【爾康制藥會計信息披露案例分析13000字（論文）】

爾康制藥會計信息披露案例分析TOC\o"1-3"\h\u150651.引言 1199891.1研究的背景和意義 1198041.1.1研究背景 1320041.1.2研究意義 172361.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2204321.2.1國外研究現(xiàn)狀 2280201.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 2263981.3研究內(nèi)容和方法 3204891.3.1研究內(nèi)容 3272621.3.2研究方法 4221931.4研究結(jié)論 4281172.會計信息披露理論基礎(chǔ) 5107202.1會計信息的概念 5295112.2會計信息披露的概念 5226962.3會計信息披露的方式 5300042.3.1自愿性披露 5177162.3.2強制性披露 63182.4會計信息披露的內(nèi)容 6128532.4.1財務(wù)報表 6298192.4.2定期報告 6247872.4.3臨時報告 6108162.5會計信息披露的意義 63.爾康制藥會計信息披露案例介紹 8273393.1爾康制藥公司簡介與案例回顧 8148823.1.1爾康制藥公司簡介 889373.1.2爾康制藥公司會計信息披露案例回顧 818233.2爾康制藥公司會計信息披露問題分析 9220243.2.1利用子公司虛增營業(yè)收入和利潤 9125703.2.2虛增固定資產(chǎn) 11228313.2.3隱瞞與藥品經(jīng)銷商關(guān)聯(lián)關(guān)系 13171523.2.4大股東持股套現(xiàn) 14300933.3爾康制藥會計信息披露的影響 1529023.3.1對公司的影響 1524003.3.2對社會的影響 15148503.3.3對第三方機構(gòu)的影響 15115323.4爾康制藥會計信息披露成因 16300903.4.1內(nèi)部原因 16260933.4.2外部原因 17274254爾康制藥會計信息披露案例的對策研究 18319064.1健全內(nèi)部控制制度 18143874.1.1做好大股東堅持工作 18314734.1.2明確董事會和監(jiān)事會的權(quán)利 18167294.1.3重視監(jiān)事會功能 18136724.1.4嚴格遵守會計準則 18270954.2完善相關(guān)的法律法規(guī) 19100874.2.1提高披露違規(guī)成本 19307344.2.2完善關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管制度 19236214.3強化第三方審計機構(gòu)職能 1957744.3.1謹慎的接受審計業(yè)務(wù) 19139794.3.2提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng) 207851結(jié)語 211.引言1.1研究的背景和意義1.1.1研究背景隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，上市公司會計信息公開的質(zhì)量對中國經(jīng)濟的發(fā)展有著不可忽視的影響，上市公司的會計信息披露有著諸多缺陷，且違規(guī)案例和造假案例頻繁發(fā)生，對上市公司本身、廣大股民和國家經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展都存在著一定的影響，也使得更多的人開始對會計信息披露的內(nèi)容更加關(guān)注。我國互聯(lián)網(wǎng)普及程度逐年上升，這使得查看企業(yè)會計信息也越發(fā)方便快捷，人們對于企業(yè)會計信息披露的頻率和真實性都越來越重視。至今為止，很多上市公司不重視會計信息的公開內(nèi)容，缺乏適時性。倘若其想可持續(xù)發(fā)展下去，必須重視會計信息披露，按照相關(guān)的會計準則進行披露會計信息。在這種社會條件下，本文深度探究了爾康制藥的會計信息公開存在的隱患，發(fā)現(xiàn)存有嚴重的會計欺詐，并以這些現(xiàn)象作為目標，得出了會計欺詐行為的動因和影響，以及對爾康制藥的會計信息披露給出了對策研究。1.1.2研究意義（1）實踐意義隨著中國市場經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，與及時公開中國上市公司內(nèi)部會計信息的管理體制日益完善。會計信息披露是直接聯(lián)系特定投資人、債權(quán)人等上市公司和會計信息披露使用者的重要關(guān)聯(lián)，對一個公司的發(fā)展起著一定的作用，現(xiàn)階段國內(nèi)外對于會計信息都制定了相關(guān)的法律法規(guī)以預(yù)防會計信息披露違規(guī)，但上市公司的各種財務(wù)會計舞弊違法行為屢禁不止，一些新型會計財務(wù)舞弊案層出不窮，對社會經(jīng)濟的發(fā)展存在著負面影響，眾多投資者和股民因此遭受了重大的經(jīng)濟損失，因此要預(yù)防上市公司進行會計信息公開披露時存在的不真實、不及時、不完整、不規(guī)范的財務(wù)舞弊行為暴露在社會大眾面前，會對上市公司本身造成的一定的負面影響，甚至影響經(jīng)濟資本市場的正常健康運轉(zhuǎn)，因此針對限制上市公司進行會計信息內(nèi)容公開披露的問題進行的對策研究，深入調(diào)查研究其形成原因以及產(chǎn)生的負面影響，最后對上市公司進行會計信息內(nèi)容存在的問題提出意見和建議。