蒙大管理會計(jì)學(xué)講義10標(biāo)準(zhǔn)成本法

第10章標(biāo)準(zhǔn)成本法

學(xué)習(xí)目標(biāo)：

1、了解標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成及制定標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)、作用及種類

2、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析

3、掌握標(biāo)準(zhǔn)成本在我國的應(yīng)用

4、重點(diǎn)掌握標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理

10.1標(biāo)準(zhǔn)成本法綜述

10.1.1實(shí)際成本制度的缺陷與標(biāo)準(zhǔn)成本制度的形成

(1)實(shí)際成本制度的缺陷

①責(zé)任不清。實(shí)際成本制度是以產(chǎn)品為惟一計(jì)算對象的單一的成本核算方法。

它分不清生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本責(zé)任，因而獎懲制度就無法與成本責(zé)任相聯(lián)系，

企業(yè)內(nèi)部的各車向、部門及職工對降低成本既缺少動力，也沒有壓力，致使成本

工作處于被動局面。

②核算與分析脫節(jié)。按實(shí)際成本制度計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，不便于成本分析。

因?yàn)椋酒谏a(chǎn)費(fèi)用沒有進(jìn)行成本差異的核算，本期完工產(chǎn)品成本又受到期初在

產(chǎn)品成本水平的影響，因而依據(jù)成本核算信息也就不能直接確定影響成本升降的

各種因素。

③反應(yīng)遲鈍，控制性差。實(shí)際成本制度的著重點(diǎn)是放在事后核算，而不是放

在事前、事中控制上。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時，沒有及時進(jìn)行差異的核算。它提供的數(shù)

據(jù)一般都是在月末，不能及時向管理部門提供成本信息。

④不便于成本預(yù)測和決策。在實(shí)際成本制度下，變動成本與固定成本不分，

人們無法據(jù)以確定成本與產(chǎn)量的函數(shù)關(guān)系，使管理人員難以掌握在不同生產(chǎn)能力

條件下的成本和利潤水平，給企業(yè)成本預(yù)測帶來很大的困難。

(2)標(biāo)準(zhǔn)成本法的形成

標(biāo)準(zhǔn)成本法的產(chǎn)生與1903年泰羅的《工廠管理》一書有著密切的關(guān)系。書

中提出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)操作程序及時間定額，給標(biāo)準(zhǔn)成本法的產(chǎn)生提供了啟示。1904

年泰羅理論的繼承者美國效率工程師哈爾頓?愛默森(H.Emeson)首先在美國鐵

道公司應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，并為該方法進(jìn)行了更為詳盡的研究，并認(rèn)為由實(shí)際成本

制度獲得的數(shù)據(jù)既過時又缺乏正確性，而標(biāo)準(zhǔn)成本則能隨時顯示實(shí)際成本對標(biāo)準(zhǔn)

成本的超額部分，使管理者對于標(biāo)準(zhǔn)的效率予以關(guān)注。因?yàn)樗皇菚?jì)師，因此

沒有提出差異的分析及會計(jì)賬務(wù)處理方法。1911年，美國會計(jì)師卡特?哈里遜

(CChatter.Harrison)第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。1920年，在美

國全國成本會計(jì)師協(xié)會召開的首屆年會上，會計(jì)人員與工程設(shè)計(jì)人員設(shè)計(jì)了一套

將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)合起來的方法，同時設(shè)置了會計(jì)科目，核算實(shí)際人工與

實(shí)際材料與其各自標(biāo)準(zhǔn)的差異。1923年，隨著間接費(fèi)用差異分析方法的確定，

標(biāo)準(zhǔn)成本法真正形成并進(jìn)入了實(shí)施階段。標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種成本核算和管理的

方法，是適應(yīng)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生和形成的，它有利于克服實(shí)際成本制度的缺

陷。

標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評

價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)對實(shí)

際情況的調(diào)查，用科學(xué)方法制定的，它是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平上,

經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本由標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析和成本差異處理三部分組成。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本,

將實(shí)際發(fā)生的成本分為標(biāo)準(zhǔn)部分和偏離標(biāo)準(zhǔn)的部分，通過實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的

比較，揭示成本差異，進(jìn)而對差異進(jìn)行分析，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，區(qū)分責(zé)任，分

析原因，使成本在生產(chǎn)的過程中得到有效控制。

實(shí)行成本控制是企業(yè)內(nèi)部控制成本、評價(jià)和考核成本管理水平，降低成本,

提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本相比，將事前成本計(jì)劃、日常成

本控制和最終產(chǎn)品成本確定有機(jī)結(jié)合，對成本控制有重要意義。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用

主要有以下幾點(diǎn)：

①有利于云業(yè)編制預(yù)算和預(yù)算控制。標(biāo)準(zhǔn)成本可作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。

②有利于控制成本，加強(qiáng)成本控制水平。標(biāo)準(zhǔn)成本作為事前和事中控制的依

據(jù)，能夠及時發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，及時糾偏，以降低成本，提高效益。

