第10章責(zé)任會計

第十章責(zé)任會計1第一節(jié)責(zé)任會計概述第二節(jié)責(zé)任中心的劃分第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢第四節(jié)責(zé)任報告與業(yè)績考核2

第一節(jié)責(zé)任會計概述

一、責(zé)任會計的含義:第二次世界大戰(zhàn)以后,科技提高推進消費力迅速開展,現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模越來越大?管理層次愈來愈多?組織構(gòu)造日趨復(fù)雜?分支機構(gòu)分布越來越廣。傳統(tǒng)的集權(quán)管理方式已不能順應(yīng)管理上的需求,這就要求企業(yè)高層管理當(dāng)局下放決策權(quán),實行分權(quán)管理,對整個企業(yè)"分而治之",以提高任務(wù)效率。3集權(quán)管理就是指把消費運營管理權(quán)限較多地集中在最高管理層的一種組織管理方式。集權(quán)管理可以保證明現(xiàn)整體利益最大化，有利于協(xié)調(diào)各部門之間的活動，便于一致指揮，提高任務(wù)效率。同樣，集權(quán)管理也存在明顯的缺陷，比如它限制了中、下級管理人員自動性和積極性的發(fā)揚，添加了管理層次，延伸了下達(dá)指令和溝通情報的渠道。4分權(quán)管理,是指企業(yè)高層管理當(dāng)局將高度集中的管理權(quán)限伴隨相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任下放到它所控制的各獨立職能部門,讓各部門行使其進展消費運營活動所需的管理權(quán)益,并對本部門消費運營活動的成果向上級管理部門擔(dān)任。分權(quán)管理?使不同層次的管理人員能對各該權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的運營管理活動做出及時有效的決策?最大限制激發(fā)基層管理人員的積極性和發(fā)明性?減輕高層管理人員的任務(wù)壓力與決策負(fù)荷?使它們將任務(wù)重點放在企業(yè)的長久戰(zhàn)略規(guī)劃上。5分權(quán)管理的結(jié)果?一方面使分權(quán)單位之間具有了一定的相互依賴性?主要表現(xiàn)是它們之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù);另一方面各分權(quán)單位具有相對的獨立性。出現(xiàn)各部門片面追求部分利益?而使企業(yè)整體利益受損的行為發(fā)生。為了充分發(fā)揚分權(quán)管理的優(yōu)越性?并盡量減少這種管理方式的缺陷?就必需加強內(nèi)部控制?責(zé)任會計正是順應(yīng)這種管理要求而建立起來的一種行之有效的內(nèi)部控制制度。6

責(zé)任會計的含義:責(zé)任會計是管理睬計的一個子系統(tǒng)。它是在分權(quán)管理的條件下，為順應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立假設(shè)干責(zé)任單位，并對它們分工擔(dān)任的經(jīng)濟活動進展規(guī)劃與控制的一整套專門制度。7二、責(zé)任會計的內(nèi)容(一)建立責(zé)任中心(二)明確責(zé)任目的,編制責(zé)任預(yù)算(三)建立各責(zé)任中心的記錄和報告制度(四)經(jīng)過記錄和報告評價考核實踐任務(wù)成果8(一)劃分責(zé)任中心,規(guī)定權(quán)責(zé)范圍,是實行責(zé)任會計前提.企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)詳細(xì)情況和管理任務(wù)的實踐需求,將企業(yè)各職能部門和各單位劃分為不同層次的假設(shè)干責(zé)任領(lǐng)域,即責(zé)任中心。對于企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心,應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)一致的原那么和消費運營活動的特點,明確規(guī)定他們各自應(yīng)擁有的管理決策權(quán)限和相應(yīng)承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟責(zé)任。9(二)明確責(zé)任目的,編制責(zé)任預(yù)算責(zé)任目的是各責(zé)任中心在其所擁有權(quán)責(zé)范圍內(nèi)該當(dāng)完成的消費運營義務(wù),是企業(yè)總體運營目的的一部分。責(zé)任預(yù)算是落實和完成責(zé)任目的的詳細(xì)方式,它是將全面預(yù)算確定的總目的層層分解,詳細(xì)落實到每一個責(zé)任中心,并作為控制經(jīng)濟活動,評價和考核各責(zé)任中心業(yè)績的根據(jù)。10〔三〕責(zé)任會計制度必需保證信息的暢通無阻,保證信息的及時性、可靠性和適用性,從而保證責(zé)任會計對經(jīng)濟活動的事前和事中的控制。因此,必需建立一套完好嚴(yán)密的會計信息系統(tǒng),即以責(zé)任中心為對象,圍繞責(zé)任中心的本錢、收入、利潤、資金,進展信息的搜集、整理、記錄、計算,積累有關(guān)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況,并定期編制責(zé)任中心的責(zé)任業(yè)績報告,以便進展信息反響,控制和調(diào)理運營活動,保證企業(yè)總體目的的實現(xiàn)。

