基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教程

第一章總論

二、會(huì)計(jì)的基本職能

1.會(huì)計(jì)職能的概念

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，即人們?cè)诮?jīng)濟(jì)管理中用會(huì)計(jì)干什么。

會(huì)計(jì)的職能按其發(fā)展變化可分為:基本職能和擴(kuò)展職能。

2.會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的基本職能是指會(huì)計(jì)本身所具有的最基本的固有的作用和功能。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)

法》確定的會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。

（1）會(huì)計(jì)核算職能

會(huì)計(jì)核算職能是指主要運(yùn)用貨幣計(jì)量形式，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，連續(xù)、系統(tǒng)、

完整反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供會(huì)計(jì)信息。

（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的檢查和控制，并借助于會(huì)計(jì)核算提

供的會(huì)計(jì)信息，及時(shí)、客觀地引導(dǎo)并控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以達(dá)到維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止

和減少損失和浪費(fèi)的預(yù)期目標(biāo)。

3.會(huì)計(jì)的擴(kuò)展職能

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，管理作為生產(chǎn)力的基本要素已成共識(shí)。會(huì)計(jì)作為管理的組成部分，

其職能在原有基本職能的基礎(chǔ)上，已發(fā)展為包括預(yù)測(cè)、決策、評(píng)價(jià)等在內(nèi)的諸多職能。這些職能

從不同側(cè)面進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)在管理中的作用。

三、會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)的目標(biāo)即通過會(huì)計(jì)核算后所達(dá)到的結(jié)果。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，其目的就是要

為管理部門提供真實(shí)可靠的信息，即提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，提高經(jīng)濟(jì)效益既是管理的目標(biāo),也是會(huì)

計(jì)的目標(biāo)。（總目標(biāo)）

具體目標(biāo)：1、滿足政府宏觀調(diào)控的需要2、滿足利益相關(guān)者決策的需要3、滿足企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管

理的需要

四、會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)

（一）以貨幣作為主要計(jì)量單位（二）必須以合法的原始憑證作為核算據(jù)（三）有一系列完善的

專門方法

五、會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的方法，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)對(duì)象：指會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

工業(yè)企業(yè)：冶金、機(jī)械、軍工、煤炭、石油、化工、制藥、電力、紡織、印刷等

商品流通企業(yè)：商場(chǎng)、超市、批發(fā)、零售部門

行政事業(yè)單位：國(guó)家行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、教育醫(yī)療部門等

（-）會(huì)計(jì)的一般對(duì)象：企業(yè)、行政事業(yè)單位在社會(huì)再生產(chǎn)

過程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（資金運(yùn)動(dòng)）

（二）各企業(yè)、單位會(huì)計(jì)的具體

1、工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象

貨幣資金一儲(chǔ)備資金一生產(chǎn)資金

成品資金-貨幣資金

資

金

供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資

投

金

退

入

一

出

-囂

'm產(chǎn)

金

資

瞬

一

工資及其他費(fèi)用

重新投入生產(chǎn)周期

2、商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象

貨幣資金-商品資金一貨幣資金

經(jīng)營(yíng)過程

資

資

金

金

進(jìn)

退

入

出

企

企

業(yè)

業(yè)

資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)

3、行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)對(duì)象

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)(外)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

行政事業(yè)單位的資金來源：

預(yù)算內(nèi)收入：國(guó)家行政撥款

預(yù)算外收入：自身業(yè)務(wù)收入

二、會(huì)計(jì)要素

對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特征所做的基本分類。

1、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益

2、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：收入，費(fèi)用，利潤(rùn)

資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給

企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

我們一起來看看你的打印社的財(cái)產(chǎn)：

假設(shè)你2008年9月，在某學(xué)校的附近租了房子想開一個(gè)打印社，年租金2000()元，租賃開

始日一次付清；經(jīng)預(yù)算自有資金不足，從銀行貸款50000元，期限為3年，年利率8%,每月計(jì)

算一次利息，每年年末支付一次利息，到期還本；花10000元買了兩臺(tái)電腦，2000元買了一臺(tái)打

印機(jī)，30000元買了一臺(tái)復(fù)印機(jī)；買各種紙張又花了8000元，雇傭了兩名工作人員，每人月工資

800元，開始營(yíng)業(yè)后，每天營(yíng)業(yè)收入為200元，每月需交各種稅費(fèi)1000元。

判斷：

下列項(xiàng)目是否是你的打印社的資產(chǎn)

①計(jì)劃在一個(gè)月后購(gòu)買的電腦②你的打印社租用的房屋③你雇用的工作人員④已經(jīng)宣布報(bào)廢的

打印機(jī)

資產(chǎn)的分類：流動(dòng)資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)

貨幣資金［庫(kù)存現(xiàn)金

〔銀行存款

交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收率款

應(yīng)收票據(jù)

