【應收賬款管理存在的問題及優(yōu)化建議分析-以S煤化工公司為例8100字（論文）】

中國地質大學長城學院2015屆畢業(yè)論文PAGE應收賬款管理存在的問題及完善對策研究-以S煤化工公司為例目錄TOC\o"1-2"\u1前言 12企業(yè)應收賬款管理概述 12.1應收賬款的含義和目標 12.2應收賬款管理的風險 12.2.1影響會計信息質量，高估企業(yè)的利潤 .12.2.2影響資金循環(huán)和短期償債功能 12.2.3影響資金周轉的風險 .22.3應收賬款持有的內容 23S公司應收賬款管理的現(xiàn)狀及評價 23.1公司基本情況介紹 23.1.1公司背景介紹 23.1.2公司組織結構 23.2應收賬款管理的現(xiàn)狀 33.2.1S公司應收賬款的現(xiàn)狀及特點 43.2.2S公司應收賬款質量分析 43.2.3S公司應收賬款客戶構成情況 43.2.4采用的政策 54S公司應收賬款存在的問題及分析 64.1公司內部原因 64.1.1與應收賬款相關的部門和人員缺乏風險防范意識 64.1.2企業(yè)沒有合理的的內部控制制度和信用管理制度 74.1.3銷售人員薪資激勵機制不健全 74.1.4客戶的原因 74.2外部宏觀原因 74.2.1市場環(huán)境方面的影響 74.2.2法律環(huán)境的影響 84.2.3誠信因素方面的影響 85加強應收賬款管理的對策 85.1應收賬款的事前預防 85.1.1加強部門員工的素質 85.1.2加強客戶信用檔案的完整與準確性 85.1.3根據(jù)客戶的信用程度，制定銷售方案 95.2應收賬款的事中監(jiān)控 95.3應收賬款的事后監(jiān)督 106結論 10參考文獻 11中國地質大學長城學院2015屆畢業(yè)論文PAGE121前言隨著企業(yè)這種銷售模式的無限擴大，應收賬款的總量在流動資產的比例中逐漸增加，產生了應收賬款的金錢數(shù)額較大、還款期時間久等缺點。企業(yè)資產中的現(xiàn)金流量比重下降，對企業(yè)的資金周轉造成不良影響。經過研究分析，企業(yè)逾期的情況在很多發(fā)達國家中一般不超過10%，而我國的這一數(shù)據(jù)卻超過了60%以上?？梢?，應收賬款的逾期嚴重影響我國企業(yè)的良性發(fā)展。最近幾年國企通過國有體制改革組織結構優(yōu)化等措施，取得了很好的銷售業(yè)績。即便如此，很多國企上也會出現(xiàn)經營模式上的缺陷，因此由于大部分國有企業(yè)應收賬款管理的不正確，堆積了大量的應收賬款，給企業(yè)帶來了金錢方面不夠的現(xiàn)狀。文中對國有企業(yè)應收賬款管理層次方面進行了探究，從而有改善國企的應收賬款現(xiàn)狀，讓企業(yè)在中國的市場中得到更快更好更有效的發(fā)展。企業(yè)想要持續(xù)健康的發(fā)展就要對應收賬款管理做出一套行之有效的方案，這也是企業(yè)是否能在日益激烈的經濟環(huán)境下和全球企業(yè)競爭中生存的重要問題。2企業(yè)應收管理概述2.1應收賬款的含義和目標應收賬款的含義是企業(yè)在日常業(yè)務中的信貸借款出售貨物，過程應由買方或賣方負責生產，其中包括貨款應向賣方收取，買方已支付運費等。是企業(yè)發(fā)展需要債務。應收賬款流動性很大，影響企業(yè)的經濟利益和資本運作。應收賬款好比一把雙刃劍，它雖然能給企業(yè)帶來經濟利益和市場占有率，但是卻增加了企業(yè)資金運轉的風險，影響企業(yè)的資金流動。2.2應收賬款持有的風險2.2.1影響會計信息質量，高估企業(yè)的利潤權責發(fā)生制原則是企業(yè)的基本會計準則，通過實質發(fā)生現(xiàn)金收入的權利或者實際發(fā)生現(xiàn)金支出的責任來確定本期的收入和費用，從而衡量該企業(yè)的一定時期的經營成果。