（2）理論意義我國對會計信息質(zhì)量和內(nèi)容方面的研究屈指可數(shù)，因此，我們能夠通過完善會計信息披露的質(zhì)量和對策，在一定程度上促進上市公司的穩(wěn)健發(fā)展，給予會計信息披露理論的研究相應(yīng)的理論依據(jù)。另外，可以為加強對中國企業(yè)的監(jiān)督，改進會計準則和系統(tǒng)，防止會計信息的泄露、影響、原因以及會計公司的對策提供相應(yīng)的會計信息披露監(jiān)督部門的理論依照和決策準則。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀Bryan（2016）發(fā)現(xiàn)股民對上市企業(yè)的投資大部分取決于該公司財務(wù)報表可靠性，參與者的投資決策受到他們對財務(wù)報表可靠性評估的影響，當(dāng)企業(yè)會計信息披露無效時，參與者對其財務(wù)舞弊行為做出負面反應(yīng)，對目標公司的投資會減少，反之，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制的審計意見很明確時，他們會對此會計信息內(nèi)容的披露做出積極的反應(yīng)。Huang和Zhang（2014）從會計信息披露成因出發(fā)，認為提高和加強會計信息披露質(zhì)量有助于外部投資者更加深刻的了解該企業(yè)的具體情況。Gu和John（2012）提出上市企業(yè)信息披露與其交易公司之間的關(guān)聯(lián)存在的一定影響，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的信息披露的透明度與關(guān)聯(lián)交易之間存在著負面影響，通過減少內(nèi)部人和投資者之間的信息不對稱，可以及時向投資者披露內(nèi)部信息。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀近年來，中國上市公司會計信息披露的調(diào)查日漸增多，現(xiàn)有資料顯示會計信息披露對企業(yè)的業(yè)務(wù)效率有很大的影響，業(yè)績表現(xiàn)等方面有正向作用。姜楊學(xué)者（2020）指出隨著股市范圍的日漸增擴，部分上市公司的水平讓人難以放心。諸多上市公司遇到了許多困難，如不匹配、利潤減少、股價波動、融資艱難等。許多上市公司冒險披露虛假的會計信息，本文根據(jù)美康藥業(yè)為具體案例，通過舞弊三角理論、利益相關(guān)者理論、信號傳遞者理論等進行研究。馮奇學(xué)者（2020）從國泰安數(shù)據(jù)庫中提取了387家公司中的987個違規(guī)數(shù)據(jù)作為研究對象，運用對比分析法分析了我國會計信息披露研究現(xiàn)狀，并提出了應(yīng)對會計信息披露違規(guī)行為的相關(guān)對策。華琦學(xué)者（2020）提出了企業(yè)造假行為的內(nèi)部和外部原因，以及上市公司造假手段從利潤和關(guān)聯(lián)方出發(fā)，最后對上市公司財務(wù)造假的問題提出了主要的防范措施。高榴學(xué)者（2020）對雅百特案例進行了回顧，分析出了其造假手段和造假的動機，本文就該公司會計信息披露中存有的問題提出應(yīng)對措施。賈建國學(xué)者（2020）指出，一些上市公司不太注意會計信息披露，致使信息披露水平下降，影響市場投資家的投資決策和企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。詳細來說，上市公司會計信息披露的質(zhì)量側(cè)重反映在兩個部分：一部分上市公司披露會計相關(guān)信息時，只披露其中一小部分問題，沒有完善的會計信息披露體系，另一方面數(shù)據(jù)較為簡單，避重就輕，無法為投資者提供有效信息。以上這些學(xué)者的研究都表明了上市公司進行合理合法的會計信息披露對我國市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展起著重要的作用，也對廣大股民和公司自身存在著一定的影響，進而影響公司股票價格、成交量和流動性水平。這些學(xué)者的研究對為本文對爾康制藥會計信息披露內(nèi)容的研究提供了一定的理論基礎(chǔ)和研究基礎(chǔ)，在眾多學(xué)者的研究基礎(chǔ)上進行進一步的探索。1.3研究內(nèi)容和方法1.3.1研究內(nèi)容第一，本文深度剖析和總結(jié)國內(nèi)外企業(yè)會計信息披露的探究狀況。依照數(shù)據(jù)分析，本文對愛爾康制藥股份有限公司的會計信息披露實行了調(diào)查。第一部分主要說明了調(diào)查的背景環(huán)境和價值，第二部分說明了會計信息披露的相關(guān)概念和內(nèi)容，第三部分剖析探討了爾康制藥的會計信息披露內(nèi)容，找出了披露中現(xiàn)有的問題及其影響，最后對爾康制藥公司會計信息披露提出了對策研究。1.3.2研究方法為了能夠快速找出上市公司會計信息披露存在的問題，找出解決方法，需要制定誘導(dǎo)性研究法、文獻數(shù)據(jù)法、理論研究比較法等。