流動(dòng)資產(chǎn)

預(yù)付張款

應(yīng)收利息

應(yīng)收殷利，原材料

在產(chǎn)品

存貨

產(chǎn)成品

〔低值易耗品

/長(zhǎng)期股權(quán)投資

機(jī)器設(shè)備

固定資產(chǎn)《

、廠房、就筑物

在建工程

工程物資

非流動(dòng)資產(chǎn)｛

專利權(quán)

菲專利技術(shù)

商標(biāo)權(quán)

無形資產(chǎn)

著作權(quán)

土地使用權(quán)

特許權(quán)

練習(xí):

下列所列資產(chǎn)應(yīng)屬于你的打印社的哪類資產(chǎn)：

①電腦②打印紙③復(fù)印機(jī)④你為自己的打印社注冊(cè)的商標(biāo)⑤尚未收回的打印費(fèi)

負(fù)債的定義：負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

企業(yè)。

判斷：

?下列項(xiàng)目是否是你打印社的負(fù)債

?打印社向銀行借入的期限3年借款50000元

?打印社與銀行達(dá)成2個(gè)月后借款20000元的協(xié)議

負(fù)債的分類：

（菽期借款

負(fù)債的分類:

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

預(yù)收賬款

流動(dòng)負(fù)俵＜應(yīng)付承工薪酬

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)付利息

應(yīng)付股利

負(fù)［其他應(yīng)付款

債

f長(zhǎng)期借款

非波動(dòng)負(fù)債，

〔應(yīng)付債券

產(chǎn)品

銷售方購(gòu)買方

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)

銷售方購(gòu)買方

錢

預(yù)收賬款預(yù)付賬款

練習(xí)：

?下列負(fù)債應(yīng)屬于你打印社的哪類負(fù)債：

?打印社購(gòu)買油墨未付的款項(xiàng)

?打印社向銀行借入的期限為3年的借款

?打印社拖欠的職工工資

所有者權(quán)益的定義：所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)

債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。

所有者權(quán)益的分類

r實(shí)收資本〕

所所有者投入

權(quán)資本公積J

益

盈余公積］

留存收益

未分配利潤(rùn)J

■所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

所有者權(quán)益負(fù)債

L需要償還不需要償還

2.需要支付使用費(fèi)（利息）不需要支付使用費(fèi)

3.有優(yōu)先清償權(quán)受償才又在債權(quán)人之后

4.不能參與利潤(rùn)分配能參與利潤(rùn)分配和相

和經(jīng)濟(jì)決策關(guān)經(jīng)濟(jì)決策

收入

定義：指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益的總流入。

分類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入

注意：與利得的區(qū)別

定義：指企業(yè)在非日常活動(dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益的總流入。

如：企業(yè)接收捐贈(zèng)屬于利得，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶

費(fèi)用

定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

益總流出。

分類：f直接費(fèi)用

r生產(chǎn)（成本）費(fèi)用I

費(fèi)用,1間接費(fèi)用

I（管理費(fèi)用

期間費(fèi)用彳銷售費(fèi)用

〔財(cái)務(wù)費(fèi)用

注意：與損失的區(qū)別

定義：指企業(yè)在非日常活動(dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益的總流出。

如：企業(yè)的捐贈(zèng)支出屬于損失，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶

利潤(rùn)

定義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

利潤(rùn)的計(jì)算：（利潤(rùn)總額）

利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+得利-損失

第三節(jié)會(huì)計(jì)的方法

財(cái)務(wù)報(bào)表

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

初始確認(rèn)再確認(rèn)

八設(shè)置賬戶2、復(fù)式記賬3、填制和審核憑證4、登記賬簿5、成本計(jì)算6、財(cái)產(chǎn)清查7、編制會(huì)

計(jì)報(bào)表

思考題

A會(huì)計(jì)的基本概念是什么？會(huì)計(jì)的基本職能有哪些？各有何特點(diǎn)？什么是會(huì)計(jì)要素？企業(yè)會(huì)計(jì)

要素如何分類？簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)核算方法？

第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

第一節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范的概念及體系構(gòu)成第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提第三節(jié)會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量要求

第一節(jié)會(huì)計(jì)規(guī)范的概念及體系構(gòu)成

會(huì)計(jì)規(guī)范就是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的法規(guī)、規(guī)則、典范、范例或慣例。

一、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的特征

（一）權(quán)威性（二）科學(xué)性和客觀性（三）統(tǒng)一性（四）相對(duì)穩(wěn)定性

二、我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成

-）會(huì)計(jì)法律規(guī)范（二）會(huì)計(jì)理論規(guī)范（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范（四）會(huì)計(jì)制度規(guī)范（五）會(huì)計(jì)職業(yè)

道德規(guī)范

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉：由全國(guó)人大常委會(huì)制訂,1985年制定，1993年修訂，1999年修訂，現(xiàn)

行共7章52條

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉：由財(cái)政部制訂,1992年制訂——基本準(zhǔn)則，1997—2003年先后制訂16項(xiàng)具體

準(zhǔn)則，截至2006年又制訂22項(xiàng)新準(zhǔn)則，現(xiàn)行：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉：由財(cái)政部制訂,2000年制訂，2001年頒布

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷，

是會(huì)計(jì)核算的前提條件，也稱會(huì)計(jì)假設(shè).