所以，信用銷售會導致高估了當期的利潤和資產，夸大了企業(yè)的利潤。2.2.2影響資金循環(huán)和短期償債功能賒銷方式下，如果企業(yè)的銷售收入沒有收回，就需要企業(yè)自己支付所有的商品如原材料的成本，各種需要交納的稅費、銷售成本和給股東的現(xiàn)金股利，長此以往會影響企業(yè)資金的正常循環(huán)。2.2.3影響資金周轉的風險應收賬款收回時間拖的較長或無法收回的風險會導致應收賬款總數(shù)變得很大，時間很長，收賬成本越來越高，最終也就導致了壞賬的產生。2.3應收賬款管理的內容應收賬款管理的內容是指企業(yè)相關部門及人員為了讓應收賬款能夠運行下去，通過組織、協(xié)調、計劃等一系列措施，來控制資金的應用，使企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展。學會合理運用資金是企業(yè)生存的優(yōu)先考慮，資金能否及時回收關系到資金是否可以重復利用，加強對應收賬款的處理對企業(yè)發(fā)展非常重要，下文以“S公司”為例，講述應收賬款管理中存在的不好的地方和應對的措施。3S公司應收賬款管理的基本狀況及評價3.1公司基本情況介紹3.1.1公司背景介紹S公司成立于1996年6月26日，創(chuàng)立公司總股本為1.1億股，控股股東S集團持股65.91%。在1996年至2005這十年間，該公司主要業(yè)務是生產和銷售。提供工作于2007年竣工，公司主營業(yè)務是增加煤化工產品生產加工銷售。公司在原煤石油行業(yè)中，再加煤焦化行業(yè)的基礎上，產業(yè)布局包括煤電化工、煤氣化工和煤焦化工，成為中國最大煤化工上市公司。3.1.2公司組織結構股東大會董事會監(jiān)事會部）部）戰(zhàn)略發(fā)展委員會股東大會董事會監(jiān)事會部）部）戰(zhàn)略發(fā)展委員會審計委員會提名委員會薪酬與考核委員會總經理副總經理財務總監(jiān)副總經理副總經理管理者代表審計部乙炔化工富源炭素化工精制大為焦化大為制焦管理部財務部市場部采購部物流公司綜合辦公室人力部證券事務部聯(lián)堿分廠水泥分廠質監(jiān)部設備管理生產管理電石分廠水氣分廠有機分廠熱電分廠資產財務運營管理安全環(huán)保與應收賬款管理有關的主要包括市場部、審計部、管理部、財務部這四個部門，其具體職責如下:市場部是負責月銷售部門的相關檢查指導和應收賬款的審查和掌控。審計職能負責公司的內部審計工作，對公司的賬目定期進行審計，檢查相應的會計處理應收賬款是否違反了會計準則的規(guī)定，以滿足公司內部需求控制管理，并對不符合規(guī)定的賬要求財務部門進行修改。管理部門負責的責任部和管理部的執(zhí)行情況，檢查和處罰違規(guī)行為，依法通過法律手段來賠償以前的金額，并按照國有企業(yè)損失賠償法進行賠償。財務部負責應收賬款財務方面的具體實施。3.2應收賬款管理的現(xiàn)狀本節(jié)主要從S公司應收賬款的特點及風險管理角度評價當前應收賬款管理情況，選擇適宜的指標分析當前應收賬款管理的成果，明確其管理存在的缺陷等。3.2.1S公司應收賬款的現(xiàn)狀及特點S公司是化工企業(yè)，主要經營的有化工及化纖材料、水泥產品的生產和銷售，有以下的特點:對企業(yè)發(fā)展有著很大程度的影響是重要客戶的資金占用程度。和別的生產企業(yè)不同，S是以化工生產為主要運作的企業(yè)，因此對客戶的貨物連續(xù)供應性，特別是對于關鍵客戶的依賴性很強?？梢钥闯?，S公司應收賬款的主要特點是對大客戶依賴程度高,信用風險集中，中小客戶比較分散。