(1)訪問相關(guān)作品、文獻和文獻收集。(2利用計算機和相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)資源最大程度化地進行剖析和摘要。(3)運用專業(yè)知識，探討該主題。(4)與老師討論論題的方向與方法。1.4研究結(jié)論通過本文的研究可以發(fā)現(xiàn)以爾康制藥公司為例，日漸了解了會計信息披露對企業(yè)股價和投資信托的影響。了解如何合理披露會計信息實質(zhì)，向公眾展示公司的價值，吸引更多的投資者關(guān)注。目前，越來越多的上市公司出現(xiàn)，并且會計信息變得越來越重要。同時，來自中國公司的外國項目數(shù)量迅速增加，公開或隱藏的會計信息的非法發(fā)展也在迅速增加。同時，近年來，在制藥工業(yè)中關(guān)于會計信息披露違規(guī)的情況也越來越多。這些問題同時也體現(xiàn)在了爾康制藥公司。爾康制藥案具有大規(guī)模，嚴重的后果和代表，在一定程度上可以反映當(dāng)前違法披露上市公司會計信息的趨向問題，本文通過研究會計信息分析爾康制藥非法公開的內(nèi)容、業(yè)績、動機，并給予了有效的相關(guān)意見和建議，提供目前研究的具體證據(jù)和支持，防止上市公司非法披露會計信息。通過此次對爾康制藥的研究，發(fā)現(xiàn)爾康制藥存在著虛增營業(yè)收入和凈利潤、虛增固定資產(chǎn)、隱瞞關(guān)聯(lián)方和大股東持股套現(xiàn)等問題，對于爾康制藥信息內(nèi)容的問題，在文章最后也對此提出了相應(yīng)的解決措施，應(yīng)加強爾康制藥內(nèi)部控制制度，完善相關(guān)的法律法規(guī)，強化第三方審計機構(gòu)的職能，希望以爾康制藥為例，我國的上市公司能夠嚴格遵守會計準則，為了公司的可持續(xù)發(fā)展，提高會計信息披露的質(zhì)量。

2.會計信息披露理論基礎(chǔ)2.1會計信息的概念會計信息是指企業(yè)用會計分析和數(shù)據(jù)分析的方法，客觀地預(yù)估曾經(jīng)、現(xiàn)在、未來所有類型的財務(wù)狀況，相關(guān)數(shù)據(jù)，以可以讓廣大民眾更好的接受；企業(yè)的相干業(yè)績和財務(wù)信息說明了企業(yè)的經(jīng)濟近況，是評價公司運營和投資決策的關(guān)鍵所在，通過投資人、借款人和其他會計師使用財務(wù)報表買方提供有關(guān)公司財務(wù)狀況及其業(yè)務(wù)結(jié)果的信息。2.2會計信息披露的概念會計信息披露的目的在于要幫助會計信息的決策者能夠依據(jù)會計的有關(guān)信息進行有效且準確的企業(yè)決策，一般來說，會計信息的披露主要影響用戶和企業(yè)，是信息的用戶就是企業(yè)的投資方，投資方通過對會計信息進行判斷進而做出投資決定，而企業(yè)則主要通過利用會計信息的披露來顯示企業(yè)自身的優(yōu)勢與前景，進而吸引更多的投資方參與到對企業(yè)的項目投資中去。另外，為了確保企業(yè)信息的公正透明，有關(guān)政府也會要求企業(yè)進行定期的信息披露操作。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的信息披露內(nèi)容與渠道也會隨著投資方以及市場環(huán)境的不斷發(fā)展而變化，由此可見，對企業(yè)的會計信息披露的渠道進行完善與發(fā)展是非常符合時代發(fā)展需求的一項措施。2.3會計信息披露的方式2.3.1自愿性披露在企業(yè)的國內(nèi)層面，為了在透明的操作系統(tǒng)中最大化經(jīng)濟利益，公司所有者激活了一些促進公司發(fā)展的信號，而又沒有違反“不違反企業(yè)會計準則”的規(guī)定。這鼓勵公司高管在提高行業(yè)效率和公司在現(xiàn)實生活中的社會影響力方面發(fā)揮充分的作用。不同公司表示的會計數(shù)據(jù)不同。對于上市的公司，公司的所有者將披露一些會計信息，這些信息不僅會增進對公司的了解，而且會進一步吸引投資者。確保在短期內(nèi)行業(yè)的快速經(jīng)濟增長。此外，對于盈利能力不高的公司，如果披露其會計信息，則會失去其在行業(yè)中的原始形象，并且導(dǎo)致投資者撤出資金。可以看出，公司在披露會計數(shù)據(jù)的時候需要一定的自覺。2.3.2強制性披露股東和有關(guān)公司的其他材料有關(guān)的實際財務(wù)信息必須通過法律和法規(guī)公開時，這種財務(wù)公開方法主要是公開公司的會計信息，可以傳播所披露的會計信息并提高其公司利潤，從而為市場投資活動創(chuàng)造更強大的經(jīng)濟環(huán)境，只有了解公司財務(wù)信息的投資者才能做到這一點。此外，強制公開可以消除市場壟斷，解決企業(yè)家與投資者之間的沖突，這將使政府部門能夠充當(dāng)中間人，充分執(zhí)行公平，公正和開放的原則，并使資源的綜合利用成為現(xiàn)實。2.4會計信息披露的內(nèi)容上市公司會計信息披露的內(nèi)容主要分為財務(wù)報表、中期報告和主要事件報告三個板塊。