一、會(huì)計(jì)主體二、持續(xù)經(jīng)三、會(huì)計(jì)分期四、貨幣計(jì)量

一、會(huì)計(jì)主體:會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。

第一、確定的目的：明確會(huì)計(jì)核算的空間范圍。

第二、確定的標(biāo)準(zhǔn)：凡是實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

第三、會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)別。

,例：

A公司購(gòu)入B公司材料10000元，款項(xiàng)通過銀行支付

AB

原材料增加10000元庫(kù)存商品減少10000元

銀行存款減少10000元銀行存款增加10000元

費(fèi)用增加10000元收入增加10000元

不同的會(huì)計(jì)主體對(duì)同一筆業(yè)務(wù)的處理大不相同。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限期地經(jīng)營(yíng)下去，在可預(yù)見的未來，不會(huì)面臨破產(chǎn)

清算。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)處理方法和程序的前提，也是會(huì)計(jì)處理方法和程序保持穩(wěn)定的條件。

三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的全部過程中的一個(gè)時(shí)間段落。

我國(guó)以日歷年度為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，從每年1月1日到12月31日止。

會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。其中，半年度、季度和月度稱為會(huì)計(jì)中期。

■劃分會(huì)計(jì)期間的意義

＞會(huì)計(jì)分期假設(shè)確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要的

作用。由于有了會(huì)計(jì)期間，才有了本期和非本期的區(qū)別，才出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制、收

入與費(fèi)用配比、劃分收益性支出和資本性支出原則。

■會(huì)計(jì)分期的目的:定期核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和報(bào)告經(jīng)營(yíng)成果，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息。

四、貨幣計(jì)量:貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)

計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況。

⑴企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣；也可采用某一外幣作為記賬本位幣；

⑵貨幣計(jì)量是以幣值穩(wěn)定為條件的。

記賬本位幣：是企業(yè)在有多種貨幣收支的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算所選定的一種基本的貨幣單位.

第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1真實(shí)性2相關(guān)性3可比性可理解性4及時(shí)性5明晰性6重要性7實(shí)質(zhì)重于形式8謹(jǐn)慎性

一、真實(shí)性

會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

⑴會(huì)計(jì)確認(rèn)必須以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)；

⑵會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的對(duì)象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

⑶會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映。

二、相關(guān)性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)

過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。

三、可比性

要求：

⑴同一企業(yè)對(duì)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變

更；

2）不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致,

相互可比。

四、及時(shí)性

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)地進(jìn)行，不得提前或延后《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定：月度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)

于月份終了后的6天內(nèi)報(bào)出；半年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于季度終了后60天內(nèi)報(bào)出；年度財(cái)務(wù)報(bào)告

應(yīng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。

五、明晰性：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

六、重要性：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)

區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。

七、實(shí)質(zhì)重于形式

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)

核算的依據(jù)。如：售后回購(gòu)等。

八、謹(jǐn)慎性：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)

負(fù)債或費(fèi)用。

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求

一、劃分收益性支出和資本性支出二、收入與費(fèi)用配比三、歷史成本計(jì)量

一、劃分收益性支出和資本性支出

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限

收益性支出，是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅與本期收益取得有關(guān)。因此，收益

性支出列入“利潤(rùn)表”。

資本性支出，是指該項(xiàng)支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有關(guān)，而更主要的是與以后會(huì)計(jì)期間的

收益相關(guān)。因此，資本性支出列入“資產(chǎn)負(fù)債表

二、收入與費(fèi)用配比

必須將企業(yè)的收入與為取得這些收入所耗費(fèi)的成本或費(fèi)用相配合，相比較，以便確定凈收益或凈

損失。

因果配比：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，時(shí)間配比：同一會(huì)

計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

三、歷史成本計(jì)量

企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)進(jìn)行計(jì)價(jià)。除法律、行政法規(guī)和國(guó)

家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者除外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

要求：企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益均按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的實(shí)際交易價(jià)格或成本計(jì)量，不考慮

以后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。

優(yōu)點(diǎn)：數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，具有客觀性、可驗(yàn)證性。

缺點(diǎn)：通貨膨脹時(shí)，不能準(zhǔn)確反映。

第五節(jié)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制（企業(yè)）二、收付實(shí)現(xiàn)制（行政事業(yè)單位）

