舞弊審計(jì)概述

舞弊審計(jì)概述

舞弊審計(jì)的根本概念舞弊審計(jì)定義及特點(diǎn)1、從內(nèi)部審計(jì)角度來(lái)講，舞弊審計(jì)是指審計(jì)人員經(jīng)過(guò)信號(hào)偵查和實(shí)施舞弊檢查，以揭露舞弊的詳細(xì)細(xì)節(jié)、損失金額、影響范圍等為目的的審計(jì)。2、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)角度來(lái)講，舞弊審計(jì)是只需當(dāng)舞弊行為能夠?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)艱苦錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用其職業(yè)判別和職業(yè)疑心應(yīng)予發(fā)現(xiàn)并提示。舞弊審計(jì)定義及特點(diǎn)3、從舞弊專項(xiàng)審計(jì)角度來(lái)講，其主要觀念是舞弊審計(jì)是處置從舞弊推斷的開(kāi)端到處理的一整套方法，包括搜集證據(jù)、獲取聲明、撰寫(xiě)報(bào)告、輔助發(fā)現(xiàn)并防止舞弊；主要運(yùn)用會(huì)計(jì)和審計(jì)、舞弊調(diào)查技術(shù)、舞弊的法律要素、犯罪學(xué)和倫理學(xué)四個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)。舞弊審計(jì)的分類內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)師接受專門(mén)委托，對(duì)被審計(jì)單位特定日期的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性進(jìn)展審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。屬于舞弊防備的范疇前饋型舞弊審計(jì)內(nèi)部控制可分為兩種情況：一是審計(jì)和報(bào)告被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制；二是執(zhí)行商定的與內(nèi)部控制效果有關(guān)的其他程序。舞弊審計(jì)的分類舞弊關(guān)注審計(jì)是指審計(jì)師在接受委托執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，該當(dāng)關(guān)注舞弊發(fā)生的能夠性，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在艱苦錯(cuò)報(bào)提供合理保證。舞弊關(guān)注審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必不可少的組成部分，它的目的是確定舞弊對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響以及財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性的影響，以保證發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)。舞弊審計(jì)的分類舞弊專門(mén)審計(jì)(FraudSpecificAuditing)嚴(yán)厲來(lái)說(shuō)，舞弊專門(mén)審計(jì)應(yīng)該屬于商定程序的范疇。舞弊專門(mén)審計(jì)的審查范圍和提供保證的程度都取決于商定的結(jié)果。舞弊專門(mén)審計(jì)詳細(xì)可分為兩種情形后饋性舞弊審計(jì)(ReactionFraudAuditing)，或稱舞弊審核(FraudExamination)，是指審計(jì)師(或舞弊審核師)根據(jù)法律、犯罪學(xué)以及各種組織舞弊或職務(wù)舞弊的知識(shí)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的審核程序以證明或解除舞弊疑心(或稱舞弊斷言)。舞弊斷言是指促使經(jīng)過(guò)專業(yè)訓(xùn)練的審核師以為舞弊曾經(jīng)、正在或?qū)⒁l(fā)生的情形(如埋怨、跡象、短缺等)。舞弊審核通常涉及司法訴訟。前饋性舞弊審計(jì)(ProactiveFraudAuditing)，是指在并未發(fā)現(xiàn)舞弊跡象的情況下進(jìn)展的審計(jì)。一是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注，在后文中也稱財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)、舞弊關(guān)注審計(jì)、普通舞弊審計(jì)；二是針對(duì)資產(chǎn)侵占舞弊的審計(jì)，在后文中也稱雇員舞弊審計(jì)、舞弊專項(xiàng)審計(jì)。舞弊審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別美國(guó)審計(jì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)那么SASNO.82號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)與舞弊審計(jì)的區(qū)別列舉如下：審計(jì)目的的區(qū)別審計(jì)動(dòng)因上的區(qū)別對(duì)于管理者價(jià)值上的區(qū)別證據(jù)來(lái)源上的區(qū)別證據(jù)充分性上的區(qū)別(1)舞弊審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)不一樣，它需求更多的思想方式而不是方法。(2)舞弊審計(jì)師與財(cái)務(wù)審計(jì)師不一樣。