2.4.1財務(wù)報表上市公司的財務(wù)會計數(shù)據(jù)和其他經(jīng)濟信息主要在三份財務(wù)報表(資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其票據(jù)、其他明細表和說明資料)中予以體現(xiàn)。2.4.2定期報告主要是年度報告、中期報告、季度報告等三種報告形式相聯(lián)結(jié)。在上市公司和證券交易所上市的公司報送國家證券管理機構(gòu)。年度報告書必須在各會計年度結(jié)束后4個月內(nèi)提交給國家證券監(jiān)督管理機構(gòu)并予以公告。2.4.3臨時報告在或許會對上市公司股價產(chǎn)生較大影響的大規(guī)模事件出現(xiàn)時，如果投資者未被告知，上市公司將即刻向國務(wù)院和證券交易所證券監(jiān)督當(dāng)局傳送有關(guān)主要活動的臨時報告，并公布活動的原因、其當(dāng)前狀況和可能的法律后果。2.5會計信息披露的意義上市公司有責(zé)任以可能影響投資者決策的實時、誠實、公正的方式向投資者披露信息。往大了看，有利于國家的宏觀調(diào)控和市場活動；往小了看，可以實行最大化社會資源的分配，穩(wěn)定證券市場秩序，促進證券市場有效提升，該公司的外部信息要求能夠保護投資者、借款者和其他用戶的信息和利益。從公司的角度來看，它可以促進組織的財務(wù)狀況并降低財務(wù)成本流動性，從而有助于公司促進自身的增長。從經(jīng)營管理者的角度來看，這將有助于實施和評估運營管理職責(zé)。簡而言之，及時披露上市公司的準確和真實的會計信息會對國家，公司和個人產(chǎn)生積極的影響。

3爾康制藥會計信息披露案例介紹3.1爾康制藥公司簡介與案例回顧3.1.1爾康制藥公司簡介湖南爾康制藥成立于2003年10月22日，距今已經(jīng)18年了，其總公司在湖南省柳陽市。成立后于2011年掛牌上市(股票代碼:300267)。是中國最全面、最大的專業(yè)醫(yī)用藥品輔料生產(chǎn)公司之一，擁有“藥店行業(yè)的沃爾瑪”的美稱。擁有“專業(yè)主義創(chuàng)造未來，質(zhì)量造就輝煌”的商業(yè)哲學(xué)，主要致力于醫(yī)藥品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售。截止到2019年，爾康制藥已經(jīng)有有116種藥品輔料類別，還有新的抗生素原料和完成的藥品注冊批準文件，正向著藥品輔助行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的基準發(fā)展。憑借行業(yè)和地域優(yōu)勢，該公司發(fā)展迅速，僅用5年就成為行業(yè)領(lǐng)頭羊，2011年9月在GEM上市，成為第一家在藥品輔助產(chǎn)業(yè)上市的企業(yè)。上市后，愛爾康制藥籌集了7.8億元，持續(xù)研究其他生產(chǎn)項目，擴大規(guī)模，開發(fā)了許多子公司。2012年1月被評為“2012年福布斯中國最有潛力的上市公司”。不僅如此，爾康制藥還屢次得到“百姓信賴藥品行業(yè)企業(yè)家”和“十佳藥用原輔料品牌”的稱號。2018年12月31日以前，該公司的營業(yè)利潤、總資產(chǎn)、凈利潤如表2.1所示。表3.1埃爾坎制藥的營業(yè)利潤、總資產(chǎn)、凈利潤(2014-2018年)單位：萬元2014年2015年2016年2017年2018年營業(yè)收入137,035.85175,599.89296,089.68282,788.52237,951.58總資產(chǎn)222,055.40480,135.54565,324.06572,006.75605,576.60凈利潤28,828.8660,457.87102,643.4552,245,6322,650.723.1.2爾康制藥公司會計信息披露案例回顧湖南證券監(jiān)督管理局于2017年5月派遣了一個團隊到爾康制藥。爾康制藥因涉嫌金融詐騙被證監(jiān)會調(diào)查。2017年8月8日，收到中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布的調(diào)查通知。爾康制藥在停止半年后，于2017年11月23日重新開始交易。此前，我們發(fā)表了關(guān)于更正事前會計錯誤的通知，以及關(guān)于媒體報告自我檢查報告的通知。在這兩個公告中，2016年財務(wù)報表的凈利潤項目確認，由于從子公司內(nèi)部購買的商品不組合，不出售而是抵消，收益和利潤都膨脹了，因此減少了2億3，000萬件。事實上，爾康制藥沒有完全真實地披露。2018年4月18日，接到湖南證券監(jiān)督局發(fā)布的《事先行政處罰通知》，發(fā)現(xiàn)愛爾康制藥發(fā)布的2015年和2016年年報有虛假記錄。在財務(wù)報表中，愛爾康制藥2015年利潤膨脹1，805萬元，凈利潤膨脹1，568萬元，2016年，愛爾康制藥的金融詐騙，營業(yè)利潤和凈利潤分別為2.50億元和2.3億元，目前的營業(yè)利潤3.2爾康制藥公司會計信息披露問題分析3.2.1利用子公司虛增營業(yè)收入和利潤爾康制藥的收益和利潤膨脹主要來自兩個部分。第一，子公司爾康柬埔寨，主要業(yè)務(wù)利潤膨脹2億2900萬元，凈利潤膨脹2億9000萬元。銷售收入和利潤不正當(dāng)?shù)倪@一部分主要通過“買賣”的操作方法實現(xiàn)。依照爾康制藥2016年年報，2016年埃爾坎柬埔寨營業(yè)利潤7.18億元，凈利潤6.16億元。