3.2.2S公司應收賬款質量分析2016年S公司總資產額為289421萬元，應收賬款余額48357萬元，占資產總額的比例為16.71%，是一筆重要的企業(yè)資產，因此管理的程度關系到企業(yè)今后的發(fā)展。目前，運用DSO(DaysSalesOutstanding),即在一定時間內的應收賬款平均回收期來測算公司的應收賬款周轉率。測算出來的DSO越小，則資金周轉速度越快，資金重復率越高。表1S公司三年應收賬款平均回收期DSO數(shù)據(jù)年份2014年2015年2016年應收賬款481,851,311.19631,232,627.56721,941,645.74銷售收入1,098,679,262.111,381,026,129.501,169,667,646.19應收賬款周轉天數(shù)5046.944.8應收賬款周轉率5我們可以在數(shù)據(jù)庫中查詢到化工行業(yè)的平均應收賬款周轉率為11.6，而S公司的應收賬款周轉率2014年為6.8,2015年為7.3,2016年為7.25。明顯低于全國化工行業(yè)的平均水平。3.2.3S公司應收賬款客戶構成情況S公司客戶主要分布在西南方向，我對S公司的客戶進行了基本分類，銷售客戶分為重要客戶和一般客戶，本人通過對S公司應收賬款金額統(tǒng)計的前五名做了分析和評估，關聯(lián)方的數(shù)量，占到客戶總數(shù)的31%，其次是外部單位，占客戶總數(shù)的27.1%。從2017年12月31日的分析表中可以看出，重要客戶的應收賬款比例近六成，十分重要。一般客戶的應收賬款是四成左右。重要客戶占應收賬款的比例如下圖：表2與S公司合作的前五名公司名單名稱與本公司關系金額數(shù)量年份占應收賬款總額的比例（%）大為有限公司股東單位88,265,092.54一年以內16.67S焦化有限公司同一實際控制人76,504,964.97一年以內14.45客戶一外部單位75,643,484.54一年以內14.29客戶二外部單位36,723,666.65一年以內6.94客戶三外部單位32,244,506.80一年以內6.09合計/309,381,715.50/58.443.2.4采用的政策S公司采用的信用控制政策是5c分析法，以此來評定客戶的信用程度。5C分析法是評價客戶信用程度的五個方面：資本、能力、條件、品質和抵押。第一、資本(Capital)：客觀評價客戶的真實財務狀況，通過一些之前的數(shù)據(jù)來表明客戶的償債能力。第二、能力(Capacity)：實際調查客戶的信用狀況以及之前在其他公司的償還情況來評價客戶的能力。第三、條件(Condition)：評價影響客戶在特殊時期的經濟環(huán)境下的付款歷史記錄和付款能力。第四、品質(Character)：評價客戶能否按期付款的可能性以及客戶信用的首要關鍵，是確定應收賬款能否回收的決定性因素。第五、抵押(Collateral)：評價客戶在不支付貨款或無法支付時可以用來做抵押的資產，對于首次交易或信用程度不是很好的客戶非常重要。以下幾個因素是評價客戶信用的重要條件：第一、財務報表這是信用評估結果中的決定性因素。S公司作出詳細的評級分析前會盡可能獲取詳細完整的財務報表信息。第二、獲取并分析客戶商業(yè)往來信息S公司會對客戶的其他供應商給客戶的信用度及信用期，以及客戶對其他供應商的歷史付款習慣做一些了解。第三、信用評級報告從信用評級報告中，可以了解到客戶的風險預警評分，財務分析評級，訴訟記錄，負責人信息，付款行為信息，公司重要事件，行業(yè)信息，客戶公司風險與所在行業(yè)風險的比較，客戶歷史付款信息與客戶所在行業(yè)歷史付款信息等行業(yè)重要事件。公司只對拒絕提供財務報表的客戶才會向信用評級機構購買商業(yè)情報。