財(cái)務(wù)會計(jì)六章

第六章固定資產(chǎn)

和投資性房地產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

教學(xué)目的和要求：經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)，要求了解固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)；掌握固定資產(chǎn)的獲得、折舊、后續(xù)支出、處置和清查的核算；了解投資性房地產(chǎn)的概念，掌握投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。本章重點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及其核算、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法、固定資產(chǎn)處置和清查的核算以及投資性房地產(chǎn)的核算。本章難點(diǎn)：固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。2021.2.20themegallery2<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo各節(jié)內(nèi)容

112固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)2021.2.20themegallery3<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念和確認(rèn)條件p.121固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的，在運(yùn)營活動(dòng)中供企業(yè)長期運(yùn)用，并堅(jiān)持原有物質(zhì)形狀的資產(chǎn)。〔一〕固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)1.為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營管理而持有；2.運(yùn)用年限超越一個(gè)會計(jì)年度；〈取消了單位價(jià)值的限定〉★固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)的建筑物★2021.2.20themegallery4<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

〔二〕固定資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件的，才干予以確認(rèn)(1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的本錢可以可靠地計(jì)量。構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，假設(shè)各自具有不同的運(yùn)用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，該當(dāng)單獨(dú)確以為固定資產(chǎn)?！踩顼w機(jī)的引擎，如果與飛機(jī)的機(jī)身具有不同的運(yùn)用壽命，可以適用不同的折舊率和折舊方法?！?021.2.20themegallery5<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)的分類p.122(一)固定資產(chǎn)的按經(jīng)濟(jì)用途分類1.運(yùn)營用固定資產(chǎn)，是指直接效力于企業(yè)消費(fèi)、運(yùn)營過程的各種固定資產(chǎn)。如消費(fèi)運(yùn)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。2.非運(yùn)營用固定資產(chǎn)，是指不直接效力于企業(yè)消費(fèi)、運(yùn)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室等運(yùn)用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。2021.2.20themegallery6<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

(二)固定資產(chǎn)按運(yùn)用情況分類1.運(yùn)用中固定資產(chǎn)，是指正在運(yùn)用中的運(yùn)營性和非運(yùn)營性固定資產(chǎn)。包括由于季節(jié)性運(yùn)營或大修繕等緣由暫停運(yùn)用的固定資產(chǎn)、企業(yè)出租(運(yùn)營性租賃)的固定資產(chǎn)和內(nèi)部交換運(yùn)用的固定資產(chǎn)。2.未運(yùn)用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建但尚未交付運(yùn)用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)展改建、擴(kuò)建等緣由暫停運(yùn)用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、運(yùn)營義務(wù)變卦停頓運(yùn)用的固定資產(chǎn)以及主要的備用設(shè)備等。3.不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需求調(diào)配處置的各種固定資產(chǎn)。2021.2.20themegallery7<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

(三)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和運(yùn)用情況綜合分類1.消費(fèi)運(yùn)營用固定資產(chǎn)2.非消費(fèi)運(yùn)營用固定資產(chǎn)3.租出固定資產(chǎn)4.不需用固定資產(chǎn)5.未運(yùn)用固定資產(chǎn)6.土地7.融資租入固定資產(chǎn)2021.2.20themegallery8<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量p.123固定資產(chǎn)該當(dāng)按其本錢進(jìn)展初始計(jì)量。1.外購固定資產(chǎn)的本錢，包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效力費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總本錢進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。2.自形建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3.投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)按照投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)確定，但合同價(jià)或協(xié)議價(jià)不公允的除外。2021.2.20themegallery9<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

4.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)★棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)備的棄置、核電站核廢料的處置等。普通企業(yè)固定資產(chǎn)本錢不應(yīng)估計(jì)棄置費(fèi)用。如：估計(jì)礦山報(bào)廢時(shí)填埋費(fèi)等500萬元，應(yīng)借：固定資產(chǎn)500萬元貸：估計(jì)負(fù)債500萬元棄置費(fèi)用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境維護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。2021.2.20themegallery10<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

