戶為負(fù)債類賬戶貸方登記應(yīng)付

而未支付的款項(xiàng)，借方登記實(shí)際償還的款項(xiàng)。一般為期末貸方余額表示尚未償還的款項(xiàng)。若期末出現(xiàn)借方余額為

“預(yù)付賬款”。

3.應(yīng)付票據(jù)：核算企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)、開出的商業(yè)匯票。本賬戶為負(fù)債類賬戶，貸方登記開出的商業(yè)

匯票，借方登記已支付的商業(yè)匯票金額。期末貸方余額表明尚未償還的商業(yè)匯票。

7

a

i.預(yù)付賬款：核算企業(yè)按購銷合同約定預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng)。本賑戶為資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付的

款項(xiàng)/攵補(bǔ)付的款項(xiàng)。貸方登記收到所購物資轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)及退回?的預(yù)付款。期末借方余額表示企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)。如為

貸方;余額，則為應(yīng)付賬款。

a

5.在途物資：核算企業(yè)期末貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫的材料物資的采購成本。本賬戶為資產(chǎn)類賬戶借方登記

已購入但尚未到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本。

a

(-).會(huì)計(jì)核算

例1.企業(yè)購入材料一批，買價(jià)3000元，以銀行存款支付。

借：原材料3000

貸：銀行存款3000

例2.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購甲材料1000公斤，單價(jià)10元，取得增值稅專用發(fā)票。

增值稅稅率為17%,材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。

借：原材料10000

應(yīng)交稅金一--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：銀行存款11700

例3.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，采購材料取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款100,000元

增值稅17,000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款未付。

借：原材料117000

貸：應(yīng)付賬款117000

假如該企業(yè)于次月以銀行存款支付供應(yīng)單位的貨款。

8

借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款117000

假如因債權(quán)人撤消等原因而產(chǎn)生的無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。

借：應(yīng)付賬款117000

貸：資本公積117000

假如企業(yè)從銀行借入短期借款，直接償還應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付賬款117000

貸：短期借款117000

假如企業(yè)無力償還貨款，經(jīng)雙方達(dá)成協(xié)議，轉(zhuǎn)作對本企業(yè)的投資。

借：應(yīng)付賬款117000

貸：實(shí)收資本117000

假如企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票，以償前欠貨款。

借：應(yīng)付賬款117000

貸：應(yīng)付票據(jù)117000

例4.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2006年3月1日向A公司購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明

價(jià)款1000000元，增值稅170000元，該企業(yè)向A公司簽發(fā)一張期限為6

個(gè)月的無息商業(yè)承兌匯票。采購時(shí)：

借：原材料000000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)期稅額）170000

貸：應(yīng)付票據(jù)170000

到期支付貨款時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)170000

貸：銀行存款1170000

若企業(yè)簽發(fā)的是帶息商業(yè)匯票，按期計(jì)提票據(jù)利息時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”假如到期企業(yè)無力償還款項(xiàng)，應(yīng)將其

轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付票據(jù)170000

貸：應(yīng)付賬款1170000

若該企'也簽發(fā)的是銀行承兌匯票，期末無力付款時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)作銀行對出票企業(yè)的短期借款

借：應(yīng)付票據(jù)170000

貸：短期借款1170000

例5.A公司于2006年3月1日以銀行存款預(yù)付甲企業(yè)貨款800000元。

借：預(yù)付賬款800000

貸：銀行存款800000

A公司于2006年3月20日，收到甲公司發(fā)來的材料?，并辦理了驗(yàn)收入庫手續(xù)，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款700

000元，增值稅119000元。

借：原材料700000

9

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119000

貸：預(yù)付賬款819000

A公司于3月21日補(bǔ)付余款19000元。

借：預(yù)付賬款19000

貸：銀行存款19000

假如增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為650000元，增值稅為110500元。

借：原材料650000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110500

貸：預(yù)付賬款760500

該企業(yè)于3月25日收到甲企業(yè)退回的貨款39500元。

借：銀行存款39500

貸：預(yù)付賬款39500

例6.甲公司為增值稅一般納稅人，向乙公司購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款

20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，至月末該材料仍未到達(dá)甲公司。

借：在途物資20000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400

待材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：原材料20000

貸：在途物資20000

企業(yè)采購包裝物、低值易耗品的會(huì)計(jì)核算比照原材料的核算。

企業(yè)生產(chǎn)過程的核算

（-）科目設(shè)置

1.生產(chǎn)成本：核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。借方登記生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接材料、直接人工、及

