中國財稅制度和稅務(wù)籌劃

清華大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院

新一輪稅制改革與企業(yè)納稅謀劃中央財經(jīng)大學(xué)劉桓2006年12月3日1/19/20241第一部分：中國近期稅收

制度改革的主要內(nèi)容:

1、增值稅轉(zhuǎn)型；

2、全面調(diào)整出口退稅政策；

3、一致企業(yè)所得稅制度；

4、強(qiáng)化個人所得稅的征收管理；

5、適當(dāng)擴(kuò)展消費稅的征收范圍；

6、適時擇機(jī)開征物業(yè)稅；7、大力推進(jìn)環(huán)境稅收制度的建立和完善；8、適時開征燃油稅；

9、加快鄉(xiāng)村稅費制度的改革。1/19/20242一、流轉(zhuǎn)稅制的根本情況及謀劃的根本方法

〔一〕關(guān)于增值稅的問題、改革內(nèi)容及謀劃方法

1、增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的企業(yè)稅務(wù)謀劃問題

2、增值稅擴(kuò)展實施范圍所帶來的稅務(wù)謀劃問題

1/19/202431、增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的企業(yè)稅務(wù)謀劃問題

A、東北2004年試點的根本情況

B、2006年轉(zhuǎn)型改革的設(shè)計方案

C、企業(yè)在設(shè)備購置方面的應(yīng)對戰(zhàn)略1/19/202442、增值稅擴(kuò)展實施范圍A、當(dāng)前增值稅征收范圍過窄的緣由

B、下一步增值稅征收范圍擴(kuò)展能夠涉及的部分行業(yè)：建筑安裝業(yè)〔包括房地產(chǎn)業(yè)〕交通運輸業(yè)〔貨運業(yè)將首當(dāng)其沖〕上述兩個行業(yè)假設(shè)轉(zhuǎn)為增值稅，將對中央與地方收入分配關(guān)系呵斥很大影響。C、企業(yè)稅務(wù)謀劃的制度空間案例1/19/202453、進(jìn)展增值稅謀劃的要點

A、運營方式選擇

B、產(chǎn)品種類的選擇

C、納稅人的選擇

D、稅收優(yōu)惠政策的利用

E、投資地點的區(qū)域性戰(zhàn)略選擇1/19/20246〔二〕

關(guān)于消費稅的問題、改革內(nèi)容及謀劃方法

1、2006年4月消費稅改革的主要內(nèi)容

2、受影響最大的幾個行業(yè)〔轎車、裝飾資料、進(jìn)口手表等〕征收消費稅的情況。

3、消費稅適當(dāng)擴(kuò)展征收范圍所帶來的企業(yè)稅務(wù)謀劃問題。

1/19/20247〔三〕關(guān)于出口退稅政策調(diào)整問題

1、2003年出口退稅政策調(diào)整的背景

A、政府減少財政壓力的要求

B、緩解人民幣升值壓力的要求

2、2003年以來出口退稅政策調(diào)整過程中各行業(yè)受影響的詳細(xì)情況

3、針對出口退稅政策調(diào)整情況的稅務(wù)謀劃要點

1/19/20248二、所得稅制的根本情況及謀劃的根本方法

〔一〕關(guān)于企業(yè)所得稅的問題、改革及謀劃方法。

1、關(guān)于企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容：

A、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并

B、合并后企業(yè)所得稅總體稅負(fù)確實定

C、與其它稅制改革的銜接問題

2、企業(yè)所得稅謀劃的要點

1/19/20249A、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并

1/19/202410

1、目前內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的主要區(qū)別：

〔1〕稅前扣除規(guī)范的差別

〔2〕稅收優(yōu)惠條件的差別

A、納稅義務(wù)的起始日期不同

B、外資企業(yè)所享用的地域稅收優(yōu)惠政策

C、外資企業(yè)所享用的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

D、外資企業(yè)所享用的再投資退稅政策1/19/202411注：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的普通類型：

A、長期性優(yōu)惠政策

B、時效性優(yōu)惠政策

1/19/202412詳細(xì)內(nèi)容的分析：〔1〕稅前扣除規(guī)范的差別保管〔2〕稅收優(yōu)惠條件的差別A、納稅義務(wù)的起始日期不同取消B、外資企業(yè)所享用的地域稅收優(yōu)惠政策取消C、外資企業(yè)所享用的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策保管D、外資企業(yè)所享用的再投資退稅政策保管1/19/2024132、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并實施方案