四、固定資產(chǎn)的獲得p.123固定資產(chǎn)的獲得方式不同，其價(jià)值構(gòu)成內(nèi)容也有差別。普通來說固定資產(chǎn)的獲得有如下方式：a、外購；b、自行建造；c、投資者投入；d、融資租入；e、債務(wù)重組中獲得；f、非貨幣買賣中獲得；g、盤盈的等。不同方式獲得的固定資產(chǎn)，初始計(jì)量的方法也不同。2021.2.20themegallery11<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)獲得核算所運(yùn)用的賬戶：固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資賬戶的性質(zhì)、構(gòu)造、用途。在建工程、工程物資賬戶均為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，這兩個(gè)賬戶核算企業(yè)的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等各種物資的實(shí)踐本錢和工程耗費(fèi)等內(nèi)容。〔一〕購置的固定資產(chǎn)1.購入不需求安裝的固定資產(chǎn)購入后即可交付運(yùn)用2021.2.20themegallery12<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)[例1]企業(yè)購入不需求安裝的設(shè)備一臺，買價(jià)10000元，增值稅1700元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，設(shè)備已交付消費(fèi)車間運(yùn)用，價(jià)款用銀行存款支付。留意固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=買價(jià)+〔進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)〕+運(yùn)雜費(fèi)=10000+2000=12000借：固定資產(chǎn)12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1700貸：銀行存款00從2021年1月1日開場，我國施行增值稅的改革，由原來的消費(fèi)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，購置的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)所支付的增值稅也可以抵扣，增值稅不再計(jì)入的價(jià)值之中。2021.2.20themegallery13<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)2.購入需求安裝的固定資產(chǎn)p.125例6-3屬于自行安裝的設(shè)備，核算包括：設(shè)備的實(shí)踐本錢=50000+2100+800=52900〔元〕〔1〕設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)：借：工程物資52100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕8500貸：銀行存款60600〔2〕設(shè)備投入安裝時(shí)：借：在建工程52900貸：工程物資52100銀行存款8002021.2.20themegallery14<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)〔3〕設(shè)備安裝終了交付運(yùn)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)529000貸：在建工程52900特別留意：增值稅不計(jì)入購置的機(jī)器設(shè)備價(jià)值之中。但是，企業(yè)購建的固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)的，增值稅不可以抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值之中。2021.2.20themegallery15<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)3.外購資產(chǎn)的特殊思索以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總本錢進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。例：企業(yè)購入兩項(xiàng)設(shè)備，總價(jià)1050000元，沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)，A設(shè)備公允價(jià)750000元，B設(shè)備公允價(jià)250000元。已支付貨款。A設(shè)備公允價(jià)比例：750000÷〔750000+250000〕×100%=75%B設(shè)備公允價(jià)比例：250000÷〔750000+250000〕×100%=25%2021.2.20themegallery16<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)A設(shè)備本錢：1050000×75%=787500B設(shè)備本錢：105000×25%=262500借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備787500——B設(shè)備262500貸：銀行存款10500002021.2.20themegallery17<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)〔二〕自行建造的固定資產(chǎn)p.125自行建造的固定資產(chǎn)分為企業(yè)自營工程和出包工程企業(yè)的自營工程：按照直接資料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)以及分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)用等計(jì)價(jià)。企業(yè)的出包工程：按照應(yīng)支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。1.自營方式建造固定資產(chǎn)例6-3為自營工程的核算。2021.2.20themegallery18<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)2.出包方式建造固定資產(chǎn)例6-4為出包工程的核算，見教材126頁。企業(yè)建造的固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)的，增值稅不可以抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值之中?！踩惩顿Y者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)，企業(yè)一方面要反映固定資產(chǎn)的添加，另一方面又要反映一切者權(quán)益的添加。見教材150頁例6-6〔四〕接受捐贈的固定資產(chǎn)p.126接受捐贈的固定資產(chǎn)按確認(rèn)的價(jià)值計(jì)入營業(yè)外收入。2021.2.20themegallery19<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)〔五〕租入的固定資產(chǎn)p.126企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程中，由于季節(jié)性和暫時(shí)性需求，或出于融資方面的思索，企業(yè)對于消費(fèi)運(yùn)營所需的固定資產(chǎn)可以采用租賃的方式獲得。租賃按其性質(zhì)可和方式可分為運(yùn)營租賃和融資租賃。融資租賃：是指本質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。運(yùn)營租賃：〔短期租賃〕是指除融資租賃以外的其他租賃。2021.2.20themegallery20<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)折舊〔一〕固定資產(chǎn)折舊概念p.128固定資產(chǎn)在運(yùn)用過程中逐漸損耗而消逝的那部分價(jià)值叫折舊。由于損耗分?jǐn)偠?jì)入本錢、費(fèi)用的固定資產(chǎn)價(jià)值稱為折舊費(fèi)用。固定資產(chǎn)損耗分為：有形損耗、無形損耗有形損耗分為：機(jī)械磨損、自然力的作用無形損耗分為：勞動(dòng)消費(fèi)率提高、科學(xué)技術(shù)提高2021.2.20themegallery21<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)企業(yè)該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么，結(jié)合本單位的實(shí)踐情況，制定固定資產(chǎn)目錄，包括每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值、折舊方法等并編制成冊，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理〔廠長〕會議或類似機(jī)構(gòu)同意，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。固定資產(chǎn)目錄一經(jīng)確定不得隨意變卦。如需變卦，仍應(yīng)履行上述程序，并按<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變卦和過失更正>處置。2021.2.20themegallery22<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)〔二〕影響折舊的要素p.1291.固定資產(chǎn)原價(jià)、2.固定資產(chǎn)凈殘值、3.估計(jì)運(yùn)用年限、4.固定資產(chǎn)減值〔三〕計(jì)提折舊的范圍根據(jù)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么——固定資產(chǎn)>的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對一切固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：A.巳提足折舊仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)；B.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2021.2.20themegallery23<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