11〔四〕根據(jù)責(zé)任會計信息系統(tǒng)所提供的責(zé)任會計信息資料,結(jié)合各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算,對實踐數(shù)和預(yù)算數(shù)進展差別分析,從而評價各責(zé)任中心任務(wù)業(yè)績的優(yōu)劣,并按實踐業(yè)績的好壞給予相應(yīng)的獎懲,總結(jié)閱歷,及時發(fā)現(xiàn)問題,采取措施,改良任務(wù),穩(wěn)定成果,不斷提高經(jīng)濟效益。12三、責(zé)任會計的原那么(一)責(zé)權(quán)益效相結(jié)合原那么(二)目的一致性原那么(三)可控性原那么(四)反響性原那么(五)例外管理原那么13四、責(zé)任會計的作用 1、有利于貫徹責(zé)任制，促使每個責(zé)任中心關(guān)懷本人所控制的各項目的，了解本人執(zhí)行任務(wù)的情況，及時調(diào)整，不斷完善。 2、有利于企業(yè)上層管理人員及時掌握所管轄范圍內(nèi)的任務(wù)人員的業(yè)務(wù)的控制和考核情況,以便做到獎勵先進,鞭策后進,從而調(diào)動每個成員的積極性。 3、有利于各個責(zé)任層次的運營目的，一致到企業(yè)總體目的上來，使各級管理人員的目的獲得上下一致，并調(diào)和地進展。 4、有利于企業(yè)在運營管理上采取機動靈敏的原那么，使企業(yè)的高層管理人員可以集中精神對最關(guān)鍵問題進展研討。14責(zé)任會計在我國開展的歷史我國責(zé)任會計來源于20世紀(jì)50年代的廠內(nèi)經(jīng)濟核算?20世紀(jì)70年代末隨著經(jīng)濟責(zé)任制改革的普遍推行?責(zé)任會計得到廣泛推行運用。結(jié)合西方管理睬計實際?經(jīng)濟責(zé)任制相配套?許多企業(yè)實行了責(zé)任會計和廠內(nèi)銀行制度?成為我國企業(yè)內(nèi)部實施責(zé)任會計管理的根本方式?并逐漸構(gòu)成了以企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任制為根底的具有中國特征責(zé)任會計體系。20世紀(jì)90年代?責(zé)任會計在我國的運用有了艱苦的突破?河北邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場核算與本錢否決〞的閱歷?把目的本錢與責(zé)任本錢有機結(jié)合?把提高經(jīng)濟效益放在第一位?經(jīng)過目的層層分解?以重獎重罰的利益機制為動力?全面硬化企業(yè)內(nèi)部管理?充分發(fā)掘各環(huán)節(jié)的潛力?降低了本錢?添加了企業(yè)效益。進入21世紀(jì)?聯(lián)想集團自創(chuàng)其獨具特征的考核體系?構(gòu)造圍繞“靜態(tài)的職責(zé)+動態(tài)的目的〞兩條主線?建立目的與職責(zé)協(xié)調(diào)一致的崗位責(zé)任考核體系?有效的激發(fā)了每位員工的潛能?調(diào)動了各個層次的積極性?使聯(lián)想集團從創(chuàng)業(yè)時的11個人。20萬元資金?開展到今天已擁有近萬名員工?成為具有一定規(guī)模的貿(mào)。工。技一體化的中國民營高科技企業(yè)。