并且對于信用額度較高例如高于2000萬人民幣的客戶，即使S公司自身能夠對其進行詳盡的信用評估，仍然進行其他的附加信用評級。在得到客戶完整的財務報表的同時，根據(jù)特征分析模型預測客戶信用風險。例如，阿爾特曼(Altman)的Z值分析模型。它預測企業(yè)破產的可能性。預測方法如下:Z值與企業(yè)信用評級的關系。Z=0.717X1+0.847X2+3.11X3+0.420X4+0.998X5X1=(流動資產一流動負債)/資產總額X2=未分配利潤/資產總額X3=(利潤總額+資產折舊+累計攤銷+利息支出)/資產總額X4=所有者權益/負債總額X5=銷售收入/總資產阿爾特曼認為，以上公式計算出的Z值，當Z小于1.20，企業(yè)破產的可能性很大;當Z值在1.20到2.90之間為“灰色地帶”，狀況不是特別好;當Z大于2.90時，企業(yè)破產可能性較小。將得分設為從0到10分，7到10分信用等級為A類，5到7分為B類，3到5分為C類，3分以下為D類。與S公司為關聯(lián)方的大為有限公司2014年1—12月的財務報告為基準計算的z值如下：X1=營運資本/資產總額=0.1562X2=未分配利潤/資產總額=0.0668X3=息稅前利潤/負債總額=0.0214X4=所有者權益/負債總額=3.16X5=銷售收入/總資產=0.2099Z值=0.717*0.1562+0.847*0.0668+3.11*0.0214+0.420*3.16+0.998*0.2099=1.7681經過以上計算，因為該化工有限公司的資金小于負債，能夠周轉的資金是負數(shù)，表示該企業(yè)的一部分資金由借款提供現(xiàn)金出處，由于短期借款是在一年內償還貸款的需要，而長期資產在一年內不能轉為現(xiàn)金，需要償還的金錢庫存現(xiàn)金不足，因此資金不是很穩(wěn)定，所以屬于灰色地帶。通過計算分析，S公司應收賬款前五名的Z值都處在灰色地帶，分別是1.7681、1.8023、2.11、1.6772、2.265.財務狀況不穩(wěn)定，處于中等。通過以上渠道獲得客戶的信用信息之后，則可以對每個客戶進行較完整的信用評估，將信用等級量化為1-10分的評分，7-10分為資產和資金狀況良好，歷史記錄也不錯的A類客戶;5-7分為償還能力一般，有一定經營規(guī)模，過去交易中沒有無法償還債務的B類客戶;3-5分為資金狀況較少，資產規(guī)模較小，過去交易沒有無法償還情況的C類客戶;3分以下為付款習慣差、財務評分低的D類客戶。同時，信用評級定期更新，每年新的財務報表出來之后做一次全面更新，保證與客戶的真實財務情況相符合。4.S公司應收賬款管理存在問題及分析4.1公司內部原因我們可以在上面的數(shù)據(jù)中看到，S公司所屬的化工行業(yè)其應收賬款周轉次數(shù)為11.6，而S公司應收賬款平均周轉次數(shù)卻為7.3，說明了大部分問題應該從S公司應收賬款管理的自身原因來找。4.1.1與應收賬款相關的部門和人員缺乏風險防范意識審計部、財務部、市場部和管理部是公司的應收賬款相關部門，卻不能各司其職，使得公司交貨、銷售、貸款、銷售收入等不能及時收到有效的監(jiān)督管理，造成不良貸款的原因。市場營銷部，把銷售業(yè)績作為首要任務，對市場化和銷售的片面強調，忽視了對銷售收入的合理管理。企業(yè)的各部門還有內部控制是有待提高的一大部分。4.1.2企業(yè)沒有合理的的內部控制制度和信用管理制度企業(yè)對應收賬款產生的風險不及時進行評估，因此也不重視其帶來的風險。部門與部門之間的信息傳遞存在著信息傳遞的滯后與失真。由于S公司先由銷售部門和客戶做出見面和接觸，之后才是由信控部門負責信用評估與催賬，導致信控人員沒有充分與客戶接觸，從而獲取的信息不夠準確。