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的

收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入

和費(fèi)用。

一、收付實(shí)現(xiàn)制

凡是當(dāng)期收到的款項(xiàng)，不論其是否為本期的收入均作為本期的收入處理，凡是本期支付的款項(xiàng)，

不論其是否為本期的費(fèi)用均作為本期的費(fèi)用

收付實(shí)現(xiàn)制以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。

思考：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的甲、乙兩企業(yè)收入都是1000萬元，假設(shè)改按收付實(shí)現(xiàn)制為核

算基礎(chǔ)，甲、乙兩企業(yè)收入各為多少？

?收入同是100（）萬的企業(yè)甲乙

現(xiàn)金流入800萬200萬

應(yīng)收賬款200萬800萬

思考題

A什么是會(huì)計(jì)核算的基本前提？其具體內(nèi)容是什么？會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有哪些？

A會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求有哪些？會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是什么？

第三章賬戶與復(fù)式記賬

?第一節(jié)會(huì)計(jì)等式第二節(jié)會(huì)計(jì)科目第三節(jié)賬戶

第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

?一、會(huì)計(jì)等式的涵義（重點(diǎn)）二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)等式的影響（重點(diǎn)）

一、會(huì)計(jì)等式的涵義

會(huì)計(jì)等式是揭示會(huì)計(jì)要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，又稱會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)恒等式。會(huì)

計(jì)等式是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。

企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先就必須擁有一定數(shù)額的資產(chǎn)，也就是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利

益的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)資產(chǎn)來源于兩個(gè)渠道：企業(yè)所有者（投資者）提供和企業(yè)債權(quán)人提供。

（-）靜態(tài)分析

企業(yè)的所有者和債權(quán)人不會(huì)無償?shù)貙①Y金提供給企業(yè)，而是對(duì)企業(yè)擁有一定的要求權(quán)，這在

會(huì)計(jì)上稱之為“權(quán)益

?資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個(gè)不同的表現(xiàn)，

?“資產(chǎn)”反映了企業(yè)資金的占用狀態(tài)，表明企業(yè)擁有多少經(jīng)濟(jì)資源以及哪些經(jīng)濟(jì)資源，

?“權(quán)益”則體現(xiàn)了企業(yè)資金的來源，表明誰擁有這些資源及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源所具有的權(quán)利。

?任何一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等。這種關(guān)系用公式表示為：資產(chǎn)=權(quán)益

?權(quán)益分為兩部分：所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。企業(yè)的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)的主要來源，即企

業(yè)資產(chǎn)的絕大部分是投資者投入形成及資產(chǎn)在運(yùn)營(yíng)過程中形成。債權(quán)人權(quán)益是資產(chǎn)的另一個(gè)重要

來源，在會(huì)計(jì)上稱為負(fù)債。因此，上述等式可進(jìn)一步表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

?這個(gè)基本會(huì)計(jì)等式反映了資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，反映了企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)

狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。

（二）動(dòng)態(tài)分析

?從企業(yè)一定時(shí)期的資金運(yùn)動(dòng)分析，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)取得收入，并為取得收入而發(fā)生相

應(yīng)的費(fèi)用。收入和費(fèi)用相配比，其差額為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)。這種關(guān)系用公式表示為：收

入一費(fèi)用=利潤(rùn)

上述等式反映了收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三者的關(guān)系，是從某個(gè)會(huì)計(jì)期間考察企業(yè)的最終經(jīng)

營(yíng)成果而形成的恒等關(guān)系。它表明，從動(dòng)態(tài)考察，某一期間的利潤(rùn)，是已實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用的

差額，因此，我們稱之為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。該等式構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架。

?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響資產(chǎn)和權(quán)益的增減變化，歸納起來不外乎以下四種情況：

?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)增加,增加的金額相等,會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。

A經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)減少,減少的金額相等,會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。

?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間的此增彼減,增減的金額相等,會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。

?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益項(xiàng)目之間的此增彼減,增減的金額相等,會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

?(-)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

所謂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的，能引起會(huì)計(jì)要素增減變化的

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

條件：1能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2可改變會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的數(shù)量和內(nèi)在聯(lián)系。

例：ABC公司2008年1月1日，相關(guān)項(xiàng)目金額如下：

資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債及所有者權(quán)金額

益項(xiàng)目

庫(kù)存現(xiàn)金20000長(zhǎng)期借款500000

銀行存款980000實(shí)收資本1000000

固定資產(chǎn)500000

資產(chǎn)合計(jì)1500000負(fù)債及所有者權(quán)1500000

益合計(jì)

1.向銀行借入期限六個(gè)月的貸款100000元，上述款項(xiàng)已存入企業(yè)銀行存款賬戶。

分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款

增加100000元，一項(xiàng)負(fù)債短期借款增加100000

元，金額相等。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

15000005000001000000

+100000+100000

2.從銀行提取現(xiàn)金10000元備用。(資產(chǎn)內(nèi)部一增一減)