③有利于企業(yè)各部門的業(yè)績考核，為有效管理提供數(shù)據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本作為業(yè)績

計(jì)量的尺度，能對員工的工作起到考核和激勵作用。以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)與實(shí)際成

本進(jìn)行比較產(chǎn)生的差異，是企業(yè)進(jìn)行管理的必要信息。

④有利于企業(yè)對新產(chǎn)品進(jìn)行市場價(jià)格決策和預(yù)測。在給新產(chǎn)品定價(jià)時，通常

可以在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上加一定的利潤來確定價(jià)格。

⑤有利于簡化產(chǎn)品成本的計(jì)算以及成本核算的賬務(wù)處理工作。標(biāo)準(zhǔn)成本下，

原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的銷售成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本人賬，所產(chǎn)生的差異可由發(fā)生

期負(fù)擔(dān)，這樣可以減少在成本計(jì)算方面的工作量。

10.2標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法

10.2.1標(biāo)準(zhǔn)成本的制定重要性及原則

(1)標(biāo)準(zhǔn)成本的重要性

標(biāo)準(zhǔn)成本就是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價(jià)實(shí)際成

本，衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的浪費(fèi)。標(biāo)準(zhǔn)成本

可以用以作為控制成本支出的依據(jù)，考核成本支出的尺度以及衡量產(chǎn)品制造過程

的工作效率，也可用于存貨和銷貨的成本計(jì)價(jià)。制定標(biāo)準(zhǔn)成本是實(shí)施整個標(biāo)準(zhǔn)成

本制度的開端，具有非常重要的意義。如果標(biāo)準(zhǔn)成本可以輕易達(dá)到，在成本控制

方面就失去了意義；反之，如果標(biāo)準(zhǔn)制定的過高，從而難以完成，生產(chǎn)人員就會

認(rèn)為高不可攀，以至失去信心。這個環(huán)節(jié)應(yīng)引起管理人員的充分重視。

(2)制定標(biāo)準(zhǔn)成本的原則

標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)該制定在比較先進(jìn)的水平上，即只要努力就可達(dá)到，

甚至超過，以激勵職工挖掘降低成本的潛力。但當(dāng)大多數(shù)職工都能輕易達(dá)到時,

就應(yīng)提高。如果長期不加調(diào)整，先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)也會落后。

①適時調(diào)整。多長時間制定一次標(biāo)準(zhǔn)成本?這應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況確定。如果

修訂頻繁，既費(fèi)人力，又不利于評價(jià)企業(yè)內(nèi)部各成本核算單位的工作成績;相反，

假若多年修訂一次，由于產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)、工作效率和經(jīng)營條件的不斷變化，這種

標(biāo)準(zhǔn)成本會日益過時，以至不能有效發(fā)揮成本控制的作用。

②考慮未來。制定標(biāo)準(zhǔn)不僅要依據(jù)歷史成本資料,還應(yīng)預(yù)測經(jīng)濟(jì)情況的變動、

供需市場的動向、職工熟練程度的提高和改革技術(shù)等因素，在歷史水平的基礎(chǔ)上

進(jìn)行調(diào)整。

③多方參與。在制定標(biāo)準(zhǔn)時，除了需要管理者收集和整理資料，參與制定外，

還應(yīng)讓標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行者，即生產(chǎn)第一線直接控制成本的人員參與。這樣制定出

的標(biāo)準(zhǔn)，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的激勵作用。

10.2.2制定標(biāo)準(zhǔn)的方法

管理會計(jì)通常用兩種方法制定標(biāo)準(zhǔn)成本：歷史數(shù)據(jù)分析和任務(wù)分析。

(1)歷史數(shù)據(jù)分析法歷史成本數(shù)據(jù)可以用來估計(jì)未來成本。在成熟的生

產(chǎn)過程中，企業(yè)已積累了大量的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，歷史成本能為預(yù)測未來成本提供一個

良好的基礎(chǔ)，通常通過劃分成本性態(tài)的方法來預(yù)測成本。管理會計(jì)還需要適時調(diào)