〔1〕盡量參照國際慣例，使內(nèi)資企業(yè)享用與外資企業(yè)大致一樣的稅收政策；

〔2〕在合并過程中，對外資企業(yè)實行“老企業(yè)老方法，新企業(yè)新方法〞的政策。1/19/2024143、企業(yè)所得稅謀劃的要點

〔1〕在“兩法合并〞之前，組建一個或幾個涉外企業(yè)，爭取搭上最后一班車；

〔2〕充分利用內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法中稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)整體或經(jīng)過分劈之后的某一部分成為稅收優(yōu)惠政策的受害者。

1/19/202415B、合并后企業(yè)所得稅總體稅負(fù)確實定

對現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅負(fù)的總體評價

企業(yè)所得稅改革的根本趨勢：低稅率下的加強(qiáng)征管，企業(yè)綜合稅負(fù)將有所下降

1/19/202416C、與其它稅制改革的銜接

現(xiàn)行企業(yè)所得稅的局限性

興隆國家所得稅改革變化趨勢

關(guān)于“法人稅〞的詳細(xì)想象

1/19/202417〔二〕關(guān)于個人所得稅的問題、改革及謀劃方法

1、目前我國個人所得稅制的根本情況：

A、稅制的情況

B、稅收征管的情況

2、個人所得稅存在問題的主要方面：完善征管體制及優(yōu)化稅制的外部條件

3、近期我國個人所得稅改革的主要想象

4、個人所得稅謀劃的要點〔接下頁〕1/19/2024184、個人所得稅謀劃的要點：

A、平衡收入獲得的時間，爭取適用較低稅率納稅

B、充分利用個人所得稅中各個稅目之間的稅負(fù)差別，爭取實現(xiàn)經(jīng)過個人收入的多元化降低整體稅收負(fù)擔(dān)

C、充分利用企業(yè)所得稅稅前扣除的條件，盡量將個人教育、進(jìn)修培訓(xùn)等支出列入企業(yè)開支1/19/202419三、房地產(chǎn)稅制改革及稅務(wù)謀劃問題

1、我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的根本情況及謀劃方法

〔1〕房產(chǎn)稅的稅制及謀劃

〔2〕土地增值稅的稅制及謀劃

2、中國近期開征“物業(yè)稅〞的想象及其稅制設(shè)計

〔1〕稅制設(shè)計想象

〔2〕開征物業(yè)稅能夠涉及到的幾個根本問題。

〔3〕開征物業(yè)稅對房地產(chǎn)業(yè)將帶來的一些新的情況。

1/19/202420〔一〕我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的根本情況

A、我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的幾個主要稅種

1、房產(chǎn)稅〔對內(nèi)〕

2、城市房地產(chǎn)稅〔涉外〕

3、土地運用稅

4、土地運用費

5、土地增值稅

6、契稅

7、印花稅1/19/202421

〔二〕房產(chǎn)稅及土地增值稅謀劃的根本方法

1、房產(chǎn)稅稅制及謀劃方法

〔1〕現(xiàn)行房產(chǎn)稅制的兩種計算方法：

按年租金計算制

按房產(chǎn)凈值計算制

〔2〕比較兩者的差別，謀劃方法的根本思緒

2、土地增值稅制及謀劃方法：

重點：利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)展謀劃。

〔1〕建經(jīng)濟(jì)適用房的稅收政策利用

〔2〕協(xié)作建房的稅收政策運用

〔3〕受投資者委托建房的稅收政策運用1/19/202422〔三〕現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題

1、計算過于復(fù)雜

2、稅收負(fù)擔(dān)過重

3、稅收負(fù)擔(dān)分布不合理

〔1〕計稅環(huán)節(jié)不合理：買賣環(huán)節(jié)稅負(fù)重，

擁有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕。

〔2〕計稅根據(jù)不合理：不能反映財富類稅收的本質(zhì)特征。

4、呵斥上述問題的主要緣由：土地一切權(quán)問題尚未徹底處理。1/19/202423〔四〕物業(yè)稅的根本概念及我國開征物業(yè)稅的初衷

1、建立、健全我國財富稅制的起點

2、在土地一切權(quán)尚未處理之前，將地權(quán)與建筑物分別，以防止產(chǎn)權(quán)界限不清所呵斥的矛盾

3、實現(xiàn)社會財富分配公平的深層需求

4、啟動房地產(chǎn)市場，為經(jīng)濟(jì)安康開展發(fā)明條件。1/19/202424〔五〕開征物業(yè)稅要留意的幾個根本問題

1、稅種的功能定位及總體稅負(fù)確實定

中心問題：以收入目的為主，還是以社會

經(jīng)濟(jì)調(diào)理為主；

2、開征物業(yè)稅與其它相關(guān)稅種的關(guān)系

中心問題：要處理“多稅同源〞的問題，以降低納稅人的總體稅收負(fù)擔(dān)