企業(yè)普通該當(dāng)按月計(jì)提折舊，對于當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再提折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。2021.2.20themegallery24<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)〔四〕固定資產(chǎn)折舊的方法p.129企業(yè)該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變卦。如需變卦，該當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以闡明。折舊方法包括直線法和加速折舊法：直線法包括：平均年限法、任務(wù)量法加速折舊法包括：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法2021.2.20themegallery25<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)1.直線法〔1〕平均年限法年限平均法是將固定資產(chǎn)的折舊平衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。固定資產(chǎn)的折舊額、折舊率的計(jì)算。可采用個(gè)別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率。固定資產(chǎn)的年折舊額=〔固定資產(chǎn)原價(jià)-估計(jì)凈殘值〕/估計(jì)運(yùn)用年限月折舊額=年折舊額÷12例子見教材130例6-8。2021.2.20themegallery26<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

〔2〕任務(wù)量法任務(wù)量法是根據(jù)實(shí)踐任務(wù)量計(jì)提折舊的一種方法。這種方法思索了固定資產(chǎn)的運(yùn)用強(qiáng)度。單位任務(wù)量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×〔1-凈殘價(jià)值率〕/估計(jì)總?cè)蝿?wù)量核算方法見教材130例6-9。2.加速折舊法〔1〕雙倍余額遞減法雙倍直線折舊率＝1/運(yùn)用年限×2×100％年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率例子見教材131例6-10。2021.2.20themegallery27<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

雙倍余額遞減法運(yùn)用的后期，該當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷?！?〕年數(shù)總和法其折舊率為逐年遞減的分?jǐn)?shù)，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)運(yùn)用的年數(shù)，分母代表運(yùn)用年限的數(shù)字總和。年折舊率＝尚可運(yùn)用年數(shù)/年數(shù)總和×100%年數(shù)總和＝n×〔n＋1〕÷2例子見教材132例6-11。2021.2.20themegallery28<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

〔五〕固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處置借：制造費(fèi)用〔消費(fèi)車間運(yùn)用的固定資產(chǎn)〕管理費(fèi)用〔行政管理部門運(yùn)用的固定資產(chǎn)〕銷售費(fèi)用〔專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)運(yùn)用的固定資產(chǎn)〕其他業(yè)務(wù)本錢等貸：累計(jì)折舊2021.2.20themegallery29<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出p.133固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在運(yùn)用過程中發(fā)生的日常修繕費(fèi)、大修繕費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入運(yùn)用后，為了順應(yīng)新技術(shù)開展的需求，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的運(yùn)用效能，往往需求對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)展維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。2021.2.20themegallery30<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

〔一〕資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，〔資本化的后續(xù)支出〕該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，同時(shí)將被交換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)的大修繕費(fèi)用和日常修繕費(fèi)用，通常不符合本準(zhǔn)那么第四條規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處置。2021.2.20themegallery31<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