整這些預(yù)測，以反映物價(jià)水平的變動或生產(chǎn)過程的技術(shù)改變。例如：生產(chǎn)輪胎的

時候，除非生產(chǎn)輪胎的生產(chǎn)過程發(fā)生重大變化，否則今年生產(chǎn)一定產(chǎn)量的輪胎所

需耗用的橡膠數(shù)量應(yīng)該與去年一樣。但是今年橡膠的價(jià)格可能與去年不同，輪胎

的新標(biāo)準(zhǔn)成本就必須反映出這個事實(shí)。

(2)任務(wù)分析法這種方法就是分析產(chǎn)品的制造過程，以確定應(yīng)發(fā)生的成

本。其重點(diǎn)從研究產(chǎn)品過去發(fā)生多少成本轉(zhuǎn)移到未來應(yīng)該發(fā)生多少成本。使用任

務(wù)分析法時，應(yīng)通常與熟悉生產(chǎn)過程的技術(shù)人員一起工作。他們在一起研究確定

生產(chǎn)過程需要多少直接材料和怎樣使用機(jī)器設(shè)備，以確定員工完成每步工作需要

多少材料或時間。

(3)混合法管理會計(jì)在制定成本標(biāo)準(zhǔn)時，常常可以綜合使用歷史成本分

析和任務(wù)分析。例如，當(dāng)只有生產(chǎn)過程中一個步驟發(fā)生技術(shù)變化時，管理會計(jì)和

技術(shù)人員可以一起為生產(chǎn)過程中發(fā)生技術(shù)變化的步驟重新制定標(biāo)準(zhǔn)，其余的步驟

仍采用歷史成本數(shù)據(jù)。

10.2.3標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，根據(jù)所要求達(dá)到的效率的不同，所采取的標(biāo)準(zhǔn)有現(xiàn)實(shí)標(biāo)

準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和理想標(biāo)準(zhǔn)成本。

(1)現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本

現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是指以企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)運(yùn)營條件為基礎(chǔ)應(yīng)該達(dá)到的成本水平，

它考慮了企業(yè)現(xiàn)實(shí)所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)技術(shù)能力利用情況。

因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實(shí)際成本，最切實(shí)可行，所以這類標(biāo)準(zhǔn)成本能激勵工人

努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際中被廣泛應(yīng)用。在經(jīng)濟(jì)形勢變化的情況下，這種

標(biāo)準(zhǔn)成本最為合適。它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，它需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況不斷修改,

而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則較長時間內(nèi)固定不變。

(2)正常標(biāo)準(zhǔn)成本

正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指以企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它

考慮了企業(yè)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)技術(shù)能力利用情況。正常

標(biāo)準(zhǔn)成本采用企業(yè)過去較長時期內(nèi)實(shí)際成本水平的平均值，并估計(jì)未來企業(yè)平均

水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力的變動趨勢。在生產(chǎn)技術(shù)水平穩(wěn)定的情況下，

正常標(biāo)準(zhǔn)成本可以在較長時間內(nèi)采用。

(3)理想標(biāo)準(zhǔn)成本

理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指以企業(yè)的最佳生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)可以達(dá)到的最高成本

水平，它排除了機(jī)器故障、材料浪費(fèi)、工人不熟練等因素，是根據(jù)理論上的耗用

量、價(jià)格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求過高，因而會

由于達(dá)不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到無改進(jìn)余地，實(shí)際工作中很

少采用。

10.3標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析

成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，也稱標(biāo)準(zhǔn)差異。成本差異根

據(jù)構(gòu)成內(nèi)容可分為直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費(fèi)用差異。制造

費(fèi)用差異，又分為變動制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異。直接材料成本差異、

直接人工成本差異和變動制造費(fèi)用差異都屬于變動成本，決定變動成本數(shù)額的因

素是價(jià)格和耗用數(shù)量。所以，對于直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動

制造費(fèi)用差異按其形成原因又可分為價(jià)格差異和數(shù)量差異。固定制造費(fèi)用是固定

成本，不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，其差異不能簡單地分為價(jià)格因素和耗用數(shù)量因

素。固定制造費(fèi)用差異可分為支出差異、生產(chǎn)能力利用差異和效益差異。

10.3.1直接材料成本差異

直接材料成本差異是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，一定產(chǎn)量產(chǎn)品直接材料實(shí)際

成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異：

直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本一直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料實(shí)際成本=實(shí)際價(jià)格x實(shí)際用量

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格x標(biāo)準(zhǔn)用量

實(shí)際用量=直接材料單位實(shí)際耗用量義實(shí)際產(chǎn)量

標(biāo)準(zhǔn)用量=直接材料耗用標(biāo)準(zhǔn)X實(shí)際產(chǎn)量

直接材料成本按照成本差異形成的原因又分為價(jià)格差異和數(shù)量差異。其中，

價(jià)格差異是實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的差異：

材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際用量

=（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際產(chǎn)量義材料單位實(shí)際耗用量

數(shù)量差異是單位實(shí)際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異：

材料數(shù)量差異=（材料單位實(shí)際耗用量一材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量）義標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

現(xiàn)將以上公式綜合如下：

材料價(jià)格差異=實(shí)際價(jià)格X實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X實(shí)際用量

材料數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X標(biāo)準(zhǔn)用量

材料成本差異=實(shí)際價(jià)格義實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X標(biāo)準(zhǔn)用量

當(dāng)然，有些因素是采購部門無法控制的。例如，通貨膨脹因素的影響，國家

對原材料價(jià)格的調(diào)整等。因此，對材料價(jià)格差異，應(yīng)作深入分析研究，查明產(chǎn)生

差異的真正原因，分清各部門的經(jīng)營責(zé)任，在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行有效的控