3、稅制設(shè)計中的一些主要原那么

〔1〕居民原有住房與新購商品房的稅收區(qū)別

〔2〕居民根本生活住房與投資性用房的稅收區(qū)別1/19/202425〔六〕我國目前房地產(chǎn)稅的試點改革情況試點的根本方案〔1〕上海方式設(shè)計原那么：合并現(xiàn)有房地產(chǎn)類一切稅費，執(zhí)行一致的物業(yè)稅。

〔2〕深圳方式設(shè)計原那么：將地產(chǎn)與房產(chǎn)分別進(jìn)展核算

對土地，征收土地運用稅和土地運用費，

對房產(chǎn)，合并現(xiàn)行的土地增值稅及房地產(chǎn)稅等，征收一致的物業(yè)稅〔3〕總體稅負(fù)：物業(yè)擁有期的稅負(fù)總額與物業(yè)購入原值應(yīng)大體一致。1/19/202426〔七〕房地產(chǎn)稅制改革的難點〔1〕現(xiàn)有房源的掌控〔2〕房產(chǎn)權(quán)屬確實定〔3〕房產(chǎn)稅稅基的評價〔4〕現(xiàn)有專門人才的缺乏〔5〕個人房產(chǎn)信息的全國連通1/19/202427〔八〕房地產(chǎn)稅制改革的其它相關(guān)問題〔1〕關(guān)于房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的個人所得稅制的完善

現(xiàn)行個人所得稅中關(guān)于財富轉(zhuǎn)讓收入的規(guī)定

執(zhí)行中的困難

改革的想象1/19/202428〔2〕關(guān)于加強(qiáng)房屋出租市場稅收的想象現(xiàn)行房屋出租市場稅收的制度規(guī)定

進(jìn)一步完善的想象1/19/202429第二部分:納稅謀劃的根本原那么與根本技術(shù)一、納稅謀劃的根本原那么〔一〕合法性原那么〔遵照性原那么〕1、稅法的組成〔1〕稅收實體法〔2〕稅收程序法〔3〕稅收行政法〔4〕稅收爭訟法1/19/2024302、涉及稅務(wù)謀劃的其他相關(guān)法規(guī)

〔1〕會計法

〔2〕財務(wù)管理法

〔3〕公司法〔或企業(yè)法〕

〔4〕經(jīng)濟(jì)合同法

等等1/19/202431附：由合法性原那么引申出的納稅

謀劃的根本定義一、納稅謀劃與偷稅的區(qū)別二、納稅謀劃與避稅的區(qū)別三、納稅謀劃的定義1、納稅人自動按照稅法的導(dǎo)向調(diào)整本人的運營消費及核算分配構(gòu)造2、在存在著兩個以上納稅方案時，納稅人有權(quán)選擇稅負(fù)最輕的方案

1/19/202432〔二〕事先性原那么〔能夠性原那么〕

1、納稅謀劃的預(yù)測性

2、納稅謀劃的方案性

〔三〕整體性原那么〔可行性原那么〕

1、納稅謀劃應(yīng)是企業(yè)財務(wù)謀劃乃至于整個企業(yè)開展規(guī)劃的一個有機(jī)組成部分

2、納稅謀劃應(yīng)思索到所涉及的一切外部環(huán)境的答應(yīng)程度

1/19/202433二、納稅謀劃的根本技術(shù)〔一〕免稅〔二〕減稅1、稅基式減免2、稅率式減免3、稅額式減免1/19/202434〔三〕充分利用稅率差別

1、不同稅種之間稅率的差別

2、一樣稅種不同稅目之間稅率的差別

提示：企業(yè)可以根據(jù)本身的情況，調(diào)整運營方式及運營種類，以選擇總體較低的稅率進(jìn)展納稅。

1/19/202435〔四〕分劈技術(shù)

1、分劈技術(shù)運用舉例

企業(yè)所得稅增值稅

2、分劈技術(shù)運用的兩個先決條件：

〔1〕被分劈對象處于稅率邊沿的臨界形狀

〔2〕對被分劈對象應(yīng)有進(jìn)展分劈的充分理由1/19/202436附表1無差別平衡點增值率〔適用于增值稅不同納稅人的稅負(fù)比較〕一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%1/19/202437附表2無差別平衡點增值率〔適用于增值稅或營業(yè)稅不同稅種的稅負(fù)比較〕