一，給客戶的信用沒有做出合理的決策，大部分是憑主觀判斷。二，對客戶的了解不夠完善導致客戶的檔案不夠完整也是很大一部分原因。三，各部門的交流缺乏深刻層次上的交流溝通，造成切斷了各類信息的有機聯(lián)系。四，財務部門不應控制應收賬款作為信貸管理，應對事后控制加大力度。此外，對客戶的財務信息及非財務信息不能準確評價，對于信用較好和信用一般的客戶不能區(qū)分開來實施評價決策。4.1.3銷售人員薪資激勵機制不健全現(xiàn)在的很多國有企業(yè)，為了讓銷售人員對工作更具有積極性，將銷售人員的工資分為基本工資和績效工資，但是基本工資其實都是很低的。這意味著銷售人員的工資和銷售業(yè)績直接掛鉤，并且往往銷售業(yè)績產生的績效公司占工資組成的一大部分比例。這讓銷售人員與客戶接觸時，想到的大多是自身的利益，不利于企業(yè)的發(fā)展。所以，降低了銷售人員對客戶的甄選。這也是公司產生壞賬的一個原因。4.1.4客戶的原因S公司客戶的種類十分繁多，這也加大了管理的難度?？蛻舻慕洜I狀況直接影響到客戶的資金安全。在信用控制里，客戶的財務報表占據(jù)著十分重要的位置，一些上市公司的財務報表均有專業(yè)的會計事務所審計，真實性比較高。但是一些非上市公司的客戶所提供的財務報表，其完整性，真實性都相對較差。根據(jù)這樣的財務報表得出的信用額度，往往與其實際信用不匹配。4.2外部宏觀原因4.2.1市場環(huán)境方面的影響：市場環(huán)境包括市場競爭和信貸環(huán)境兩個層面。從市場競爭環(huán)境看，如煤化工利潤，從利益出發(fā)，競爭非常激烈。面對買方市場如此激烈的市場環(huán)境，缺乏健康有序的市場環(huán)境，越來越多的公司使用信貸促銷，降低價格而不是從產品質量、技術、售后服務等方面提高競爭力。延遲商品壽命和延長收款時間等方式吸引顧客，作為擴大銷售的重要途徑之一。因此，對客戶進行合理的選擇變得非常困難，且難以實施有效的管理。4.2.2法律環(huán)境的影響：完善和健全法制建設，對市場經濟體制的發(fā)展起了非常重要的影響。近幾年來我國一直在完善法制建設、建立合理有效的社會信用體系，有了一定進步，但是在信用、商業(yè)秘密和個人隱私方面還沒有完善的法律制度。即使是地方保護主義的趨勢，給信貸環(huán)境造成了一個不好的環(huán)境。訴訟流程在現(xiàn)實生活中是非常困難的，需要從訴訟、接受、審判、判決和書面命令中投入大量的人力物力和財力資源，經過漫長的過程，導致許多企業(yè)會產生大量的不良貸款。4.2.3誠信因素方面的影響：我國的很多公司存在誠信方面的問題，一些公司依靠各種資源從銀行大量貸款，卻沒有還款計劃。5.加強應收賬款管理的對策5.1應收賬款的事前預防針對公司應收賬款管理的預防，重點是改善公司應收賬款管理的不合適的地方，其分為四個層次，第一是提高應收賬款質量;第二是確認客戶信用檔案的真實性和完整性;第三是完善企業(yè)應收賬款管理制度;最后是加強實際履約情況的實施。5.1.1加強部門員工的素質公司可以針對這樣的情況，在公司內舉辦相關的專業(yè)培訓。應收賬款管理涉及面很廣泛并且十分重要，所以需要企業(yè)內各個部門的關系合作，并且加強溝通，而不是公司內某一部門的責任。5.1.2加強客戶信用檔案的完整與準確性完整的客戶信用檔案信息，對之后的信用評估、銷售、收賬有著十分重要的積極作用。之前S公司由信控部門負責建立信用體系，而信控部門又沒有和客戶見面，導致客戶檔案的信息不完整和準確。所以建議信用檔案直接交給銷售人員來負責，由銷售人員對客戶的信息進行記錄與填報。對于上市公司，公司獲取數(shù)據(jù)的途徑較為方便，可以直接從客戶公司的網(wǎng)站上下載。然而對于非上市公司，只有向客戶要求其提供財務報表，客戶即使提供了財務報表，其真實性仍有待考究。