分配計(jì)入的制造費(fèi)用。貸方登記完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。期末如有余額應(yīng)在借方，表示尚未加工完成的在

產(chǎn)品的實(shí)際成本。

3

2.制造費(fèi)用：核算企業(yè)為組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。核算的內(nèi)容包括：車間管理人員的工資、福利

費(fèi)、折1口費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方登記

分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費(fèi)用。本帳戶期末?般無余額。

3

10

3.管理費(fèi)用：核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用。包括：行政管理部門發(fā)生的工資、福利費(fèi)、

辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅、無形資產(chǎn)

攤銷、折I日費(fèi)、攤銷的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等。借方登記本期發(fā)生的費(fèi)用貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方數(shù)。期末

無余額。

4.待攤費(fèi)用：核算企業(yè)己經(jīng)支出，但應(yīng)山本期及以后各期分別負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（含一年）的各項(xiàng)費(fèi)

用，包括：企業(yè)預(yù)付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、租金等。借方登記支付的各項(xiàng)費(fèi)用貸方登記本期攤銷的費(fèi)用

數(shù)，期末借方余額表明尚未攤銷的費(fèi)用。若期末出現(xiàn)貸方余額，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)并入“預(yù)提費(fèi)用”。攤銷期

在一年以上（不含一年的）各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”核算。

5.應(yīng)付工資：核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資總額，貸方登記應(yīng)付工資總額（記入成本費(fèi)用的金額）。借方

登記實(shí)發(fā)工資總額。期末一般無余額，如出現(xiàn)貸方余額為欠職工工資數(shù)。

6.應(yīng)付福利費(fèi)：核算企業(yè)按應(yīng)付工資的規(guī)定比例提取的福利費(fèi)及其使用情況，包括福利人員工資、職工的醫(yī)

藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助費(fèi)及發(fā)放的職工福利。貸方登記按工資總額14%計(jì)提的福利費(fèi)。借方登記實(shí)際使用數(shù)，期末貸

方余額表明企業(yè)已計(jì)提但尚未使用的福利費(fèi)數(shù)額，若出現(xiàn)借方余額，表明福利費(fèi)超支數(shù)。

7.累計(jì)折I日：核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)損耗的價(jià)值，該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。貸方登

記按月提取的折舊數(shù)，借方登記減少固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的折IH數(shù)。期末貸方余額表明企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提折舊

數(shù)。

11

a

8.庫存商品：核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本，借方登記驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出商品

的實(shí)際成本。期末借方余額表明企業(yè)期末庫存商品的實(shí)際成本。

a

（二）、會(huì)計(jì)核算

1.材料費(fèi)用核算

例1.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料6,000元。

借:生產(chǎn)成本6000

貸：原材料6000

例2.某公司2006年5月份材料消耗表如下，要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

單位：公斤、元

名稱A材料B材料合計(jì)金額

數(shù)量金額數(shù)量金額

生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用1000500015015006500

生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用2001000505001500

車間領(lǐng)用10050030300800

廠部領(lǐng)用160800202001000

合計(jì)1460730025025009800

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品6500

——乙產(chǎn)品1500

制造費(fèi)用800

管理費(fèi)用1000

貸：原材料——A材料7300

——B材料2500

2.直接人工的核算（工資、福利費(fèi)）

例L某公司于2006年3月27日從銀行提取現(xiàn)金50000元，備發(fā)工資。

借：現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000

例2.以現(xiàn)金50000元發(fā)放職工工資。

借:應(yīng)付工資50000

貸：現(xiàn)金50000

例3.月末工資分配：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資28000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資15000元，車間管理人員工資4

000元，行政管理人員工資2000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資1000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品28000

——B產(chǎn)品15000

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用2000

12

營業(yè)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付工資50000

例4.月末，按職工工資總額1限計(jì)提職工福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3920

——B產(chǎn)品2100

制造費(fèi)用560

管理費(fèi)用280

營業(yè)費(fèi)用140

貸：應(yīng)付福利費(fèi)7000

例5.企業(yè)以現(xiàn)金支付職工醫(yī)藥費(fèi)500元。

借：應(yīng)付福利費(fèi)500

貸：現(xiàn)金500

3、其他費(fèi)用的核算

例1.企業(yè)以銀行存款購入辦公5500元，其中生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)2000元，行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)