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第二節(jié)責(zé)任中心的劃分

責(zé)任中心是指承當(dāng)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的企業(yè)內(nèi)部單位。按控制范圍和業(yè)務(wù)流動特點，分為三類：

本錢中心利潤中心投資中心16一、本錢中心

本錢中心是指對本錢費用擔(dān)任的責(zé)任單位。任何發(fā)生本錢的責(zé)任領(lǐng)域都可以被確定為本錢中心，大的本錢中心能夠是一個分公司，小的本錢中心能夠是一臺卡車和兩個司機組成的單位。一個本錢中心可以由假設(shè)干個更小的本錢中心所組成，例如，一個分廠是本錢中心，它由幾個車間所組成，而每個車間還可以劃分為假設(shè)干個工段，這些工段是更小的本錢中心。其特點是：

171本錢中心只衡量本錢費用，不衡量收益普通而言，本錢中心沒有運營權(quán)和銷售權(quán)，其任務(wù)成果不會構(gòu)成可以用貨幣計量的收入。例如，一個消費車間，由于其所消費的產(chǎn)品僅為企業(yè)消費過程的一個組成部分，不能單獨出賣，因此不能夠計算貨幣收入；有的本錢中心能夠有少量的收入，例如，消費車間能夠會獲得少量外協(xié)加工收入，但不是它的主要職能，不是主要的考核內(nèi)容，因此沒有必要計算貨幣收入。由于這些緣由，企業(yè)中大多數(shù)單個消費部門和大多數(shù)職能部門僅僅是本錢(費用)中心，它們僅提供本錢(費用)信息，而不提供收入信息。總之，只以貨幣方式衡量投入，而不以貨幣方式衡量產(chǎn)出，是本錢中心的根本特點。182本錢中心只對可控本錢擔(dān)任可控本錢是相對于不可控本錢而言的，凡是責(zé)任中心能控制的各種耗費，稱為可控本錢；凡是責(zé)任中心不能控制的各種耗費，稱為不可控本錢。詳細(xì)而言，可控本錢應(yīng)具備如下三個條件：①責(zé)任中心可以經(jīng)過一定的方式了解將要發(fā)生的本錢，②責(zé)任中心可以對發(fā)生的本錢進展計量；③責(zé)任中心可以經(jīng)過本人的行為對本錢加以調(diào)理和控制。凡不能同時具備上述三個條件的本錢通常為不可控本錢，普通不在本錢中心的責(zé)任范圍之內(nèi)。19本錢的可控與不可控是相對的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。對企業(yè)來說，幾乎一切的本錢都可以被視為可控本錢，普通不存在不可控本錢；而對于企業(yè)內(nèi)部的各個部門、車間、工段、班組乃至個人來說，那么既有其各自的可控本錢，又有其各自的不可控本錢。一項對于較高層次的責(zé)任中心來說的可控本錢，對于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來說，能夠就是不可控本錢；反過來，較低層次責(zé)任中心的可控本錢，那么一定是其所屬較高層次責(zé)任中心的可控本錢。203、本錢中心計算和考核的內(nèi)容是“責(zé)任本錢〞。責(zé)任本錢是責(zé)任中心的可控本錢。21責(zé)任本錢與產(chǎn)品本錢是企業(yè)的兩種不同本錢核算組織體系，他們有時是一致的，有時那么不一致。責(zé)任本錢是按責(zé)任者歸類，即按本錢的可控性歸類，產(chǎn)品本錢那么按產(chǎn)品的對象來歸集本錢，兩者之間的聯(lián)絡(luò)可用圖表示。22產(chǎn)品本錢與責(zé)任本錢產(chǎn)品成本責(zé)任成本計算的對象以產(chǎn)品作為成本計算對象以責(zé)任中心作為成本計算對象計算的原則誰受益，誰承擔(dān)誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)計算的目的和用途反映產(chǎn)品的耗費情況，為分別考核不同產(chǎn)品的盈利性提供依據(jù)評價和考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況；作為控制生產(chǎn)耗費和貫徹內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的重要手段2324二、利潤中心 利潤中心是指除了可以控制本錢以外，還能控制銷售和收益的責(zé)任中心。25利潤中心的兩種方式1、自然構(gòu)成的利潤中心—既可向企業(yè)內(nèi)部其他責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，又可直接向外界市場進展產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)，獲得收入并賺取利潤，即具有產(chǎn)品的銷售權(quán)、價錢制定權(quán)、資料采購權(quán)及消費決策權(quán)，象獨立企業(yè)一樣。