分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金增加10000元，另一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款減少10000

元，金額相等。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

15000005000001000000

+100000+10000（）

+10000

-10000

3.賒購(gòu)原材料80000元，材料已經(jīng)入庫(kù)。（兩邊同增）

分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)原材料增加80000元，一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)付賬款增加8000（）元,

金額相等。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

15000005000001000000

+100000+100000

+10000

-1000()

+80000+80000

4.用銀行存款償還短期借款，金額為100000元。

（兩邊同減）

分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款減少100000元，一項(xiàng)負(fù)債短期借款減少100000

元，金額相等。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

15000005000001000000

+100000+100000

+10000

-10000

+80000+80000

-100000-100000

5.用銀行存款償還材料貨款，金額為60000元。（兩邊同減）

分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項(xiàng)資產(chǎn)銀行存款

減少60000元，一項(xiàng)負(fù)債短期借款減少60000

元，金額相等。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

15000005000001000000

+100000+100000

+10000

-10000

+80000+80000

-100000-100000

-60000-60000

6.向銀行借入期限六個(gè)月的貸款20000元，直接償還前欠貨款，金額為20000元。（負(fù)債內(nèi)部一增

一減）

分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項(xiàng)負(fù)債短期借款增加20000元，一項(xiàng)負(fù)債、應(yīng)付賬款減少20000

元，金額相等。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

15000005000001000000

+100000+100000

+1000()

-10000

+80000+8000()

-100000-100000

-60000-60000

+20000

-20000

業(yè)務(wù)發(fā)生后ABC公司相關(guān)項(xiàng)目的金額情況如下表:

負(fù)債及

資產(chǎn)所有者

金額;金額

項(xiàng)目權(quán)益項(xiàng)

目

庫(kù)存長(zhǎng)期借

2()000+1000()500000

現(xiàn)金款

銀行短期借

980000+100000-10000-100000-600001()0000-100000+20()0()

存款款

原材應(yīng)付賬

8000080000-60000-20000

料款

實(shí)收資

6000001000000

本

負(fù)債及

所有者

15200001520000

權(quán)益合

計(jì)

結(jié)論

?1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無非是影響資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的增減；

?2.每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少要影響兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變化；

?3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會(huì)破壞會(huì)計(jì)方程式的平衡關(guān)系；

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目

?一、會(huì)計(jì)科目的概念和意義（了解）二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則（了解）三、會(huì)計(jì)科目的分類（掌

握）

?四、會(huì)計(jì)科目的排列和編號(hào)（了解）

-、會(huì)計(jì)科目的概念和意義

?（-）概念:會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。（二）意義

?會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類，連續(xù)核算和監(jiān)督的重要工具。

?會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)。

?會(huì)計(jì)科目是規(guī)范會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，必須考慮會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)。2會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，要符合經(jīng)濟(jì)管理的要求。

3會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)保證簡(jiǎn)明性。4會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定性。

5會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)保證總體的完整性和個(gè)體的互斥性。

三、會(huì)計(jì)科目的分類

三、會(huì)計(jì)科目的分類

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會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可以分為:

總分類科目（也稱總賬科目或一級(jí)科目），是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，它提

供總括核算指標(biāo)。總分類科目由國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一制定頒布。

明細(xì)分類科目（也稱明細(xì)科目、細(xì)目），是對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類的科目，它提供明細(xì)核算

指標(biāo)。

明細(xì)科目的設(shè)置，除制度已有規(guī)定外，各單位可根據(jù)實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)管理的需要自行設(shè)置。

在實(shí)際工作中，除“庫(kù)存現(xiàn)金”、“累計(jì)折舊”等少數(shù)總分類科目不必設(shè)置明細(xì)分類科目外，大多數(shù)

都要設(shè)置明細(xì)分類科目。

例如，在“原材料”總分類科目下，可按材料的類別設(shè)置明細(xì)分類科目。

總分類科目明細(xì)分類科目

（一級(jí)科目）二級(jí)科目三級(jí)科目

圓鋼

原料及主要材料生鐵

紫銅

原材料

輔助材料潤(rùn)滑油

防銹劑

燃料汽油

原煤

四、會(huì)計(jì)科目的排列和編號(hào)

?（-）會(huì)計(jì)科目的排列

?會(huì)計(jì)科目的大類排列順序一般是：資產(chǎn)類f負(fù)債類一所有者權(quán)益類一成本類一損

益類。

2.資產(chǎn)、負(fù)債類科目排列方式

按流動(dòng)性的大小排列按固定性的大小排列

■（二）會(huì)計(jì)科目的編號(hào)

為了便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)