舞弊審計(jì)師的重點(diǎn)放在例外、上，以及會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為構(gòu)造上，而不是錯(cuò)誤的脫漏。(3)舞弊審計(jì)師的知識(shí)主要是從閱歷中，而不是從審計(jì)教科書(shū)或上年的任務(wù)底稿中學(xué)到的。要想成為一名舞弊審計(jì)師意味著要學(xué)習(xí)小偷的思想方法，像小偷那樣想問(wèn)題：“在這—內(nèi)部控制的鏈條中，哪里是最薄弱的環(huán)節(jié)？〞(4)從審計(jì)的觀念看，舞弊是故意謊報(bào)具有重要性質(zhì)的財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)。從舞弊審計(jì)師觀念看，舞弊是故意謊報(bào)財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)的行為。(5)從事舞弊有經(jīng)濟(jì)的、自我中心的、思想認(rèn)識(shí)和疾病的緣由。在這四種緣由中，經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)是最普遍的。舞弊審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別〔十三項(xiàng)原那么〕舞弊審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別〔十三項(xiàng)原那么〕(6)舞弊是一種傾向于包括以動(dòng)機(jī)、時(shí)機(jī)和利益為構(gòu)造的實(shí)際。(7)在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境中的舞弊可以出如今信息處置的任何階段，即輸入、穿過(guò)或輸出階段，而輸出舞弊是最普遍的。(8)由下級(jí)雇員所設(shè)計(jì)出的最普遍的舞弊計(jì)謀與各種支出有關(guān)(如應(yīng)付款、工資及補(bǔ)助等費(fèi)用)。(9)由較高層經(jīng)理人員設(shè)計(jì)出的最普遍的舞弊計(jì)謀與“使利潤(rùn)平衡〞有關(guān)〔如推遲支出、提早將銷(xiāo)售收入入賬、多報(bào)庫(kù)存等)。(10)舞弊事件不是呈指數(shù)增長(zhǎng)，但舞弊的損失卻是呈指數(shù)增長(zhǎng)。(12)會(huì)計(jì)舞弊經(jīng)常是偶爾被發(fā)現(xiàn)的，而不是經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)的目的或?qū)徲?jì)方案發(fā)現(xiàn)的，有90％多的財(cái)務(wù)舞弊是偶爾被發(fā)現(xiàn)的。(13)預(yù)防舞弊要有適當(dāng)?shù)目刂?、高度注重人的老?shí)性和公平性對(duì)待雇員的任務(wù)環(huán)境。舞弊審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)性質(zhì)不同兩者的范圍不同審計(jì)的實(shí)際根據(jù)不同審計(jì)的目的不同審計(jì)的時(shí)間不同執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)要求不同舞弊審計(jì)產(chǎn)生與開(kāi)展審計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)失防弊的歷史演化查錯(cuò)防弊階段(20世紀(jì)30年代以前)這一時(shí)期英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律位置得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的平安和完好；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)展詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告運(yùn)用人主要為企業(yè)股東等。舞弊審計(jì)產(chǎn)生與開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映階段(20世紀(jì)30年代至80年代)審計(jì)報(bào)告運(yùn)用人擴(kuò)展到整個(gè)社會(huì)公眾從只關(guān)懷企業(yè)財(cái)務(wù)情況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)懷企業(yè)的盈利程度，尤其強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)表審計(jì)采取抽樣的方法，審計(jì)方法從賬項(xiàng)根底審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)為評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制健全性、有效性的制度根底審計(jì)這一階段審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性和公允性，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，只能退為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的次要目的舞弊審計(jì)產(chǎn)生與開(kāi)展查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映并重階段(20世紀(jì)80年代以后)20世紀(jì)80年代以后，證券市場(chǎng)舞弊案件驟升，公司管理人員欺詐案件不斷添加，社會(huì)要求審計(jì)人員提示舞弊的呼聲日