從“瑞幸會計造假案”談會計誠信問題

摘要隨著經濟高速發(fā)展，中國企業(yè)抓住時代的機會，如同雨后春筍般快速成長，企業(yè)中會計崗位也愈發(fā)受到重視，會計從業(yè)人員地位也在逐步提升。但隨之而來的，是越來越多的企業(yè)被爆出存在財務造假問題。從十年前的新大地、萬福生科或是欣泰電器，再到十年后的同洲電子、宜華生活、瑞幸咖啡等等企業(yè)，均被爆出存在財務造假現(xiàn)象。財務舞弊事件層出不窮，根本原因是由于會計從業(yè)人員沒有遵守會計誠信基本原則，對企業(yè)財務報表或者其他財務數(shù)據(jù)進行捏造或篡改、甚至隱瞞。而企業(yè)對財務報表造假，無非是為了用“漂亮的財報”告訴外界自己經營多么的良好，來吸引投資者進行投資或方便企業(yè)開展融資。當然，無論是企業(yè)內部財務人員造假還是企業(yè)勾結外部會計師事務所內部人員進行財報舞弊，其危害都是十分巨大的。于企業(yè)是違法、于個人是欺詐、于社會是危害。為此，本文將分析瑞幸咖啡從2020全年到2021年第三季度部分財報數(shù)據(jù)，分析瑞幸咖啡所在行業(yè)的規(guī)模、現(xiàn)金流量的大小。并在單品收入方面，與同行業(yè)的星巴克咖啡進行對比，探究瑞幸咖啡財務造假事件始末，對企業(yè)會計誠信問題進行思考并提出一定的建議。關鍵詞：財務造假；財務分析；會計誠信一、引言隨著我國經濟化水平的不斷提升，中國本土企業(yè)靠自己“站了起來，走了出去”。就如2018年正式營業(yè)的瑞幸咖啡，依靠營銷與超大力度優(yōu)惠吸引了許多年輕消費群體，使品牌特色“小藍杯”深入人心。其實瑞幸咖啡的野心很大，想搶占國內咖啡市場份額，其營銷戰(zhàn)略是在價格、口味和產品上對標星巴克，通過推出大額消費券吸引用戶消費，成立初期線下門店高速擴張，以未來的期許在瘋狂融資。僅2018年，瑞幸國內線下咖啡店就有2037家，此時星巴克進入中國市場17年，線下門店才3400多家。也在這一年，瑞幸咖啡就開啟美元A輪、B輪各兩次投資，半年后，瑞幸咖啡如愿到美國納斯達克上市敲鐘?！繕浯笳酗L，瑞幸咖啡的急速擴張和融資能力極大的吸引了外界關注。2020年1月31日，一個名為渾水的做空機構，徹底打破了瑞幸咖啡的融資美夢，其在社交平臺上曝光一份認為瑞幸咖啡財報數(shù)據(jù)造假的沽空報告，直指瑞幸咖啡可能存在欺詐、夸大客單價、店面銷售數(shù)量和收入等問題；另一方面認為整個瑞幸咖啡的商業(yè)模式都存在問題。直到4月22日，瑞幸自爆財務報告確實存在造假行為，涉及虛假交易額22億，股價直接暴跌85%。[1]同年6月29日，瑞幸咖啡正式宣布退市。曾經被譽為“國民之光”的瑞幸就此摔落資本神壇。二、瑞幸咖啡財務造假案例分析（一）瑞幸咖啡所在行業(yè)背景及行業(yè)競爭現(xiàn)狀分析1.瑞幸咖啡所在行業(yè)背景簡介咖啡屬于世界三大無酒精飲料之一，原料是咖啡豆，咖啡豆主要生長在亞非拉洲。運用人群主要集中在歐美，據(jù)統(tǒng)計，西方國家的年人均咖啡消費量近四百杯，鄰近的發(fā)達國家（日韓）約為三百六十杯。相比之下，中國年人均咖啡消費不到五杯，在一線城市這個數(shù)據(jù)稍微好一點，但與西方國家相比還差甚遠，一線城市人均每年消費只有二十杯咖啡。但中國仍然是世界上最大的新興咖啡消費國之一，中國咖啡市場仍有很大的增長空間?；仡欉^去，如果從1984年麥克米倫咖啡進入中國市場算起，咖啡在中國也只有不到40年的歷史。[6]對于茶文化豐富的中國來說，咖啡的市場競爭力確實很小。