所以最后要結合銷售人員搜集的非財務信息來綜合考慮客戶的償債能力。5.1.3根據(jù)客戶的信用程度，制定銷售方案經營公司根據(jù)不同信用客戶，也將采取不同的銷售計劃。對于A類客戶，均采用賒銷的銷售方式，但額度和償還時間會有不一樣的地方。所以建議公司對于A類客戶，償債能力較強，資金較充足的客戶可以給予更多的賒購額，但可以適當縮短信用期，從而加速公司自身的資金回籠。能夠降低企業(yè)的資金成本。對于不同行業(yè)的客戶，規(guī)定不同的應收賬款回收策略。5.2應收賬款的事中監(jiān)控S公司對應收賬款的事中步驟一直沒有合理方式去處理，員工的處理也很隨意，所以提倡S公司，也包括其他公司，選擇一套合理的管理步驟去管理。首先應該加強對DSO指標的運用，最后對逾期應收賬款應該進行監(jiān)督管理。第一、指標在應收賬款管理中的運用：事項管理中使用的應收賬款分析指標是應收賬款平均銷售日((DSO)，為重要指標，是評價企業(yè)應收賬款管理程度的重要方法，當實際回收期接近或超過一定點時，發(fā)出預警，并調整客戶的信用等級。為了操作簡單，國有企業(yè)可以選擇應收賬款總體目標建立應收賬款預警形式，當公司對某客戶的應收賬款實際擁有水平接近九成時，銷售部門的信貸管理部門發(fā)布黃色警告，控制客戶的信用評級;當客戶應收賬款的程度接近或大于100%時，信貸管理部門應向銷售部門發(fā)布紅色警告，要求銷售部門中斷信用額度，催收欠款等。DSO時間的長短對公司利潤有著顯著的影響。第二、賬齡的設置管理：對應收賬款應該實時分析管理，掌握應收賬款的動態(tài)，有針對性的催收欠款，找出工作的核心。由于公司的客戶為化工行業(yè)的客戶，其生產周期較緩慢，所以信用期一般都會給30天至90天不等，對于客戶，這已經是比較長的優(yōu)惠期了。所以可以對應收賬款分級管理分為8級管理。當賬齡結構較為合理的時候，各個分期的賬齡比例金額應該是從上到下逐漸減少的。同時，對于逾期的不同情況，由不同部門采取不同針對性措施進行催收。第三、應收賬款逾期預警：在信用期預警之前，銷售人員一般不進行催促。但是信用部門仍應站在應收賬款管理的層面上，讓銷售人員及時通知客戶按期付款，重點是加強對金額較大，信用期較長的客戶。防止由于公司未及時了解情況而造成的損失。及時發(fā)現(xiàn)客戶的還款能力發(fā)生變化，以便及時采取措施。此外，信用期內的催款可以讓客戶養(yǎng)成良好的支付習慣。應收賬款全額未到期付款應與客戶實時討論，與客戶分析債務違約的原因，制定合理的支付策略，對一直保持良好信用的客戶以及由于短期流動困難不意味著不還貸款客戶，銷售人員不應過多提醒，與信貸管理部門人員溝通，為客戶申請更長的付款期。但是對于客戶故意占用公司資金，應加大收費力度。5.3應收賬款的事后監(jiān)督應收賬款收回程序包括確認收貨，應收賬款到期前提醒，應收賬款到期付款通知，應收賬款逾期付款通知，同意或拒絕延期付款客戶，收到付款，進入逾期應收賬款。經過以上措施還沒有收回的應收賬款，應該尋找相關人員幫忙催收。對于應該積極執(zhí)行其職責的信用管理部門、財務部門、銷售部門，公司應進行責任追究，審計部應對各職能部門的任務情況進行定期不定期的監(jiān)察，并根據(jù)實際情況對相關責任人進行賞罰。6結論通過對S公司的分析，融合應收賬款管理的相關知識，本文對應收賬款管理程度和行業(yè)水準與S公司應收賬款管理狀況進行比較，發(fā)現(xiàn)差異，從而識別應收賬款情況存在于管理過程中。通過應用應收賬款管理知識，改善S化工公司應收賬款管理，改善其他公司應收賬款管理，可以為企業(yè)應收賬款風險防范找到有用途徑。企業(yè)應該充分運用現(xiàn)有的信用政策，