科目的編號(hào)。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科

目的名稱和編號(hào),不應(yīng)只填科目編號(hào)不填科目名稱。

總賬科目的編號(hào)采用四位數(shù)字

第一位表示會(huì)計(jì)科目的大類第二位表示某一大類會(huì)計(jì)科目的各個(gè)小類

第三、第四位表示各小類下的各會(huì)計(jì)科目的序號(hào)。

第三節(jié)賬戶

?一、賬戶的意義（了解）二、賬戶的設(shè)置與基本結(jié)構(gòu)（掌握）三、會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)

別（掌握）

一、賬戶的意義

?什么是賬戶：所謂賬戶就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，分類連續(xù)記錄各項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種工具和手段。賬戶的具體形式是賬頁(yè)。

?設(shè)置賬戶是一種專門會(huì)計(jì)核算方法。

賬戶的意義

?1可以反映每筆和每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金數(shù)量的增減變化。

?2可以儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，既反映資金的總分類情況，又反映資金的明細(xì)分類情況。

?3既能反映企業(yè)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，又能反映一定時(shí)期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況。

?4既能反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增進(jìn)變動(dòng)情況，又能反映其變動(dòng)結(jié)果的情況。

二、賬戶的設(shè)置與基本結(jié)構(gòu)

?1賬戶是由賬戶名稱和基本結(jié)構(gòu)兩個(gè)部分組成。2賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目。

（-）賬戶的設(shè)置企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中必須根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)賬戶。

?一方面應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類開設(shè)資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、

成本類賬戶、損益類賬戶；

?另一方面根據(jù)反映內(nèi)容的詳細(xì)程度設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

（-）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，從數(shù)量上看只有增加和減少兩種情況，因此，用

來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上也相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分，用以分類記錄各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素

具體內(nèi)容的增加和減少的數(shù)額。

?所謂賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶應(yīng)由哪幾部分組成，以及如何在賬戶中記錄會(huì)計(jì)要素的增加、減少及

余額情況等。

?在實(shí)際工作中，賬戶的具體結(jié)構(gòu)可以根據(jù)不同的需要設(shè)計(jì)出多種多樣的格式，但其基本內(nèi)容包

括：（1）賬戶名稱；（2）日期；（3）憑證號(hào)；（4）摘要；（5）增加額、減少額及余額。

-賬戶的基本形式如下表：

總妹

會(huì)計(jì)科目：翩科

頌1年雋證信

aIft方貸方6余額

月日種類號(hào)數(shù)

貸

21月初余璇9信20000

5轉(zhuǎn)25入庫(kù)100000借30000

7轉(zhuǎn)30郵5000信25000

8這次頁(yè)1000005000信25000

其中，反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素的增加額、減少額和余額這三個(gè)部分就形成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。為了便

于說明，通常將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化為T型賬戶。其格式如下表所示

左方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）右方

賬戶中記錄四種核算指標(biāo):

期初余額：上期期末轉(zhuǎn)入本期的余額

本期增加發(fā)生額：一定時(shí)期內(nèi)賬戶所登記的增加

金額的合計(jì)數(shù)

本期減少發(fā)生額：一定時(shí)期內(nèi)賬戶所登記的減少

金額的合計(jì)數(shù)

期末余額

?其關(guān)系式如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

?余額的關(guān)系式如下：上期期末余額=本期期初余額

三、會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別

?會(huì)計(jì)科目與賬戶是既有密切聯(lián)系又有嚴(yán)格區(qū)別的兩個(gè)概念。

?會(huì)計(jì)科目與賬戶的底系表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

(1)二者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。

(2)會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)；設(shè)置會(huì)計(jì)科目的主要目的就是為了設(shè)置賬

戶，可見科目設(shè)置是賬戶設(shè)置的前提。

會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)利表現(xiàn)在三個(gè)方面：

?首先，會(huì)計(jì)科目本身沒有結(jié)構(gòu)，賬戶有結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目?jī)H說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而賬戶

不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)，可以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況和結(jié)果，

為經(jīng)濟(jì)管理提供量化的核算資料。

?其次，會(huì)計(jì)科目只表示一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能反映其數(shù)量上的變化。而賬戶可以反映經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)數(shù)量上的變化。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為開設(shè)賬戶、填制記賬憑證所運(yùn)用，而賬戶的作用主

要是系統(tǒng)提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的核算資料，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表和經(jīng)濟(jì)管理所運(yùn)用。

?最后，設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算方法的組成部分，它包含著設(shè)置會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容，而設(shè)置會(huì)計(jì)科目

不構(gòu)成一種獨(dú)立的會(huì)計(jì)方法，它只是為賬戶的設(shè)置提供依據(jù)。

?在實(shí)際工作中，大多將兩者作為同義語理解，不加區(qū)別。

思考題：什么是會(huì)計(jì)等式？會(huì)計(jì)等式有哪幾個(gè)？什么是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括哪幾種類型？