制。影響材料用量的因素也是多種多樣的，包括生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度和對工

作的責(zé)任感、材料的質(zhì)量、生產(chǎn)設(shè)備的狀況等。一般來說，用量超過標(biāo)準(zhǔn)大多是

因?yàn)楣と舜中拇笠狻⑷狈ε嘤?xùn)或技術(shù)素質(zhì)較低等原因造成的，應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，

但用量差異有時也會由其他部門的原因造成。例如，采購部門購人了低質(zhì)量的材

料，致使生產(chǎn)部門用料過多，由此而產(chǎn)生的材料用量差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)；再

如，由于設(shè)備管理部門原因致使生產(chǎn)設(shè)備不能完全發(fā)揮其生產(chǎn)能力，造成材料用

量差異，則應(yīng)由設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)。找出和分析造成差異的原因是進(jìn)行有效控制

的基礎(chǔ)。

10.3.2直接人工成本差異

直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)

成本之間的差額：

直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本一直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率x標(biāo)準(zhǔn)工時

標(biāo)準(zhǔn)工時=單位產(chǎn)品工時耗用標(biāo)準(zhǔn)x實(shí)際工時

直接人工實(shí)際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動

成本，其成本差異又分為直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。直接

人工工資率差異也稱直接人工價(jià)格差異，類似材料價(jià)格差異；直接人工工時耗用

量差異類似材料價(jià)格差異所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異

的分析方法。直接人工工資率差異是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異:

直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率）義實(shí)際工時

直接人工工時耗用量差異是指單位實(shí)際人工工時耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工

工時耗用量所產(chǎn)生的差異：

直接人工工時耗用量差異=（實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)工時）X標(biāo)準(zhǔn)工資率

現(xiàn)將以上公式綜合如下：

人工工資率差異=實(shí)際工資率X實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)工資率X實(shí)際工時

人工工時耗用量=標(biāo)準(zhǔn)工資率又實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)工資率X標(biāo)準(zhǔn)工時

直接人工成本差異=實(shí)際工資率義實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)工資率X標(biāo)準(zhǔn)工時

實(shí)際工資率高于標(biāo)準(zhǔn)工資率，可能是由于生產(chǎn)過程中使用了工資級別較高、

技術(shù)水平較高的工人從事了要求較低的工作，從而造成了浪費(fèi)，而人工效率差異

是考核每個工時生產(chǎn)能力的重要指標(biāo)，降低單位產(chǎn)品成本的關(guān)鍵就在于不斷提高

工時的生產(chǎn)能力。影響人工效率的因素是多方面的，包括生產(chǎn)工人的技術(shù)水平、

生產(chǎn)工藝過程、原材料的質(zhì)量以及設(shè)備的狀況等等。所以，找出差異的同時要分

析產(chǎn)生差異的具體原因，分清不同的責(zé)任部門，才能采取有效的控制措施。

10.3.3變動制造費(fèi)用成本差異

變動制造費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動

制造費(fèi)用之間的差額：

變動制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動制造費(fèi)用一標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用

實(shí)際變動制造費(fèi)用=實(shí)際分配率X實(shí)際工時

標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)分配率X標(biāo)準(zhǔn)工時

實(shí)際分配率=實(shí)際變動制造費(fèi)用/實(shí)際工時

變動制造費(fèi)用是變動制造費(fèi)用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制

造費(fèi)用差異包括變動制造費(fèi)用分配率差異和變動制造費(fèi)用效率差異。

變動制造費(fèi)用分配率差異類似于材料價(jià)格差異和直接人工工資率差異，變動

制造費(fèi)用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異：

變動制造費(fèi)用分配率差異=（實(shí)際分配率一標(biāo)準(zhǔn)分配率）X實(shí)際工時

變動制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率義（實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)工時）

變動制造費(fèi)用差異=實(shí)際變動制造費(fèi)用一標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用

=變動制造費(fèi)用分配率差異+變動制造費(fèi)用效率差異

現(xiàn)將以上公式綜合如下：

變動制造費(fèi)用分配率差異=實(shí)際分配率X實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)分配率X實(shí)際工

時

變動制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率X實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)分配率X標(biāo)準(zhǔn)工時

變動制造費(fèi)用差異=實(shí)際分配率X實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)分配率X標(biāo)準(zhǔn)工時

由于變動制造費(fèi)用是由許多明細(xì)項(xiàng)目組成的，并且與一定的生產(chǎn)水平相聯(lián)系,

因而僅通過舉例中的差異計(jì)算來反映變動制造費(fèi)用差異總額，并不能在到日?？?/p>

制和考核的需要。因此，實(shí)際工作中通常根據(jù)變動制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的彈性預(yù)

算與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對比分析，并進(jìn)行必要的相應(yīng)控制措施。

10.3.4固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制

（1）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算

固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造

費(fèi)用之間的差額。

固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用一標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率X標(biāo)準(zhǔn)工時

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算固定制造費(fèi)用/預(yù)算工時

固定制造費(fèi)用差異是指一定期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制

造費(fèi)用之間的差額。固定制造費(fèi)用是在相關(guān)范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量增減變動的費(fèi)用，