增值稅稅率

營業(yè)稅稅率無差別平衡點增值率17%5%29.42%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.07%1/19/202438〔五〕延期納稅

強(qiáng)調(diào)：關(guān)于延期納稅在稅務(wù)謀劃中的重要作用

1、稅法中有沒有相關(guān)的政策？

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)規(guī)范中有沒有相關(guān)的制度？

3、企業(yè)財務(wù)處置的相關(guān)技巧運用。

〔1〕利用“虧損彌補(bǔ)〞的規(guī)定，進(jìn)展企業(yè)所得稅的謀劃

〔2〕利用資料本錢計提方式的選擇進(jìn)展企業(yè)所得稅的謀劃

等等

1/19/202439〔六〕費用扣除技術(shù)

1、稅收制度中關(guān)于各個稅種中費用扣除的普通情況

〔1〕增值稅情況

〔2〕企業(yè)所得稅情況

〔3〕個人所得稅情況

2、費用扣除技巧運用的舉例1/19/202440〔七〕稅收抵免技術(shù)

1、稅收抵免的詳細(xì)規(guī)定情況

〔1〕關(guān)于稅收抵免的規(guī)定

〔2〕關(guān)于稅收饒讓的規(guī)定

2、關(guān)于國際間稅收抵免及稅收饒讓運用情況的例舉

3、稅收抵免方法在國內(nèi)稅制中的運用1/19/202441〔八〕退稅技術(shù)

1、退稅技術(shù)運用的范圍

〔1〕出口環(huán)節(jié)的退稅；增值稅消費稅

〔2〕“先征后返〞條件下的稅收環(huán)境選擇

2、利用退稅技術(shù)必需留意的幾個問題1/19/202442第三部分:納稅謀劃的根本途徑關(guān)于納稅謀劃根本途徑的概括納稅謀劃的方法有許多種，但歸納起來，可以分為兩種；一、按照公司企業(yè)消費運營的主要過程進(jìn)展謀劃；二、按照我國現(xiàn)行稅收制度的特點，就其主要稅種所涉及的范圍進(jìn)展謀劃。1/19/202443一、按照公司企業(yè)消費運營的主要過程進(jìn)展謀劃

1、不同公司組建方式對企業(yè)納稅的影響

〔1〕法人公司：有限責(zé)任公司

股份

納三道稅：流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)所得稅；個人所得稅

〔2〕自然人公司：個人獨資公司

合伙制公司

納兩道稅：流轉(zhuǎn)稅；個人所得稅

比較：兩種公司方式的風(fēng)險與稅收負(fù)擔(dān)

提示與問題：什么樣的企業(yè)適宜組建法人公司

什么樣的企業(yè)適宜組建自然人公司1/19/2024442、不同資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)造選擇對企業(yè)納稅的影響

〔1〕企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)造的根本方式:實物方式

貨幣方式

〔2〕以貨幣方式為例：

銀行存款股票、股權(quán)投資

期貨投資債券投資

〔3〕債券投資：企業(yè)債券

國債

兩種債券收益比較實例

1/19/2024453、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的選擇對企業(yè)納稅的影響

〔1〕企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部總機(jī)構(gòu)與各個分支機(jī)構(gòu)之間兩種不同的組合方式：總分公司；母子公司。

〔2〕總分公司與母子公司在運營過程中的利弊分析

〔3〕總分公司與母子公司在納稅過程中的不同方式

母子公司：獨立核算，分別納稅；

總分公司：合并報表，一致納稅。

在不同的情況下，運用不同公司組合方式進(jìn)展節(jié)稅的實務(wù)舉例。

。1/19/202446附:在不同的情況下，運用不同公司組合方式進(jìn)展節(jié)稅的實務(wù)舉例

1、高稅區(qū)與低稅區(qū)的存在，企業(yè)如何選擇？

〔1〕總機(jī)構(gòu)設(shè)在低稅區(qū)，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在高稅區(qū)，應(yīng)選擇“總分公司〞的組合方式；

〔2〕總機(jī)構(gòu)設(shè)在高稅區(qū)，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在低稅區(qū)，應(yīng)選擇“母子公司〞的組合方式，

2、虧損與盈利情況的存在，企業(yè)如何選擇？

〔1〕總機(jī)構(gòu)盈利，分支機(jī)構(gòu)虧損，選擇總分公司；

〔2〕總機(jī)構(gòu)虧損，分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇母子公司；

〔3〕總機(jī)構(gòu)盈利，分支機(jī)構(gòu)有盈有虧，可與其中虧損的組成總分公司，與盈利的組成母子公司。1/19/2024