爾康柬埔寨注冊資本1，000萬美元，于2013年8月在柬埔寨王國金邊市成立。其業(yè)務(wù)范圍包括酒精、木薯等藥品輔料型劑的生產(chǎn)銷售、醫(yī)藥品和醫(yī)療器械的進出口代理店等。如表3.2所示表3.22015年和2016年爾康制藥年報營業(yè)收入和凈利潤更正金額前后對比表單位：億元營業(yè)收入凈利潤年份未更正前更正后調(diào)整金額未更正前更正后調(diào)整金額2015年17.5617.380.186.055.950.152016年29.6127.062.5510.267.942.32爾康制藥虛增的營收和利潤主要來源于兩部分,一是子公司爾康柬埔寨虛增主營業(yè)務(wù)收入2.29億元,虛增凈利潤2.09億元。這一部分銷售收入和利潤的造假主要通過“自賣自買”的操作方法實現(xiàn)。根據(jù)爾康制藥2016年年報顯示,爾康柬埔寨2016年的營業(yè)收入為7.18億元,凈利潤為6.16億元。爾康柬埔寨注冊資本1000萬美元,于2013年8月在柬埔寨王國金邊市成立,其經(jīng)營范圍包括了酒精、木薯淀粉等藥用輔料的生產(chǎn)、銷售,藥品、醫(yī)藥設(shè)備進出口及代理。表3.3爾康制藥三個系列產(chǎn)品營收、成本等對比表單位：億元營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)利潤毛利率藥用蔗糖系列2.121.660.4621.70%注射用磺芐西林鈉3.351.092.2667.44%淀粉及淀粉囊系列產(chǎn)品13.796.307.4954.32%爾康制藥的營收中主要包括了子產(chǎn)品的三個系列是用于注射的藥用蔗糖、青霉素鈉、淀粉和淀粉膠囊。在三大子產(chǎn)品中，淀粉和淀粉膠囊系列擁有成為真正業(yè)績增長引擎的最佳銷售業(yè)績，2016年全部獲得爾康柬埔寨利潤13億7，900萬元，占營業(yè)利潤的46.57%。實現(xiàn)凈利潤6.156億元,銷售毛利率更是高達54.32%。爾康制藥在其孫公司爾康柬埔寨投建的淀粉及淀粉囊系列產(chǎn)品中虛增營業(yè)收入和利潤,“18萬噸藥用木薯淀粉生產(chǎn)項目”是虛增營收和利潤的重點對象，如表3.3。根據(jù)爾康柬埔寨項目可研性報告,該項目在2014年投入生產(chǎn),預(yù)計年收入高達5億多元,預(yù)計年利潤總額達到6200多萬元,預(yù)計年凈利潤率在31.45%左右，如表3.4。表3.518萬噸藥用木薯淀粉生產(chǎn)項目可研性報告募集資金到岸價格離岸價格銷售收入凈利潤凈利潤率內(nèi)部收益率2000萬元2800元/噸800元/噸53280萬元6290元31.45%22.35%根據(jù)該項目的可研性報告顯示,木薯淀粉加工的流程并不繁瑣,技術(shù)也不復(fù)雜,加工生產(chǎn)總共僅有6個環(huán)節(jié):剝離木薯清洗、木薯粉碎、渣與漿分離、漿蛋白質(zhì)分離與濃縮、淀粉牛乳離心脫水、干燥及精制淀粉。這樣的簡單加工過程實現(xiàn)了6個多億的凈利潤，如表3.5。爾康柬埔寨的18萬噸藥用木薯淀粉生產(chǎn)項目還存在著另一個疑點,即海關(guān)2016年披露的信息與該公司2016年年報中公布的項目收益數(shù)據(jù)不一致。海關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2016年，中國從柬埔寨共進口30，9萬噸木薯淀粉，折合1042.83萬美元，按當(dāng)天人民幣對美元的匯率6.937:1計算，為7234.11萬人民。假設(shè)2016年中國向柬埔寨進口的木薯淀粉都銷售給了爾康制藥,數(shù)量也不會超過3.09萬噸,金額不超過7300萬人民幣。所以,爾康柬埔寨生產(chǎn)的該系列產(chǎn)品,絕大部分并沒有銷往中國市場,當(dāng)然也就不可能給爾康制藥作為生產(chǎn)淀粉膠囊的原材料,那爾康柬埔寨生產(chǎn)的淀粉究竟銷往何處，如表3.6。表3.62016年海關(guān)商品統(tǒng)計表項目國家數(shù)量金額（美元）單位木薯淀粉柬埔寨3093650010428292千克此外,爾康制藥2015年度前四大客戶和2016年度的前兩大客戶不僅身份是匿名的,就連銷售的產(chǎn)品和金額都并未在年報中披露。結(jié)合上述分析來看,爾康制藥子公司爾康柬埔寨在木薯淀粉項目中虛增了營業(yè)收入和凈利潤。3.2.2虛增固定資產(chǎn)對比了2014到2016年根據(jù)爾康制藥固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)變更，如表3.7所示，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的變化不正常。爾康制藥的固定資產(chǎn)從2014年的7億1，900萬元增加到2016年的17億6，900萬元，增長十分快速。