2、人為劃分的利潤中心—只對本企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，但需求按“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢〞進展內(nèi)部結(jié)算，實行等價交換，并確認(rèn)其本錢、收入和利潤。例如大型鋼鐵公司分成采礦、煉鐵、煉鋼、軋鋼等幾個部門，這些消費部門的產(chǎn)品主要在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移，它們只需少量對外銷售，或者全部對外銷售由專門的銷售機構(gòu)完成，這些消費部門可視為利潤中心并稱為人為利潤中心。其特點是產(chǎn)品只能在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，因此只能獲得企業(yè)內(nèi)部收入。由于人為利潤中心是在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)，實行等價交換，視同銷售，計算內(nèi)部利潤，所以要制定產(chǎn)品和勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢，作為計價規(guī)范。26三、投資中心投資中心是指那些分散運營的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價錢、確定產(chǎn)品和消費方法等短期運營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除公司分?jǐn)偣芾碣M用以外的全部本錢和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)。因此，不僅要衡量其利潤，而且還要衡量其資產(chǎn)并把利潤與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)絡(luò)起來。所以，投資中心既要對本錢和利潤進展有效控制并負(fù)有一定的責(zé)任，又要擔(dān)任控制投資收益。27對投資中心進展業(yè)績評價的主要目的1、投資報酬率—是全面評價投資中心各項運營活動的綜合性質(zhì)量目的。既能提示投資中心的銷售利潤程度，又能反映資產(chǎn)的運用效果。投資報酬率=營業(yè)利潤/營業(yè)資產(chǎn)〔或投資額〕=銷售利潤率x資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率282、剩余收益—指投資中心所獲得的營業(yè)利潤，減去該中心占用的營業(yè)資產(chǎn)按規(guī)定的最低報酬率計算的投資報酬后的余額。剩余收益=營業(yè)利潤-〔營業(yè)資產(chǎn)x規(guī)定的最低報酬率〕29第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢的意義和作用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢—指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所選用的一種計價規(guī)范。三項作用：1、明確劃分各責(zé)任中心的經(jīng)管責(zé)任，鼓勵中心擔(dān)任人有效運營，并充分調(diào)動各責(zé)任中心的積極性2、使管理當(dāng)局對各責(zé)任中心的評價與考核，建立在客觀、公正和可比的根底上。3、使管理當(dāng)局能根據(jù)各責(zé)任中心提供的相關(guān)信息進展部門決策，并保證各個責(zé)任中心與整個企業(yè)的運營目的一致。30二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢的制定方法 (一)按市價制定轉(zhuǎn)移價錢 (二)按議價制定轉(zhuǎn)移價錢 (三)按規(guī)范本錢加成制定轉(zhuǎn)移價錢 (四)按實踐本錢加成制定轉(zhuǎn)移價錢31第四節(jié)責(zé)任報告與業(yè)績考核32一、責(zé)任中心的業(yè)績考核與報告責(zé)任中心的業(yè)績考核是經(jīng)過編制業(yè)績報告〔和責(zé)任報告〕來完成的。責(zé)任報告(業(yè)績報告)是指為每一個責(zé)任中心就其控制的本錢、收入、利潤和資產(chǎn)等內(nèi)容定期編制的概括反映責(zé)任預(yù)算實踐執(zhí)行情況的一種書面報告。