3000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)500元。

借：制造費(fèi)用2000

管理費(fèi)用3000

營業(yè)費(fèi)用500

貸：銀行存款5500

例2.企業(yè)以銀行存款800元,支付本月產(chǎn)品廣告費(fèi)。

借：營業(yè)費(fèi)用800

貸：銀行存款800

例3.企業(yè)行政管理部門王某出差,預(yù)借差旅費(fèi)3000元。

借：其他應(yīng)收款3000

貸：現(xiàn)金3000

例4.王某出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)2600元，并退回多余款項(xiàng)。

借：現(xiàn)金400

管理費(fèi)用2600

貸：其他應(yīng)收款3000

例5.2007年1月1日以銀行存款支付一季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)6000元，其中生產(chǎn)車間保險(xiǎn)費(fèi)2400元管理部門

保險(xiǎn)費(fèi)3600元。

支付時(shí):

借：待攤費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000

每月末攤銷時(shí):

借：制造費(fèi)用800

管理費(fèi)用1200

貸：待攤費(fèi)用2000

例6.企業(yè)于分別每年6月30日及12月31日支付租入的辦公用房房租費(fèi)6000元，企業(yè)按月預(yù)提到期支

付。

接月預(yù)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用1000

貸：預(yù)提費(fèi)用1000

到期支付時(shí):

借：預(yù)提費(fèi)用6(000

貸：銀行存款6000

例7.企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備每季度需要進(jìn)行一次維修,,每次維修費(fèi)用為3000元，企業(yè)按月預(yù)提。

每月預(yù)提時(shí)：

借：制造費(fèi)用1000

貸：預(yù)提費(fèi)用1000

支付時(shí):

借：預(yù)提費(fèi)用3000

13

貸：銀行存款3000

例8.月末攤銷無形資產(chǎn)20000元。

借：管理費(fèi)用20000

貸：無形資產(chǎn)20000

例9.企業(yè)月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折I日12000元，其中車間用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊為8000元行政管理部門

用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊4000元。

借：制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊12000

例10.本月工資總額為50000元，按2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

借：管理費(fèi)用1000

貸：其他應(yīng)付款1000

例11.本月發(fā)生制造費(fèi)用40000元，其中，A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用26000元，B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

14000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品26000

——B產(chǎn)品14000

貸：制造費(fèi)用40000

例12.某企業(yè)2007年5月份投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)成本為45000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)成本為15

000元。均為本月投產(chǎn)，本月全部完工，月末無在產(chǎn)品。結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本。

借：庫存商品——A產(chǎn)品45000

——B產(chǎn)品15000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品45000

——B產(chǎn)品15000

無形資產(chǎn)的取得：

1.外購無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款作為入帳價(jià)值。

2.自行研制開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)成功后發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)作為無形資產(chǎn)入帳價(jià)值，在開發(fā)過程中發(fā)

生的材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接計(jì)入開發(fā)當(dāng)期損益。同時(shí)，作為已計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)

獲得成功依法申請專利時(shí)，不得將原計(jì)入當(dāng)期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。發(fā)出包裝物的核算：

1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物：計(jì)入“生產(chǎn)成本”

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

2.隨同產(chǎn)品出售，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”

借：營業(yè)費(fèi)用

貸：包裝物

3.隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：收入計(jì)入：“其他業(yè)務(wù)收入”成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”固定資產(chǎn)

核算

1.取得

例1.企業(yè)購入設(shè)備，價(jià)款60000元，貨款以銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)60000

貸：銀行存款60000

例2.企業(yè)購入設(shè)備，價(jià)款60000元，貨款未付。

借：固定資產(chǎn)60000

貸：應(yīng)付帳款60000

例3.企業(yè)以銀行存款60000元償還購設(shè)備款。

借:應(yīng)付帳款60000

貸：銀行存款60000

2.固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊的方法：

(1)直線法(平均年限法)

(2)工作量法

(3)雙倍余額遞減法

(4)年數(shù)總和法

直線法計(jì)提折舊：

14

固定資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)提折舊額=原值一預(yù)計(jì)凈殘值

預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)殘值收入一預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

原值一預(yù)計(jì)凈殘值

年折舊額=---------------------------------

預(yù)計(jì)使用年限

年折I日額

月折I日額=-----------------------------

12

例：設(shè)備原值105萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，企業(yè)采用直線法計(jì)提折舊。報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)殘值收入為8