表3.7爾康制藥固定資產(chǎn)2014-2016年變動表單位：億元2014年2015年2016年固定資產(chǎn)（賬面價值）7.1912.7717.69其中購置0.870.290.46在建工程轉(zhuǎn)入2.236.785.55企業(yè)合并增加1.8000.0032固定資產(chǎn)比率32.37%26.60%31.30%房屋建筑物（賬面價值）3.589.0712.79其中購置4.4500.11在建工程轉(zhuǎn)入1.301.174.04企業(yè)合并增加5.345.610占固定資產(chǎn)比例49.70%71.01%72.32%爾康制藥對固定資產(chǎn)的投入比例逐年增加,2016年和2017年分別增長了78.03%和38.55%,年復(fù)合增長率高達56.86%.2015年，爾康制藥增添固定資金5.58億元，2016年增添固定資金4.92億元，其中正在建設(shè)的項目占固定資產(chǎn)的大部分。2015年和2016年，新增項目分別為6.78億元和5.55億元，兩年來新增項目總額為12.33億元。爾康制藥的固定資產(chǎn)主要由住宅和建筑物組成。光是2015年和2016年，固定資產(chǎn)住房和建筑物的比例就遠高于70%。分別是71.01%和72.32%。其中2015房屋建筑物增加5.49億元,2016年增加3.72億元,兩年合計增加了9.21億元,一個創(chuàng)業(yè)板醫(yī)藥公司在兩年內(nèi)的房屋建筑物合計增加將近億元,新增在建工程金額達到12.33億元,實現(xiàn)了井噴式增長。表3.8爾康制藥重要在建項目變動情況一覽表單位：億元預(yù)算數(shù)本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)金額期末余額工程進度年產(chǎn)18萬噸藥用木薯淀粉生產(chǎn)1.440.200.074100%木薯淀粉空心膠囊產(chǎn)業(yè)園項目25.053.277.3761.49%年產(chǎn)84億粒膠囊制劑車間項目0.420.230.0262.56%年產(chǎn)236億粒淀粉膠囊制劑車間項目1.170.040.033.43%合計31.575.557.72-如表4-7所示,年產(chǎn)18萬噸藥用木薯淀粉生產(chǎn)項目、淀粉藥用木薯淀粉、木薯淀粉空心膠囊和淀粉膠囊制劑車間項目等在建工程占用了很多資金,合計達到31.57億元,新增轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)金額5.55億元。但是據(jù)之前分析,爾康制藥在18萬噸藥用木薯淀粉生產(chǎn)項目和年產(chǎn)84億粒淀粉膠囊制劑車間項目都存在著虛構(gòu)營業(yè)收入的情況,這些在建工程項目的真實性也無法證實。3.2.3隱瞞與藥品經(jīng)銷商關(guān)聯(lián)關(guān)系爾康制藥軟膠囊改性淀粉產(chǎn)品的海外銷售代理商是加拿大SYN公司。兩家公司簽訂了分銷合同，規(guī)定該公司應(yīng)在一年內(nèi)從愛爾康制藥購買70億以上量的淀粉中空膠囊系列產(chǎn)品。該產(chǎn)品主要銷售市場在加拿大。爾康制藥公告稱,這一海外跨境合作預(yù)計能實現(xiàn)至少3億元的銷售收入。SYN公司是淀粉及淀粉囊系列產(chǎn)品的重要客戶,也是爾康制藥年報中唯一披露的該項產(chǎn)品的購貨商。SYN公司實際控制人和創(chuàng)辦人黃祖云曾擔(dān)任爾康制藥控股子湖南藥用輔料工程技術(shù)研究中心有限公司的技術(shù)負責(zé)人。該產(chǎn)品通過海運抵達中國,其路線是從加拿大溫哥華出發(fā),在華盛頓可瑪港中轉(zhuǎn),最后抵達中國。但是,SYN公司從爾康制藥進口了該產(chǎn)品卻并未在加拿大等海外市場上進行銷售,而是輾轉(zhuǎn)又進入中國境內(nèi),銷售給一家名為江西瑞虎科技的公司根據(jù)證監(jiān)會湖南規(guī)劃局的行政處罰決定[2018]No.2，爾康制藥的改性淀粉的銷售額未得到證實，營業(yè)利潤為2575.93萬元，凈利潤為2327.33萬元。2016年，爾康柬埔寨出售給加拿大SYN公司的改造淀粉一度無法達到標準。接受了口頭上的補償虧損后，Syn公司低價對待了216噸修正淀粉，爾康制藥因會計處理未返還銷售額，因此2016年全年銷售額為2575.93萬元。,應(yīng)調(diào)減凈利潤2327.33萬元。這一解釋缺乏合理性,SYN公司和江西瑞虎大概率上是爾康制藥的關(guān)聯(lián)公司,存在著非市場化的關(guān)系。爾康制藥將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方加拿大SYN公司,SYN公司轉(zhuǎn)而又向國內(nèi)一家不知名的小公司江西瑞虎銷售該系列產(chǎn)品,通過這種在境內(nèi)外的虛假銷售,爾康柬埔寨虛增了軟膠囊改性淀粉產(chǎn)品的收入和利潤，如圖3.1。技術(shù)負責(zé)人黃祖玉技術(shù)負責(zé)人黃祖玉供貨商供貨商江西春虎代理爾康制藥SYN江西春虎代理爾康制藥SYN圖3.1交易各方之間的關(guān)系圖3.2.4大股東持股套現(xiàn)2017年4月21日，爾康制藥公布了2016年年報。2017年4月28日，爾康制藥董事長兼實務(wù)控制器首次削減了該公司4.17%的股份，以10億2500萬元現(xiàn)金。2017年5月5日進行了第二次股票削減。帥放文削減9.13%的股份，以1993萬元現(xiàn)金化。再者，妻子曹財源削減5%的股份，以1億9100萬元現(xiàn)金化。夫婦以12億3600萬元兌現(xiàn)。并且一直未發(fā)布重大信息公告。減持股份屬于公司的重大信息,需要及時進行披露。