33〔一〕業(yè)績考核與報告的要求1業(yè)績報告的目的(1)構(gòu)成一個正式的報告制度，使人們知道他們的業(yè)績將被衡量、報告和考核，會使他們的行為與沒有考核時大不一樣。當(dāng)人們明確知道考核規(guī)范并一定知道面臨考核時，會盡力為到達(dá)規(guī)范而努力。(2)業(yè)績報告顯示過去任務(wù)的情況，提供改良任務(wù)的線索，指明方向。(3)業(yè)績報告向各級主管部門報告下屬的業(yè)績，為他們采取措施糾正偏向和實施獎懲提供根據(jù)。342良好的業(yè)績報告應(yīng)滿足的要求(1)報告的內(nèi)容應(yīng)與其責(zé)任范圍一致。(2)報告的信息要適宜運用人的需求。(3)報告的時間要符合控制的要求。(4〕報告的列示要簡明、明晰、適用?！?/p>

35〔二〕業(yè)績考核的普通原那么

36〔三〕業(yè)績考核的方法業(yè)績考核的方法主要有比較法和比率法。1比較法。它包括實踐與預(yù)算的比較，可以闡明預(yù)算的執(zhí)行情況；實踐與規(guī)范的比較，可以發(fā)現(xiàn)脫離規(guī)范的差別及其動因；不同時期實踐數(shù)的比較，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)消費運營活動的變動趨勢及其變化規(guī)律；不同企業(yè)同一目的的比較，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的任務(wù)業(yè)績和存在的問題等。2比率法。它經(jīng)過一系列的比率來衡量企業(yè)的運營情況，協(xié)助企業(yè)做出正確的決策。37

二、本錢中心的業(yè)績考核與報告本錢中心是企業(yè)最根底、最直接的責(zé)任中心。在業(yè)績考核中，主要考核可控本錢，不可控本錢僅作參考。本錢中心考核的根本內(nèi)容是將實踐責(zé)任本錢與預(yù)算責(zé)任本錢進展比較，確定兩者差別的數(shù)額、性質(zhì)及其構(gòu)成的緣由。其業(yè)績報告的根本方式如表所示。38三、利潤中心的業(yè)績考核與報告利潤中心的業(yè)績報告也稱成果報告，經(jīng)過列示銷售收入、變動本錢、邊沿奉獻(xiàn)、營業(yè)利潤等工程的預(yù)算數(shù)、實踐數(shù)和差別數(shù)來進展利潤的評定。其編制方法同本錢中心的業(yè)績報告。39項目預(yù)算數(shù)實際數(shù)差異可控成本直接材料直接人工管理人員工資機物料其他200001200080005500400024000125008200540038004000(U)500(U)200(U)100(F)200(F)合計49500539004400(U)不可控成本設(shè)備折舊房屋部門費用其他受分配費用———420028003200合計—10200—總計495006410014600(U)表10-1某本錢中心的業(yè)績報告2001年12月31日單位：元40項目預(yù)算數(shù)實際數(shù)差異銷售收入23000031100081000(F)變動成本：變動制造成本變動銷售成本變動管理成本變動成本小計6000050000100001200008000080000900016900020000(U)30000(U)1000(F)49000(U)邊際貢獻(xiàn)11000014200032000(F)可控固定成本：固定制造成本固定銷售成本固定管理成本可控固定成本小計26000130003280071800228001350031800681003000(F)500(U)1000(F)3700(F)可控邊際貢獻(xiàn)38200739