在詳細(xì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)展更新改造時(shí)，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此根底上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價(jià)。處于更新改造過程而停頓運(yùn)用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊，待更新改造工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限計(jì)提折舊。因大修繕而停用的固定資產(chǎn)，該當(dāng)照提折舊。2021.2.20themegallery32<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

【例】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：〔1〕2006年12月該公司自行建成了一條印刷消費(fèi)線，建造本錢為568000元；采用平均年限法計(jì)提折舊；估計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的3%，估計(jì)運(yùn)用年限為6年?！?〕2021年1月1日，由于消費(fèi)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有的消費(fèi)才干已難以滿足公司的開展需求，假設(shè)新建消費(fèi)線本錢過高，周期過長，企業(yè)決議對現(xiàn)有的消費(fèi)線進(jìn)展改建擴(kuò)建，以提高其消費(fèi)才干。2021.2.20themegallery33<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

〔3〕2021年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改建擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付?！?〕該消費(fèi)線經(jīng)改擴(kuò)建后到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀后，大大提高了消費(fèi)才干，估計(jì)尚可運(yùn)用年限為7年9個(gè)月。假定改擴(kuò)建后的消費(fèi)線的估計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法依然采用平均年限法；該消費(fèi)線估計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元。2021.2.20themegallery34<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)〔5〕為簡化核算，不思索相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。該例子是對固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建，改擴(kuò)建提高了消費(fèi)線的消費(fèi)才干并延伸了其運(yùn)用壽命，所以此項(xiàng)后續(xù)支出該當(dāng)添加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。賬務(wù)處置如下：(1)2007年1月1日至2021年12月31日兩年間，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該消費(fèi)線的應(yīng)計(jì)提折價(jià)額為：568000×〔1-3%〕=550960〔元〕,年折舊額為：550960÷6=91826.67〔元〕2021.2.20themegallery35<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)提取折舊的會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用91826.67貸：累計(jì)折舊91826.67〔2〕2021年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：568000-91826.67×2=384346.66〔元〕，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會計(jì)分錄為；借：在建工程384346.66累計(jì)折舊183653.34貸：固定資產(chǎn)5680002021.2.20themegallery36<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

〔3〕2021年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會計(jì)分錄為：借：在建工程268900貸：銀行存款268900〔4〕2021年3月31日，消費(fèi)線改擴(kuò)建工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，如將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為=384346.66+268900=653246.66〔元〕該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額為=653246.66×〔1-3%〕=633649.26〔元〕在2021年4月1日至12月31日9個(gè)月期間共應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為：2021.2.20themegallery37<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

[633649.26÷〔7×12+9〕×9]=61320.90〔元〕。在2021年1月1日至2021年12月31日的7年間，每年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：6813.43×12=81761.16〔元〕。每年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用81761.16貸：累計(jì)折舊81761.162021.2.20themegallery38<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

〔二〕費(fèi)用化的后續(xù)支出為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和運(yùn)用，充分發(fā)揚(yáng)其運(yùn)用效能，企業(yè)需求對固定資產(chǎn)進(jìn)展必要的維護(hù)，發(fā)生固定資產(chǎn)的維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常任務(wù)形狀，因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再經(jīng)過預(yù)提和待攤的方式進(jìn)展核算?！纠?007年3月7日，甲公司對一棟廠房進(jìn)展修繕，修繕過程中領(lǐng)用資料10000元，發(fā)生維修人員的薪酬43320元，原資料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1700元。2021.2.20themegallery39<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

由于對該設(shè)備的維修僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)用，沒有滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，因此，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出在發(fā)生時(shí)確以為費(fèi)用。借：管理費(fèi)用55020貸：原資料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕1700應(yīng)付職工薪酬433202021.2.20themegallery40<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