但是直到爾康制藥決定停牌整頓,該公司才發(fā)出了股東減持股票的通知,存在動機不良的嫌疑。針對此事項,董事長帥放文辯解稱,他大量減持爾康制藥股份的目的,僅是希望公司股票在證券市場上更加流通,增加其活躍度,從而更利于公司的長遠發(fā)展。2014年到2016年年底,爾康制藥大股東帥放文的持股比例,維持在45%以上。2017年5月9日,爾康制藥飽受財務(wù)舞弊質(zhì)疑,在此之前的幾天,大股東帥放文減持了9.13%的股份。在這個敏感的時間節(jié)點上,董事長帥放文減持了大量股份,真實原因恐怕并不單純。如表3.9。表3.9康爾制藥大股東帥放文持股比例變化表時間持股股數(shù)持股百分比2014年12月31日22378.7萬股49.24%2015年12月31日47117.2萬股45.82%2016年12月31日94234.4萬股45.74%2017年12月31日85467.3萬股41.44%3.3爾康制藥會計信息披露的影響3.3.1對公司的影響爾康制藥會計信息披露造假被揭發(fā)后，爾康制藥2015年至2016年連續(xù)兩年因金融詐騙被湖南證券監(jiān)督局處罰600000元。另外，由于會計信息的非法公開，爾康制藥多年來的聲譽大幅下降，無助于公司的穩(wěn)健運行。3.3.2對社會的影響近年來，中國積極推進“一帶一路”構(gòu)想戰(zhàn)略，不斷努力提高海外貿(mào)易交流的激烈程度。沿著路線加強與各個貿(mào)易國家的友好合作，可以達成經(jīng)濟雙贏，促進企業(yè)參與海外貿(mào)易。但是，由于“走出去”戰(zhàn)略的深化和海外貿(mào)易監(jiān)管體制的不完善，上市公司會計信息非法披露的內(nèi)容隨著海外經(jīng)濟項目的擴大而開始。爾康制藥無法確認海外顧客的拋售，正在擴大凈利潤，違背了促使企業(yè)進行海外貿(mào)易交流的初衷，妨礙了海外貿(mào)易交易的進程。3.3.3對第三方機構(gòu)的影響爾康制藥的造假行為被揭發(fā)之后，對其關(guān)聯(lián)企業(yè)存在著一定的影響，進行審計的天鍵會計師遵守相關(guān)規(guī)定疏于審計，審計報告有虛假記錄。負責(zé)審計愛康制藥財務(wù)報告的簽名會計師在審計過程中未能按照相關(guān)法規(guī)進行審計，未能保持公正開放，自身紀律嚴明，勤勉良心，愛康制藥財務(wù)數(shù)據(jù)混亂，損害了大多數(shù)投資者。會降低會計事務(wù)所天鍵會計師等中介的信譽度，質(zhì)疑員工的專業(yè)能力，從長期來看會不利于自身的健康、可持續(xù)發(fā)展，監(jiān)管當(dāng)局的困難和勞動強度也會提高。3.4爾康制藥會計信息披露成因3.4.1內(nèi)部原因（1）缺乏完善的監(jiān)管機制從爾康制藥總監(jiān)的人事布局判斷，帥放文是代表，其背后家族占主導(dǎo)地位，家族內(nèi)部操控現(xiàn)象明顯,公司上市初期，創(chuàng)始人帥放文擔(dān)任公司董事長的同時，他還擔(dān)任董事長總經(jīng)理和秘書，2012年至2014年擔(dān)任董事長兼總經(jīng)理；董事會，監(jiān)督和決策職能缺失，致使董事會獨立性不足，讓財務(wù)舞弊者有機可趁，對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)實施了造假行為。另外，因為經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營理念有很多不同，其他董事也辭職了。不完整的治理結(jié)構(gòu)也反映在監(jiān)督委員會的組成中。爾康制藥監(jiān)督委員會的成員沒有法律、會計和其他相關(guān)專業(yè)的研究和實務(wù)經(jīng)驗，不能很好地監(jiān)督公司。在2019年11月份的數(shù)據(jù)顯示出來，雖然爾康制藥公司具有獨立的董事會與監(jiān)事會，但是根據(jù)表3.9，顯示出來這種不合理的股權(quán)機制下，公司相關(guān)對于此機制會受到很大的影響，使得其監(jiān)事會無法獨立運行，從而使得在會計信息披露上存在著許多的問題表3.9爾康制藥股權(quán)結(jié)構(gòu)股東名稱持股比例帥放文41.44%湖南帥佳投資有限公司11.24%彭杏妮4.52%其他42.8%（2）內(nèi)部信息傳遞不及時根據(jù)爾康制藥子公司柬埔寨可知道，在2015-2016年營業(yè)收入和凈利潤虛增的情況下，沒有進行即使的信息傳遞，導(dǎo)致會計信息傳遞不及時。（3）內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有到位在內(nèi)部監(jiān)督方面爾康制藥指出，它建立了一個多元的監(jiān)管體系，劃分了各種內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的職能和權(quán)力，另外，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的業(yè)務(wù)方法和要求。但是，在整個非法披露中，其內(nèi)部監(jiān)督部門沒有充分發(fā)揮監(jiān)督作用，沒有實時揪出財務(wù)報表存有的錯誤。內(nèi)部審計的管理水平和有關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)需要提高。