?什么是賬戶？賬戶和會(huì)計(jì)科目有什么聯(lián)系和區(qū)別？賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？

第四章復(fù)式記賬法

?記賬方法借貸記賬法

第一節(jié)記賬方法

?記賬方法是指根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字

記錄交易和事項(xiàng)的一種專門方法。

?記賬方法按照記錄方式的不同，可分為單式記賬方法和復(fù)式記賬方法。

?在會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，先有單式記賬法，后有復(fù)式記賬法。

一、單式記賬法

?單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行單方面記錄的一種記賬方法。

?這種記賬方法重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款，以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)其他項(xiàng)

目的變化則不做記錄。

?一般只設(shè)置現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等賬戶。

?例如：1、企業(yè)用銀行存款購(gòu)買原材料100,000元；對(duì)于這筆業(yè)務(wù)，只登記銀行存款減少100,

000元，而不反映原材料的變化；

?單式記賬法的基本特征是：

（1）沒有一套完整的賬戶體系；（2）采用單方面的記錄方式；（3）賬戶之間沒有數(shù)字平衡關(guān)系。

單式記賬法不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)地來龍去脈，賬戶之間形不成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，

不便于檢查賬戶記錄的正確性，所以，只能在簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)用。因此，隨著商品生產(chǎn)和交

換的發(fā)展，單式記賬法在15世紀(jì)末、16世紀(jì)初，逐漸被復(fù)式記賬法所替代。

二、復(fù)式記賬法

?復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的

賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

?例如：企業(yè)用銀行存款購(gòu)買原材料100,000元；對(duì)于這筆業(yè)務(wù)，既要登記銀行存款減少100,

000元，又要反映原材料增加100,000元；

?復(fù)式記賬法具有以下特點(diǎn)：

（1）需要設(shè)置一套完整的賬戶體系；

（2）對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互關(guān)聯(lián)的賬戶中作雙重記

錄。

(3)賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系和數(shù)字平衡關(guān)系。便于進(jìn)行核對(duì)和試算平衡，以檢查賬簿記錄是否正

確。

?復(fù)式記賬法的種類：

復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)的不同有：

?復(fù)式記賑法的種類：

復(fù)式記減法按照記賬符號(hào)的不同暨

4■是髀桂的，

~了.也西今各鰭

遍采用的

我國(guó)在2旭紀(jì)

噌被記賬法6眸糊他腌

我國(guó)傳細(xì)事方法

收付記張法

第二節(jié)借貸記賬法

?借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法應(yīng)用舉例

一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展

1、借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。

2、最早使用借貸記賬法記賬的是公元1211年意大利佛羅倫薩市“銀行”的賬簿。人們通常把這種

記賬方法稱為佛羅倫薩簿記法，它是借貸記賬法的萌芽。

3、大約公元1340年前后，出現(xiàn)熱那亞式簿記法。

4、大約從15世紀(jì)初到15世紀(jì)末的七八十年代，在意大利的威尼斯，形成了一種更為完善的記

錄方式。人們把這種記賬方法稱為威尼斯式簿記法。至此，已初步形成了借貸復(fù)式記賬法。

5、1494年11月10日，意大利數(shù)學(xué)家、近代會(huì)計(jì)之父盧卡.巴其阿勒(LucaPacili)在威尼斯出

版了《算術(shù)、幾何與比例概要》一書，對(duì)威尼斯式簿記法作了詳細(xì)介紹，并在理論上加以說明。

其標(biāo)志現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開始。

借貸記賬法在我國(guó)：

1、20世紀(jì)初清政府派員赴日學(xué)習(xí)，英美式的復(fù)式記賬就由日本傳入我國(guó)。

2、我國(guó)最早介紹借貸記賬法的書籍是1905年由蔡暢勇所著的《連環(huán)賬譜》。

3、1907年，由謝霖和孟森合著的《銀行簿記學(xué)》在日本東京發(fā)行，成為我國(guó)第二本介紹借貸記

賬法的著作。

4、1858年后被英國(guó)人控制的我國(guó)海關(guān)是最早應(yīng)用借貸記賬法的部門。

5、新中國(guó)成立后，在全面學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)理論、方法和制度時(shí)，借貸記賬法得到了廣泛的應(yīng)用，

20世紀(jì)70年代以前我國(guó)的企業(yè)等單位基本上都采用借貸記賬法。

6、隨著改革開放的深入，這一方法又重新受到中國(guó)會(huì)計(jì)界的重視，現(xiàn)在它已成為我國(guó)惟一通用

的記賬方法。

二、借貸記賬法的基本內(nèi)容

?記賬符號(hào)賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則會(huì)計(jì)分錄試算平衡

概念:借貸記賬法是以復(fù)式記賬的基本原理為基礎(chǔ)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒

等式為理論依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)