因此固定制造費(fèi)用差異不能簡單地分為價(jià)格差異和數(shù)量差異，固定制造費(fèi)用一般

用固定預(yù)算進(jìn)行控制。為了計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，設(shè)定一個預(yù)算工時，

預(yù)算工時是根據(jù)企業(yè)正常生產(chǎn)能力，人為確定的工時總數(shù)。實(shí)際工時與預(yù)算工時

的差異會相對造成固定制造費(fèi)用相對地超支或節(jié)約。因此，實(shí)際工時與預(yù)算工時

的差異造成的固定制造費(fèi)用差異稱為固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異。即在

固定制造費(fèi)用差異中，不僅包括像變動制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異和效率差異，還包括

生產(chǎn)能力利用差異。這三種差異有如下關(guān)系：

固定制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率X實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)分配率X標(biāo)準(zhǔn)工時

固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率X預(yù)算工時一標(biāo)準(zhǔn)分配率X

實(shí)際工時

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際分配率義實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)分配率義預(yù)算工時

固定制造費(fèi)用差異=實(shí)際分配率X實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)分配率X標(biāo)準(zhǔn)工時

（2）固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制

固定制造費(fèi)用是在相關(guān)范圍內(nèi)，不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動的。對固定制造費(fèi)

用的分析和控制通常是通過編制固定制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)對比來進(jìn)行的。

由于固定制造費(fèi)用是在各個部門發(fā)生的，固定制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)就每個部門分別進(jìn)

行編制，實(shí)際固定制造費(fèi)用也應(yīng)就每個部門進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費(fèi)用

成本差異的分析和控制也就在每個部門分別進(jìn)行。各部門的固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差

異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異分別匯總，得出企業(yè)的固定制造費(fèi)用差異。

固定制造費(fèi)用效率差異產(chǎn)生的原因與直接人工效率差異產(chǎn)生的原因相同，因

為其分配率是按直接人工小時計(jì)算的。

固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異產(chǎn)生的原因可能是：資源價(jià)格的變動，某些

固定成本因管理上的新決定而有所增減；資源的數(shù)量比預(yù)算有所增減，為了完成

預(yù)算而推遲某些固定成本的開支等等。就能力差異來說，它只反映計(jì)劃生產(chǎn)能力

的利用程度，可能是由于產(chǎn)銷量達(dá)不到一定規(guī)模造成的，一般不能說明固定制造

費(fèi)用的超支或節(jié)約。

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異產(chǎn)生的原因主要是：固定資產(chǎn)的臨時增加，服務(wù)人員

的增加，過高或過低攤銷或提取待攤費(fèi)用。

對不同差異進(jìn)行分析和控制，才能明顯提高經(jīng)濟(jì)效益。

10.4標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理系統(tǒng)

作為一個完整的標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)制度，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和成本差異的計(jì)算、分

析、控制應(yīng)該與成本核算結(jié)合起來，成為一種成本核算和成本控制相結(jié)合的完整

體系。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時，對產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異應(yīng)分別進(jìn)

行核算。

10.4.1成本差異核算賬戶

采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時，針對各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個成本差異賬戶進(jìn)行核

算。在材料成本差異方面，應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”兩個賬

戶；在直接人工差異方面，設(shè)置“直接人工工資率差異”和“直接人工效率差異”

兩個賬戶；在變動制造費(fèi)用差異方面，設(shè)置“變動制造費(fèi)用開支差異”和“變動

制造費(fèi)用效率差異”兩個賬戶；在固定制造費(fèi)用差異方面，應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)

用開支差異”、“固定制造費(fèi)用能力差異”和“固定制造費(fèi)用效率差異”三個賬戶，

分別核算三種不同的固定制造費(fèi)用差異。各種成本差異類賬戶的借方核算發(fā)生的

不利差異，貸方核算發(fā)生的有利差異。

10.4.2成本差異的歸集

采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行核算時，由于成本差異的計(jì)算、分析工作要到月底實(shí)際

費(fèi)用發(fā)生后才能進(jìn)行，所以，對于平時領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和各

種變動、固定制造費(fèi)用應(yīng)先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)

行歸集。月底計(jì)算、分析成本差異后，再將實(shí)際費(fèi)用中的標(biāo)準(zhǔn)成本部分從“直接

材料”、“直接人工"和''制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“制造成本”賬戶；將完工產(chǎn)品的

標(biāo)準(zhǔn)成本從“制造成本”賬戶轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶。隨著產(chǎn)品的銷售，再將已售

產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本從“產(chǎn)成品”賬戶轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶。對于各種成本差異,

將其從“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入各個相應(yīng)的成本差異

賬戶。

10.4.3期末成本差異的賬務(wù)處理

在前面的舉例中，我們介紹了月底將各種成本差異記人各差異賬戶的會計(jì)分

錄，在各個成本差異賬戶中對發(fā)生的成本差異進(jìn)行了歸集，在“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成