不過隨著城市化進程的加快，咖啡產業(yè)逐漸壯大，新的消費模式也正在發(fā)生變化。過去，中國咖啡市場是速溶咖啡的天下，但現(xiàn)在，越來越多的新興咖啡門店正在崛起，咖啡不僅有飲用提神的功能，更多的是承載人們的交際需求，現(xiàn)磨咖啡和咖啡店消費的比例正在增加。到2020年為止，中國咖啡消費在12年內增長近500%，國內消費者消費常態(tài)化，年輕人成為咖啡消費的主力軍。2.咖啡行業(yè)競爭現(xiàn)狀咖啡行業(yè)被歸類為具有成熟供應鏈、標準化生產和毛利率相對較高的行業(yè)。目前參照美國的咖啡市場發(fā)展，可以劃分出咖啡行業(yè)的三次發(fā)展的浪潮。具體見表2-1咖啡行業(yè)三次發(fā)展浪潮階段代表企業(yè)/思想發(fā)展特征結果第一次浪潮速溶咖啡興起，以雀巢為代表?？Х葟霓r產品轉變?yōu)闃藴驶唐贰＿@一階段的咖啡要求是含有咖啡因的速飲，對口味要求不高。雀巢成為速溶咖啡市場的絕對領導者，也充斥著各類品牌，市場競爭相對完全。第二次浪潮品牌連鎖咖啡廳擴張，以星巴克為代表。消費者對咖啡的訴求不僅是單一的提神功效，更是注重其社交屬性?？Х葟d主要是以工業(yè)化流水線的方式售賣手工咖啡。第三次浪潮精品咖啡店引領新的潮流。例如藍瓶咖啡館。咖啡精品化發(fā)展。人們更加講究產地、品種、采摘月份、海拔與沖煮方式，并最終通過諸如手沖、虹吸、冰滴等手作方式萃取咖啡飲品咖啡成為一種流行文化，精品咖啡時期，行業(yè)回歸到產品本質。因為我國飲食觀念深受茶文化的影響，所以國人人均咖啡消費量遠低于國外?？Х攘闶蹣I(yè)雖然看似有很大上升空間，但在中國發(fā)展并不順利。一方面，咖啡行業(yè)準入門檻低，產業(yè)化程度不高，國外品牌早已占領速溶咖啡市場，比如耳熟能詳?shù)娜赋不蛐前涂耍陨淼钠放菩蜗笈c定位非常牢固。而中國目前存在咖啡館數(shù)量多、管理不規(guī)范、產品品控參差不齊等問題。另一方面，我國咖啡產業(yè)規(guī)模效應低。大多由小農分散經營，無法集中運作，使得咖啡生產規(guī)模小、分散、效率低。影響著咖啡豆的產量、收入和品質，也影響下游咖啡制作行業(yè)的生產經營。三、瑞幸咖啡財務數(shù)據(jù)體現(xiàn)出的會計誠信問題瑞幸咖啡一定在2021年Q3季度的財務數(shù)據(jù)或者經營行為上造假了，存在嚴重會計失信問題。如果只從瑞幸咖啡有關毛利率、單店收入、價格與銷量關系以及庫存等表格數(shù)據(jù)可得，存在虛增收入、夸大銷售費用、瞞報銷售數(shù)量等等問題。（一）公司治理結構不完善做為一個上市企業(yè)的中樞機構董事會的作用不言自明，它的結構和規(guī)模不但決定了其運行的效率，而且對于企業(yè)會計信息的質量也有直接而深遠的影響?，F(xiàn)階段，我們國家的上市企業(yè)通常都是一股獨大的股權結構模式。在控股地位方面，國家股占據(jù)絕對優(yōu)勢，其他法人股和社會公眾股雖然在人數(shù)上占據(jù)顯著優(yōu)勢，但幾乎都沒有投票權，對于企業(yè)各種重大事項的決策既不能參與進去，甚至也不能表示反對從而構成一定的監(jiān)督和制約，這就讓股東大會的投票決策機制如同擺設。在這種情形下，由于權力失去制衡和巨大利益誘惑的雙管齊下，股東大會無疑會選擇自己方利益的代言人進入董事會，從而讓董事會演變成一種國家股股東的內部會議。