計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變動(dòng)情況和結(jié)果的一種方法。

(-)記賬符號(hào)

?借貸記賬法是以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)。

?”借,,、“貸”兩個(gè)字已經(jīng)失去了其本身的含義，僅僅是一種記賬符號(hào)而已，其意義視賬戶的性質(zhì)

而異

?記賬符號(hào)是用以確定發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)記入賬戶的某一方向的標(biāo)志。不同的記賬方法，記賬

符號(hào)也不相同。記賬符號(hào)是一種記賬方法區(qū)別于另一種記賬方法的重要特征。

(-)賬戶結(jié)構(gòu)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益

類。

1、資產(chǎn)類賬戶

借方資產(chǎn)類賬戶貸

方

期初余額

本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額

期末余額

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

2、負(fù)債類賬戶

負(fù)債類賬戶貸

方

期初余額

本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額

期末余額

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

3、所有者權(quán)益類賬戶

借方所有者權(quán)益類賬戶貸方

期初余額

本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額

期末余額

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

4、成本類賬戶

借方成本類賬戶貸方

期初余額

本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額

期末余額

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

5、損益類賬戶

借方費(fèi)用類賬戶貸

方

本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額

借方收入類賬戶貸

方

本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額

（三）記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：

“有借必有貸，借貸必相等。”

（四）會(huì)計(jì)分錄

1.賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

復(fù)式記賬法要求對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要分別記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，從而使這些賬戶形成了

對(duì)立統(tǒng)一、相互依存的關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。

2.會(huì)計(jì)分錄

?會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄。它是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定應(yīng)登記的賬戶、記賬方向和金額的一種記錄。

?一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：賬戶（及其所屬明細(xì)賬戶）名稱、記賬符號(hào)和記賬金額。

?會(huì)計(jì)分錄按照其涉及賬戶的多少分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄(復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄)。

?簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只涉及相互聯(lián)系的兩個(gè)會(huì)計(jì)賬戶，即“一借一貸”的

分錄。

?復(fù)合會(huì)計(jì)分錄(復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄)，是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要在兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶記

錄數(shù)量變化情況的會(huì)計(jì)分錄。包括“一借多貸”、“多借一貸”和“多借多貸”的分錄。一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)

分錄可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄。

3.在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)一般應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：

(1)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，確定其所涉及的賬戶名稱及其類別、性質(zhì)。

(2)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，判定各賬戶應(yīng)記金額是增還是減，進(jìn)而確定各賬戶的記賬方向是

借還是貸以及借方和貸方賬戶的金額。

(3)按照一定的書寫格式表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方向、賬戶名稱及其金額。

4.會(huì)計(jì)分錄的格式一般統(tǒng)一規(guī)定為如下形式：

(1)先借后貸，借貸分行寫，且貸記方面的符號(hào)、科目及其金額比借記方面要退后、相錯(cuò)一格;

(2)同行文字與表示金額的數(shù)字應(yīng)適當(dāng)錯(cuò)開位置，表示金額的數(shù)字不應(yīng)帶單位；

(3)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須分別對(duì)齊。

(五)試算平衡

?試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，對(duì)本期賬

戶記錄進(jìn)行匯總計(jì)算和比較，以檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性。

?借貸記賬法的試算平衡，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行，并形成試算平衡的兩種公式：

1.發(fā)生額試算平衡公式。

?它是根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則來確定賬戶本期發(fā)生額的入賬及計(jì)算是否正確的一種平衡公式。

?全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)

=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

借方發(fā)牛額合計(jì)—貸方發(fā)生額合計(jì)

2.余額試算平衡公式。它是根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系來確定賬戶

登記及其余額計(jì)算是否正確的一種平衡公式。

?借貸記賬法是以會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)，因而所有賬戶的借方余額合計(jì)，即為期末資產(chǎn)總額；所有

賬戶貸方余額合計(jì)，即為期末負(fù)債及所有者權(quán)益總額，兩者必然相等。用公式表示為：

?全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

貨右余

頡合計(jì)

?試算平衡體現(xiàn)了借貸記賬法在記錄和計(jì)算上的嚴(yán)密性，而據(jù)此編制的試算平衡表則是借貸記賬

法優(yōu)于其他復(fù)式記賬法的一個(gè)重要標(biāo)志。試算平衡表可以反映賬戶記錄的平衡關(guān)系，若不平衡，

說明賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)采用一定的方法查找、更正。若試算平衡，說明賬戶記錄基本

正確。

試算平衡表的格式:

會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額

借方貸方借方貸方借方貸方

合計(jì)

三、借貸記賬法的應(yīng)用舉例

1、1月5日國(guó)家投入資本，現(xiàn)金22000元，當(dāng)即存入銀行。

2、1月10日從供應(yīng)單位購(gòu)入原材料4000元，貨款