品"和''銷售成本”賬戶中只核算了產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。隨著產(chǎn)品的出售以及產(chǎn)品

成本的結(jié)轉(zhuǎn)，期末對所發(fā)生的成本差異也應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和處理。成本差異的處理主

要有直接處理法和遞延法兩種。

(1)直接處理法

直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，

由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末

在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。這時，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目只反映

標(biāo)準(zhǔn)成本。隨著產(chǎn)品的出售，應(yīng)將本期已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本由“產(chǎn)成品”賬戶轉(zhuǎn)

入”產(chǎn)品銷售成本”賬戶，而各個差異賬戶的余額，則應(yīng)于期末直接轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品

銷售成本”賬戶。這種方法可以避免期末的成本差異分配工作，同時本期發(fā)生的

成本差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標(biāo)能如實(shí)地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作

和成本控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生的要求。但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

要合理和切合實(shí)際并且要不斷進(jìn)行修訂，這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品

項(xiàng)目反映的成本才能切合實(shí)際。

（2）遞延法

遞延法是將本期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期

末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品。這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)

目反映的都是實(shí)際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)

際成本。這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計(jì)算的簡化；另外,

期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)際成本，損益表的產(chǎn)品銷售

成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，這樣就不便于本期成本差異的分析

和控制。所以，西方企業(yè)一般都采用第一種方法。

10.5標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國應(yīng)用的探討

10.5.1我國實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提條件

標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種成本管理方法，它確有值得借鑒之處。結(jié)合我國企業(yè)具

體情況，要實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法必須先解決幾個前提條件。

（1）要樹立正確的成本核算指導(dǎo)思想

在指導(dǎo)思想上應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到成本核算的目的不只是為了計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本,

滿足編制報(bào)表的需要，更為重要的是充分發(fā)揮它在成本預(yù)測、成本控制、成本分

析和提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，以適應(yīng)企業(yè)本身的經(jīng)營管理。

（2）要沖破傳統(tǒng)成本核算觀念的束縛，改變傳統(tǒng)的“差異結(jié)轉(zhuǎn)必須與實(shí)物

運(yùn)動相結(jié)合”的思想

長由日來，X?計(jì)算為了滿足這一要求，不惜成本，大量勞動耗費(fèi)于差異的

分配和結(jié)轉(zhuǎn)上，認(rèn)為只有這樣，成本才能真實(shí)。其實(shí)，所謂成本真實(shí)，只有相對

意義上的真實(shí)。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，成本差異是對當(dāng)期工作績效的反映，計(jì)算差異的目

的是及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)是超支還是節(jié)約，了解差異原因，明確差異責(zé)任者，實(shí)行

事中成本控制。因此，不應(yīng)過于強(qiáng)調(diào)與實(shí)物運(yùn)動相聯(lián)系，當(dāng)期差異盡可能在當(dāng)期

完工產(chǎn)品中反映出來。只有沖破舊的思想觀念束縛，才能解放思想，對建立標(biāo)準(zhǔn)

成本制度有自覺的行動。

（3）要健全成本管理的基礎(chǔ)工作

企業(yè)內(nèi)部管理必須首先實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化，要有先進(jìn)合理的定額、完備的計(jì)量、檢

驗(yàn)制度。否則，就難以制定出合理的標(biāo)準(zhǔn)成本，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度也就成了一句

空話。止匕外，還要注意在全廠職工中樹立成本意識，進(jìn)行各種教育和培訓(xùn)，使他

們重視標(biāo)準(zhǔn)成本制度。

（4）標(biāo)準(zhǔn)成本法要實(shí)行電算化

電算化是企業(yè)管理現(xiàn)代化不可缺少的手段，如果仍實(shí)行手工操作，已不適合

當(dāng)代生產(chǎn)環(huán)境的需要。而且實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和各種繁多的標(biāo)

準(zhǔn)差異，計(jì)算復(fù)雜，如果沒有電算化，則不能為企業(yè)及時提供有用信息和成本差

異分析，工作量之大是難以想象的。

10.5.2標(biāo)準(zhǔn)成本法下產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算

在實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法時，要不要計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本以及如何處理各種成

本差異，這是標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國應(yīng)用中需探討的重要問題。理論界的觀點(diǎn)也各不

相同，企業(yè)的做法也各不一樣。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為計(jì)算實(shí)際成本是必要的。其理由是：首先，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

要求企業(yè)產(chǎn)品按實(shí)際成本入賬。其次，我國許多大型工業(yè)企業(yè)是相對獨(dú)立的商品

生產(chǎn)者，仍接受國家的統(tǒng)一管理，為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，要向上級主管部門提供

各種產(chǎn)品實(shí)際成本資料。同時，為滿足全國同行業(yè)產(chǎn)品成本水平的比較，掌握各

種產(chǎn)品實(shí)際成本水平，也必須計(jì)算每種產(chǎn)品的實(shí)際成本。

另一種觀點(diǎn)是沒有計(jì)算實(shí)際成本的必要。其理由是：第一，本期的標(biāo)準(zhǔn)成本

總額加上成本差異總額就等于實(shí)際成本總額，這與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不矛盾。第