董事會結構確定以后，它將選擇對其言聽計從牢牢捍衛(wèi)其利益的職業(yè)經理人構成公司的管理層，管理層再將這種邏輯進一步放大，選擇和其利益高度契合的CFO，從而由下到下形成特別嚴密的組織網(wǎng)絡實現(xiàn)對于公司的嚴格掌控，這實際上也為企業(yè)會計造假的行為提供了得天獨厚的內部環(huán)境。例如，在相當大比例的上市公司中，董事會將超過常理的權力賦予經理層，或者直接由董事長兼任總經理，這樣引發(fā)的直接后果是董事會本來應該具備的監(jiān)管控制功能被極大的淡化和稀釋，由于經理層和股東的利益在最初就并不一致，當兩者之間產生重大分歧時，經理層利用其手中掌握的巨大權力和有利地位必然會采用虛造會計信息的方式來保證自己的利益。（二）審計監(jiān)督體制不完善審計監(jiān)督體制存在的諸多漏洞和缺陷也是會計信息失真現(xiàn)象愈演愈烈的重要原因。從某種意義上來說，政府層面的審計已經出現(xiàn)了特別大的弱化；而在企業(yè)內部審計層面，由于企業(yè)經營者的過于強勢，其內部審計往往徒有其名，很難依靠這方面的審計來對企業(yè)的會計信息造假行為構成制約。和過去相比，我們國家這些年來社會上的專業(yè)會計機構發(fā)展得十分迅猛，大量注冊會計師也不斷涌現(xiàn)，可以說已經足夠獨當一面使得社會層面的審計發(fā)揮出該有的效力。但是，我國社會審計機構卻存在著一個極為嚴重的先天性不足，既獨立性的缺失，遠遠不能適應社會主義市場經濟發(fā)展的要求。很大一部分的社會審計機構以及注冊會計師在巨額的利益誘惑面前毫無抵抗能力，將會計行業(yè)的職業(yè)道德拋諸腦后，不僅不對企業(yè)的會計信息弄虛作假行為及時予以指出向有關部門積極進行反應，反而和這些企業(yè)同流合污為其出謀劃策為其所用，按照企業(yè)的意圖隨意出具各種審計報告，給社會主義市場經濟的穩(wěn)定健康發(fā)展造成了莫大的損害。四、瑞幸公司會計誠信問題的治理措施（一）完善上市公司治理結構我國上市企業(yè)會計誠信管理缺失的一個很重要的原因就在于企業(yè)的治理結構十分不合理。以此有必要對公司的治理結構進一步去完善，首先，董事會的核心作用必須得到彰顯和強化，將以往各大企業(yè)所慣常采用的董事會和經理層兼容的做法取消，讓二者涇渭分明地剝離開來，并且明確劃分二者的職能。在董事會中除了必備的大股東以外，也要適當增加一部分代表中小股東利益的獨立董事。與此同時，在公司的管理中也要進一步強化職業(yè)經理人制度，通過市場的規(guī)則來選擇最好的公司管理人員。（二）完善外部審計監(jiān)督體制我國上市公司的外部審計工作主要是由會計師事務所負責的，所以完善外部審計監(jiān)督首先要強化注冊會計師審計的獨立性，為了防止注冊會計師與公司的管理層同流合污，可以建立一個對會計師事務所的行為進行監(jiān)督管理的專門機構，被審計單位向該監(jiān)督機構繳納審計費用，由該機構委托事務所對被審計單位進行審計，并且支付給事務所相關的審計費用。這樣的監(jiān)督體制是為了切斷會計師事務所與被審計單位直接的利益關系。對注冊會計師行業(yè)加強管理，凈化注冊會計師職業(yè)環(huán)境。加大執(zhí)法力度，對有嚴重違規(guī)行為的事務所嚴厲處罰，消除注冊會計師行業(yè)中的“劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象；一方面幫助管理不規(guī)范、執(zhí)業(yè)水平低的事務所，改善其形至而實不備的問題，杜絕出現(xiàn)行業(yè)分割、惡意降價等不正當競爭手段充斥會計市場現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面對依法執(zhí)業(yè)、執(zhí)業(yè)嚴謹?shù)臅嫀熓聞账M行獎勵和宣傳，幫助其樹立榜樣形象和品牌意識，成就一批擁有自主知名品牌、高質量服務以及管理規(guī)范的會計師事務所。