七、固定資產(chǎn)的處置和清理p.134〔一〕固定資產(chǎn)的處置“處置〞包括固定資產(chǎn)的出賣、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。企業(yè)由于處置而減少的固定資產(chǎn)普統(tǒng)統(tǒng)過“固定資產(chǎn)清理〞賬戶進(jìn)展核算。該賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的。該賬戶借方登記：處置固定資產(chǎn)的凈值；處置固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用。貸方登記：固定資產(chǎn)的處置收入；殘料價(jià)值收入。2021.2.20themegallery41<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)以下只講述固定資產(chǎn)的出賣、報(bào)廢清理賬務(wù)處置。普通與清理相關(guān)的業(yè)務(wù)有：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、發(fā)生清理費(fèi)用、計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅、獲得轉(zhuǎn)讓收入或殘料價(jià)值收入、收到保險(xiǎn)賠償、清理凈損益的處置。2021.2.20themegallery42<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)1.報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算【例6-12】和【例6-13】都是報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算，p.核算分為以下步驟：a.注銷固定資產(chǎn)的價(jià)值；b.發(fā)生清理費(fèi)用；c.獲得殘料價(jià)值收入；d.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。2.出賣固定資產(chǎn)的核算p.普通來說核算分為以下步驟：a.注銷固定資產(chǎn)價(jià)值；b.發(fā)生清理費(fèi)用、應(yīng)交稅金；c.獲得轉(zhuǎn)讓收入；d.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。見教材【例6-14】2021.2.20themegallery43<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)〔二〕固定資產(chǎn)的清查p.固定資產(chǎn)的清查核算程序與存貨的清查一樣，也分清查差別發(fā)現(xiàn)的核算，清查結(jié)果核銷的處置。運(yùn)用賬戶：待處置財(cái)富損溢，該科目核算企業(yè)在清查財(cái)富過程中查明的各種財(cái)富盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。與存貨的清查不一樣，該賬戶在此只核算固定資產(chǎn)的盤虧，固定資產(chǎn)的盤盈采用其他賬戶。

2021.2.20themegallery44<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

〔一〕固定資產(chǎn)盤盈的核算核算所用賬戶：以前年度損益調(diào)整性質(zhì)：損益；構(gòu)造：雙重性質(zhì)，既要反映調(diào)增利潤或減少虧損，又要反映調(diào)減利潤或添加虧損。用途：核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期過失更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。2021.2.20themegallery45<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

【例】企業(yè)在財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺，按同類設(shè)備的市場價(jià)錢，減去按該設(shè)備新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗費(fèi)后的余額為40000元〔假定與其計(jì)稅根底不存在差別〕。根據(jù)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變卦和過失更正>的規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期過失進(jìn)展處置。假定該企業(yè)適用稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。該企業(yè)會計(jì)處置如下：1.固定資產(chǎn)盤盈時(shí)：借：固定資產(chǎn)40000貸：以前年度損益調(diào)整400002021.2.20themegallery46<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用=40000×25%=100002.確定應(yīng)交納的所得稅：借：以前年度損益調(diào)整10000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100003.結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：盈余公積=〔40000-10000〕×10%=3000借：以前年度損益調(diào)整30000貸：盈余公積——法定盈余公積3000利潤分配——未分配利潤270002021.2.20themegallery47<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