二，目前企業(yè)財(cái)務(wù)部門花費(fèi)大量的精力和時間計(jì)算出來的每種產(chǎn)品實(shí)際成本，其

準(zhǔn)確性與可靠性值得懷疑。因?yàn)橥ǔＪ菍㈤g接成本如制造費(fèi)用以直接人工（工時）

為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偟?，但它并不能代表企業(yè)生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品對生產(chǎn)資源的需要，

不少企業(yè)各種產(chǎn)品的費(fèi)用還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這說明，間接

費(fèi)用與各種產(chǎn)品之間的關(guān)系是人為確定的，分配標(biāo)準(zhǔn)帶有很大的假定性。

目前，在實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)踐中，有些企業(yè)由于產(chǎn)品品種較多，生產(chǎn)工藝

復(fù)雜，一般不計(jì)算實(shí)際成本；有些產(chǎn)品品種不多、生產(chǎn)工藝簡單的企業(yè)，計(jì)算各

種產(chǎn)品的實(shí)際成本。綜合前兩種觀點(diǎn)，在我國使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，可以在乎時用標(biāo)

準(zhǔn)成本核算，期末再將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異調(diào)整為實(shí)際成本，以滿足會計(jì)報(bào)表和

宏觀管理的需要。

10.5.3成本差異的歸集和分配

在計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本過程中，歸集成本差異有總的原則，即差異應(yīng)按

責(zé)任單位計(jì)算，各成本責(zé)任單位只應(yīng)計(jì)算本身工作形成的差異；非本身責(zé)任的差

異，不應(yīng)轉(zhuǎn)給各責(zé)任單位，而應(yīng)由財(cái)務(wù)部門直接記人或分配記人到各完工成本中

去。至于各成本責(zé)任單位如何將當(dāng)期發(fā)生的成本差異分配給各種產(chǎn)品，這個問題

有兩種處理方法：

（1）各成本責(zé)任單位的各種成本差異不必在各種產(chǎn)品之間分配，可將這些

差異平行結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部門，再將各種成本差異按各種完工產(chǎn)品相關(guān)成本項(xiàng)目的標(biāo)

準(zhǔn)成本比例進(jìn)行分配。

（2）各成本責(zé)任單位的成本差異，凡能直接按產(chǎn)品品種劃分的，直接記人

各種產(chǎn)品品種；不能直接按產(chǎn)品品種劃分的，按各產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的該成本項(xiàng)目的

標(biāo)準(zhǔn)成本比例進(jìn)行分配。

月末，各成本責(zé)任單位將各產(chǎn)品成本差異和其他不按品種劃分的成本差異結(jié)

轉(zhuǎn)到廠部財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門對按產(chǎn)品劃分差異的按產(chǎn)品的品種匯總，其他部分

產(chǎn)品的成本差異可分別按成本差異的種類和按各種產(chǎn)品完工產(chǎn)量相關(guān)成本項(xiàng)目

的標(biāo)準(zhǔn)成本比例進(jìn)行分配，計(jì)算已完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。

10.5.4標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理

我國實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度的企業(yè)，同西方一樣，標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理方式不盡

相同，歸納起來主要有兩種：第一，調(diào)整銷貨成本與存貨法，即按比例將當(dāng)月差

異在存貨和銷售成本之間分配；第二，結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，即將成本差異按月全部

結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本中的方法。

成本差異究竟采用哪種方法處理好呢？下面我將分別分析這兩種處理方法：

（1）在調(diào)整銷貨成本與存貨法下，將生產(chǎn)成本差異在當(dāng)期銷售成本與存貨

中進(jìn)行分配，具體計(jì)算方法如下：

生產(chǎn)成本差異分配率

_期初存貨留的生產(chǎn)成本差異+本期發(fā)生的生產(chǎn)成本差異

一期末存貨的標(biāo)準(zhǔn)成本（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）+產(chǎn)成品銷售標(biāo)準(zhǔn)成本

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本或本年利潤的生產(chǎn)成本差異=產(chǎn)成品銷售標(biāo)準(zhǔn)成本義生產(chǎn)成

本差異分配率

存貨留存生產(chǎn)成本差異=期末存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）標(biāo)準(zhǔn)成本義生產(chǎn)成本

差異分配率

月末，將結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的生產(chǎn)差異從“生產(chǎn)成本差異”科目轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)

成本”科目；存貨負(fù)擔(dān)的成本差異可仍然留在“生產(chǎn)成本差異”科目中，在編制

資產(chǎn)負(fù)債表時，同存貨項(xiàng)目合并反映。采用這種方法的依據(jù)是稅法和會計(jì)制度均

要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷

貨成本共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會增加一些計(jì)算分配的工作量。

但這種方法有些不妥，原因是有些費(fèi)用計(jì)人存貨成本不一定合理，例如固定

制造費(fèi)用閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計(jì)人存貨

成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。

（2）在結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法下，在會計(jì)期末將所有差異直接轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成