[11]同時學習國外會計師事務所的經驗，借鑒國外成熟的管理機制，完善我國會計師事務所管理體制，使其真正成為自主管理、依法執(zhí)業(yè)、獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織。五、瑞幸咖啡財務造假事件帶來的思考和事件進展（一）瑞幸咖啡財務造假帶來思考瑞幸咖啡的最大失誤在于偽造經營信息。真正的民族之光是為社會創(chuàng)造實質價值，而不是偽造客戶訂單和財務報告信息。記得學基礎會計第一課時，最先接觸的就是會計的基本職能核算與監(jiān)督。即對數(shù)據(jù)既要算的準，又要起控制作用。企業(yè)對外提供的會計信息，既影響著投資者的決策，又是決策者做出企業(yè)下一步戰(zhàn)略的依據(jù)。當企業(yè)會計信息失真，就會使決策者決策失誤，從而造成社會經濟資源的浪費。對于企業(yè)來說，公司高層管理者影響著公司戰(zhàn)略制定和發(fā)展方向，要做好高管層能力素質的背景調查并關注其個人職業(yè)道德操守。[12]企業(yè)內部也應建立相應的審查機制，將會計舞弊行為扼殺在搖籃里。對于民間審查機構（會計師事務所）在發(fā)展壯大的同時，也要注意防范潛在風險，首先要嚴格遵守審計準則及相關法律法規(guī)，保持審計的獨立性[18]。保持第三方外部監(jiān)督的獨立性，出具客觀真實的審計報告。其次是提高審計工作質量，不能因為企業(yè)提供了財報真實可信承諾書，就據(jù)此相信企業(yè)財報的真實性。最后在自身發(fā)展過程要打造過硬審計人員隊伍，控制潛在審計風險。對于金融監(jiān)管部門如來說，首先要細化對上市公司的監(jiān)管，尤其是對上市公司信息披露范圍、真實性及合法性做進一步明確。其次是暢通跨國聯(lián)合監(jiān)管機制渠道，促進信息的共享。不同國家金融監(jiān)管部門加強合作，促進信息共享，維護投資者的合法權益。切實履職盡責，保障投資者利益。（二）事件后續(xù)發(fā)展——瑞幸咖啡的自救2020年12月，瑞幸咖啡與美國證券交易委員會（以下簡稱SEC）對造假案達成和解，瑞幸需向SEC賠償1.8億美元。今年年初，瑞幸咖啡宣布歡迎加盟店的加入。4月15日，瑞幸咖啡宣布與公司股東大鉦資本和愉悅資本達成了總額為2.5億美元的新一輪融資協(xié)議。這次融資也主要是為了償還海外債務和和解協(xié)議。瑞幸的危機目前似乎已經平息，瑞幸現(xiàn)在也在積極尋求突破進行自救。對于瑞幸咖啡未來發(fā)展方向，我也有一線建議，首先，瑞幸所選的門店地理位置需要變通，要盡可能的分布在大型商場或者商圈，店鋪位置要是消費者最能觸手的地方；其次是瑞幸咖啡店鋪內的擺設、裝修等等都要要結合現(xiàn)在的網(wǎng)紅流行元素，結合裝修舉辦小活動吸引年輕消費群體進行拍照打卡；最后，其主營業(yè)務產品可以稍加更新，推出更符合潮流的飲品，無論是茶飲還是奶茶都是可以的，爭取成為更接地氣更有時尚氣息的咖啡店?！毕Ｍ鹦以谫Y本的加持下，可以真的成為“民族之光”！

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