3.4.2外部原因（1）第三方審計機構(gòu)的失職爾康制藥有關(guān)的中間商是為他們提供擔(dān)保的西方證券和為他們提供審計服務(wù)的天健認證會計師。作為審計過程的一部分，審計機構(gòu)的所有費用都由爾康制藥承擔(dān)，這使得天建會計師事務(wù)所的公平受到了利益的制約。爾康制藥在其2016年度報告中透露，向?qū)＜抑Ц兜男匠隇?30萬元——天健會計師事務(wù)所。此外，西部證券也得了很多好處。在接到對應(yīng)的罰款通知后，爾康制藥將其收入和利潤提高了一倍，對2015年和2016年的財務(wù)報告進行了更正。何夢然和胡平分別是審計機構(gòu)2015年和2016年的財務(wù)報告的簽字會計師，何夢然和延芬分別是審計機構(gòu)的簽字會計師。她指出，財務(wù)報告的所有主要方面都是按照《公共部門會計準則》編制的，該準則充分反映了2015年12月31日和2016年12月31日的合并財務(wù)狀況，并充分反映了2015年和2016年的合并營業(yè)結(jié)果和現(xiàn)金流量賀夢然、胡萍、嚴芬等審計人在審計過程中沒有保持客觀公正的立場，不利于財務(wù)報告的審計工作。但是，伴隨著經(jīng)濟和社會的持續(xù)發(fā)展，監(jiān)察機關(guān)不斷增加，監(jiān)察市場競爭激烈，這就導(dǎo)致有些審計機構(gòu)為了搶占市場來獲得更多的收益，忽視審計的質(zhì)量以及自身的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，出具虛假的審計報告。而審計機構(gòu)的失職就為爾康制藥違規(guī)進行會計信息披露的提供了保護。（2）關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管措施存在缺陷隨著現(xiàn)在上市公司不斷的發(fā)展，很多的部門對關(guān)聯(lián)方交易監(jiān)管措施不斷的完善，但是對于監(jiān)管力度不是很全面，不能很好的界定其范圍，關(guān)聯(lián)方交易存在著一定的問題，比如在此次爾康制藥的會計信息披露中，利用第三方間接完成交易，銷售退回沒有計入，虛增了收入和利潤，使得審計機構(gòu)沒辦法了解到真實情況。（3）市場監(jiān)管力度不足隨著證券市場的快速發(fā)展，相關(guān)的制度政策也越來越完善，監(jiān)管措施越來越嚴謹。在這樣的市場背景下，爾康制藥仍然出現(xiàn)了會計信息披露問題，它可能利用了相關(guān)制度的漏洞，但主要是證監(jiān)會和審計機構(gòu)的監(jiān)管作用沒有有效的發(fā)揮。媒體多次報道，對爾康制藥會計信息披露提出質(zhì)疑，卻未得到監(jiān)管機構(gòu)的重視。4爾康制藥會計信息披露案例的對策研究4.1健全內(nèi)部控制制度4.1.1做好大股東堅持工作爾康制藥在危機爆發(fā)前4天發(fā)生了大股東在減持的情況，對于爾康制藥公司出現(xiàn)一家獨大的情況，而且公司不能受制于創(chuàng)始人帥放文的一人控制，應(yīng)該有效地規(guī)避大股東對于信息披露的操縱，讓大股東在此時機不能夠賺快錢，否則會危害其他小股東的利益。同時也要向管理層制定合適的股權(quán)激勵制度，防止一些股東在會計信息披露出現(xiàn)問題的背景下進行牟利的行為，從根源上遏制住股東們牟利的苗頭。4.1.2明確董事會和監(jiān)事會的權(quán)利帥放文作為爾康制藥的創(chuàng)始人，擁有了公司絕大部分的股權(quán)，而且在公司擔(dān)任著管理的職務(wù)，在公司大股東和管理層這兩個層面，帥放文擁有著雙重身份，使得帥放文權(quán)力集中，從而很大可能會使得管理層不管不顧監(jiān)事會的意見與建議，出現(xiàn)一家獨家的情況，從而使得大股東按照自己的意愿進行會計信息的披露，從而導(dǎo)致?lián)p害了中小股東的利益以及還會出現(xiàn)在會計信息披露方面出現(xiàn)違規(guī)的情況，所以在爾康制藥此次造假案事件中，對于其會計信息披露，應(yīng)該明確劃分董事會與監(jiān)事會之間的權(quán)力與職責(zé)問題，同時也要劃分董事會與管理層之間的職責(zé)，不能讓創(chuàng)始人既擁有著公司的大半股權(quán)，又在管理層擔(dān)任著職務(wù)。4.1.3重視監(jiān)事會功能對于此次爾康制藥造假案件，可以分析出來是由于大股東帥放文一家獨大，導(dǎo)致監(jiān)事會的監(jiān)督?jīng)]有起到相應(yīng)的作用，甚至被管理層忽視，應(yīng)該讓爾康制藥的監(jiān)事會在經(jīng)濟上獨立，其公司各個部門之間必須完全分開、彼此制衡，不被上頭人員的經(jīng)濟影響，同時，要在股東會、董事會和監(jiān)事會之間取得良好的平衡，從這個角度完善會計信息披露。4.1.4嚴格遵守會計準則作為會計計算的核心，中國的企業(yè)會計基準有會計方針和會計處理方法相關(guān)的規(guī)則，會計方針和處理方法必須依照具體情況進行選擇。爾康制藥股份有限公司我們必須正確理解和執(zhí)行會計準則、會計準則和披露準則，真實、公允地反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。不使用會計方針、會計估計值的變更、會計錯誤的修正，將業(yè)績留