本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一同轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。采用這種方

法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常的成本，成本差異是不正常的低效率和浪

費(fèi)造成的，是已經(jīng)發(fā)生的損失或收益，是損益，而不是資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本

期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。把成本差異直接轉(zhuǎn)入銷售成本

賬戶，將有利于分別計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本制度和實(shí)際成本制度下的營業(yè)利潤，從而能夠

將利潤同企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營、成本控制的效果直接掛鉤，正確反映當(dāng)期各級管理

部門、人員的工作業(yè)績。同時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，把當(dāng)期成本差異計(jì)入當(dāng)

期銷售成本也更有利于收入和費(fèi)用的配比。

因此，正常情況下不妨直接把標(biāo)準(zhǔn)成本作為真實(shí)的、正常的成本，期末將成

本差異全部直接轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，并可以列示于利潤表“主營業(yè)務(wù)利

潤”之中，以便于把標(biāo)準(zhǔn)成本制度下的營業(yè)利潤調(diào)整為實(shí)際成本下的利潤，從而

有利于成本控制和業(yè)績評價(jià)。但是，如果成本標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)陳舊，與實(shí)際成本偏差太

大的話，結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法則會使會計(jì)報(bào)表反映失實(shí)。這時，必須對成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行

修訂，以使其符合實(shí)際。這種方法必須要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要合理，切合實(shí)際并

不斷修訂。

10.5.5在標(biāo)準(zhǔn)成本法下賬務(wù)的處理

國如推行標(biāo)準(zhǔn)成本法，應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)的現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)核算的實(shí)際需要設(shè)計(jì)會

計(jì)科目和賬務(wù)處理方案。

（1）設(shè)置“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等存貨科目，其借貸方都

按實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，余額反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（2）設(shè)置“生產(chǎn)成本差異”科目，用來核算制造產(chǎn)品的料、工、費(fèi)的各種

差異。各成本項(xiàng)目的各種原因差異額可通過設(shè)置二級科目來反映，如“材料價(jià)格

差異”、“材料數(shù)量差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動

制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“變動制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“固

定制造費(fèi)用效率差異”等。

在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”賬戶時，應(yīng)將實(shí)際成本分

離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)計(jì)人“原材料”、“生產(chǎn)成本”、

“庫存商品，”賬戶，而有關(guān)的差異分別計(jì)人各成本差異賬戶。

為了有利于設(shè)計(jì)''生產(chǎn)成本差異”的明細(xì)科目，并使一級科目和明細(xì)科目的

登記方法統(tǒng)一，可以將當(dāng)期差異發(fā)生額一律登記在該科目的借方，不利差異用藍(lán)

字登記，有利差異用紅字登記，貸方登記差異結(jié)轉(zhuǎn)額，不利差異用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，有

利差異用紅宇結(jié)轉(zhuǎn)。

“生產(chǎn)成本差異”科目應(yīng)按責(zé)任單位設(shè)置多欄明細(xì)賬，各責(zé)任單位還應(yīng)按差

異原因設(shè)置多欄明細(xì)賬，以方便考核。這兩個明細(xì)賬差異發(fā)生額也可以是一律登

記在借方，超支用藍(lán)字登記，節(jié)約用紅字登記；差異結(jié)轉(zhuǎn)額登記在貸方，超支用

藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。明細(xì)賬格式見下表10.1、表10.2：

表10.1全廠生產(chǎn)成本差異明細(xì)賬

借方發(fā)生額

貸方發(fā)生

成本項(xiàng)目甲責(zé)任單乙責(zé)任單丙責(zé)任單

合計(jì)額

位位位

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

其中：固定制造

費(fèi)用

變動制造費(fèi)用

表10.2

借方發(fā)生額

貸方

成本項(xiàng)目

數(shù)量價(jià)格效率工資率耗費(fèi)能量合計(jì)發(fā)生額

差異差異差異差異差異差異

直接材料

直接人工

制造費(fèi)用

其中：固定制造

費(fèi)用

變動制造費(fèi)用

在以上賬務(wù)處理下，本期完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本根據(jù)“庫存商品”科目借方

反映的本期完工入庫的標(biāo)準(zhǔn)成本和“生產(chǎn)成本差異”科目借方所反映的成本差異

額相加而求得。產(chǎn)品銷售實(shí)際成本由產(chǎn)品銷售標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異兩部分組成。

這樣，利潤表可以如下列示：

利潤表

一、主營業(yè)務(wù)收入

減：主營業(yè)務(wù)成本

其中：標(biāo)準(zhǔn)成本

生產(chǎn)成本差異

其中：材料價(jià)格差異

材料數(shù)量差異

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

二、主營業(yè)利潤

本章小結(jié)

1、實(shí)際成本制度的缺陷有：責(zé)任不清、核算與分析脫節(jié)、反應(yīng)遲鈍，控制

性差、不便于成本