〔二〕固定資產(chǎn)盤虧的核算核算分發(fā)生盤虧時(shí)；核銷盤虧時(shí)的賬務(wù)處置?！纠磕称髽I(yè)年末清查發(fā)現(xiàn)有一臺在車間交換的設(shè)備不知去向，該設(shè)備原值8000元，已提折舊3800元，經(jīng)上級同意決議由主要直接責(zé)任者賠償600元。會計(jì)處置如下：①報(bào)請?zhí)幹媒瑁豪塾?jì)折舊3800待處置財(cái)富損溢4200貨：固定資產(chǎn)8000②同意后借：其他應(yīng)收款600營業(yè)外支出3600貸：待處置財(cái)富損溢42002021.2.20themegallery48<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)八、關(guān)于固定資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值的會計(jì)處置，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的該當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2021.2.20themegallery49<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)概述根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)該當(dāng)可以單獨(dú)計(jì)量和出賣。投資性房地產(chǎn)的主要方式是出租建筑物、出租土地運(yùn)用權(quán)，這本質(zhì)上屬于一種讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)行為。二、投資性房地產(chǎn)的范圍根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的范圍限定為：已出租的土地運(yùn)用權(quán)、持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)、已出租的建筑物。2021.2.20themegallery50<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)1.已出租的土地運(yùn)用權(quán)已出租的土地運(yùn)用權(quán)，是指企業(yè)經(jīng)過出讓或轉(zhuǎn)讓方式獲得，并以運(yùn)營租賃方式出租的土地運(yùn)用權(quán)。企業(yè)方案用于出租但尚未出租的土地運(yùn)用權(quán)，不屬于此類。2.持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)，是指企業(yè)經(jīng)過出讓或轉(zhuǎn)讓方式獲得并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)。但是，按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并預(yù)備增值的土地運(yùn)用權(quán)。2021.2.20themegallery51<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)3.已出租的建筑物已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以運(yùn)營租賃方式出租的房屋等建筑物。企業(yè)方案用于出租但尚未出租的建筑物，不屬于此類。三、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量〔一〕投資性房地產(chǎn)該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)包括：外購的自行建造的以其他方式獲得的2021.2.20themegallery52<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)1.外購的投資性房地產(chǎn)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的本錢，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2.自行建造的投資性房地產(chǎn)企業(yè)自行建造的投資性房地產(chǎn)的本錢，包括由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建安本錢、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造本錢。3.以其他方式獲得的投資性房地產(chǎn)的本錢，按相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定確定。2021.2.20themegallery53<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)〔二〕外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的會計(jì)處置外購的投資性房地產(chǎn)的本錢，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出?！纠?021年3月，甲企業(yè)方案購入一棟寫字樓用于對外出租。4月5日，甲企業(yè)實(shí)踐購入寫字樓，支付價(jià)款合計(jì)1300萬元，支付各種稅費(fèi)4.5萬元。甲企業(yè)已于當(dāng)天出租給丙企業(yè)。甲企業(yè)的賬務(wù)處置如下：購買本錢=1300+4.5=1304.5〔萬元〕借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓13045000貸：銀行存款130450002021.2.20themegallery54<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)〔三〕自行建造投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處置【例】2006年3月，甲企業(yè)從其他單位購入一塊土地的運(yùn)用權(quán)，該塊土地運(yùn)用權(quán)的本錢為600萬元；甲企業(yè)在該塊土地上開場自行建造三棟房子。方案一棟用于對外出租。其他兩棟作為廠房。2006年7月5日，購買工程用的各種物資800000元，支付增值稅000元，物資全部用于房子建立。支付工程人員工資150000元，為工程發(fā)生借款費(fèi)用50000元，2021年8月，甲企業(yè)估計(jì)工程將要完工，與某公司簽定租賃合同，該工程完工〔到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀〕時(shí)開場起租。2007年9月，工程完工〔到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀〕。2021.2.20themegallery55<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)甲企業(yè)的賬務(wù)處置如下：〔1〕購入土地運(yùn)用權(quán)借：無形資產(chǎn)——土地運(yùn)用權(quán)6000000貸：銀行存款6000000〔2〕購入工程用的各種物資借：工程物資936000貸：銀行存款936000〔3〕工程領(lǐng)用工程物資借：在建工程936000貸：工程物資9360002021.2.20themegallery56<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)〔4〕支付工程人員工資借：在建工程150000貸：應(yīng)付職工薪酬150000〔5〕工程借款發(fā)生借款費(fèi)用借：在建工程50000貸：長期借款50000〔6〕工程完工〔到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀〕工程造價(jià)總額=6000000+936000+150000+50000=7000投資性房地產(chǎn)工程造價(jià)=7000/3=2378666借：投資性房地產(chǎn)2378666固定資產(chǎn)4757334貸：在建工程1000無形資產(chǎn)——土地運(yùn)用權(quán)60000002021.2.20themegallery57<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有本錢和公允價(jià)值兩種方式，通常該當(dāng)采用本錢方式，滿足特定條件的情況下也可以采用公允價(jià)值方式。但是，同一企業(yè)只能采用一種方式對一切投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量方式。為保證會計(jì)信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量方式一經(jīng)確定，不得隨意變卦。只需在房地產(chǎn)市場比較成熟、可以滿足采用公允價(jià)值方式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從本錢方式計(jì)量變卦為公允價(jià)值方式計(jì)量。2021.2.20themegallery58<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)本錢方式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值方式的，該當(dāng)作為會計(jì)政策變卦處置，并按計(jì)量方式變卦時(shí)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值方式轉(zhuǎn)為本錢方式。〔一〕采用本錢方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用本錢方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，對建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用于固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，對土地運(yùn)用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，適用于無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定。2021.2.20themegallery59<中級財(cái)務(wù)會計(jì)>CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)【例】甲企業(yè)一棟辦公樓出租給乙企業(yè)運(yùn)用，已確以為投資性房地產(chǎn)，采用本錢方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。假設(shè)該棟辦公樓的本錢為1