試談生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

第六講

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配1學習目標通過本章學習，要求了解在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存核算及其與完工產(chǎn)品本錢計算的聯(lián)系，掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法。學習重點在產(chǎn)品數(shù)量及概念確實定；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配。2第一節(jié)在產(chǎn)品的概念及其數(shù)量確實定一、在產(chǎn)品的概念在產(chǎn)品是指處于生產(chǎn)過程之中，尚未完工不能出售的產(chǎn)品(未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品也包括在內(nèi))，它包括正在車間加工中的在產(chǎn)品(正在返修的廢品也包括在內(nèi))和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品。3二、在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集以后，應(yīng)計入本月各種產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費用，都已集中反映在“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〞科目及其所屬各種產(chǎn)品本錢明細賬中。為了計算產(chǎn)品本錢，還需要加上期初在產(chǎn)品本錢，然后將其在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出本月產(chǎn)成品本錢。4完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品分配費用的方法一般有兩類：一類是先確定月末在產(chǎn)品費用，然后再計算完工產(chǎn)品費用；另一類是將月初在產(chǎn)品費用加上本月生產(chǎn)費用，采用一定的標準進行分配，同時計算出完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用。無論采取哪類分配方法，都必須正確組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算，取得在產(chǎn)品收、發(fā)和結(jié)存的數(shù)量資料，這是正確計算完工產(chǎn)品本錢所必需的。5在產(chǎn)品數(shù)量的核算，應(yīng)同時具備賬面核算資料和實際盤點資料，既可以從賬面上隨時掌握在產(chǎn)品的動態(tài)，又可以查清在產(chǎn)品的實存數(shù)量。應(yīng)該根據(jù)在產(chǎn)品實際盤存數(shù)量，計算在產(chǎn)品本錢，可根據(jù)在產(chǎn)品業(yè)務(wù)核算資料的期末結(jié)存量來計算在產(chǎn)品本錢。車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常是通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存臺賬進行的，該臺賬分車間班組，并按照產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品的名稱(零部件名稱)類別、批別分別設(shè)置，提供車間各種在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存動態(tài)的業(yè)務(wù)核算資料。它是根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)品檢驗憑證和產(chǎn)品交庫憑證及時登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬，最后由車間核算人員審核匯總。6在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬車間名稱：第一車間零部件名稱：5201單位：件日期摘要收入轉(zhuǎn)出結(jié)存憑證號數(shù)量憑證號合格品廢品完工未完工6.4結(jié)存326.157102.。。。合計2262204117三、在產(chǎn)品清查的核算在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時，應(yīng)按定額本錢或方案本錢借記“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)〞賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞賬戶；按規(guī)定核銷時，再借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞，貸記“管理費用〞賬戶。當在產(chǎn)品發(fā)生盤虧或毀損時，應(yīng)按定額本錢或方案本錢借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞賬戶，貸記“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)〞賬戶；毀損的在產(chǎn)品殘值，應(yīng)借記“原材料〞賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞賬戶，沖減損失；由于意外災(zāi)害造成的非常損失，應(yīng)從“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢〞的貸方轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出〞；應(yīng)由過失人負責賠償?shù)?，那么轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款〞賬戶的借方，要求賠償；按規(guī)定核準的在產(chǎn)品盤虧損失，轉(zhuǎn)入“管理費用〞賬戶的借方。8第二節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法

一、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的意義當企業(yè)以月份作為本錢計算期(即采用單步法、分步法計算產(chǎn)成品本錢)，月末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品時，在本期產(chǎn)品生產(chǎn)費用聚集到各產(chǎn)品本錢計算單上以后，還需將本期發(fā)生的費用加月初在產(chǎn)品本錢，用一定的方法分配到本期完工的產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品上。9初在產(chǎn)品費用、本月生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用四者之間的關(guān)系，可用以下公式表示：月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品費用+月末在產(chǎn)品費用公式前兩項是數(shù)，后兩項是未知數(shù)。公式前兩項費用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間采用一定的方法進行分配。10二、具體分配方法企業(yè)應(yīng)根據(jù)其在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各種費用比重的大小，以及定額管理根底好壞等具體條件和實際情況，選擇既合理又簡便的分配方法。1不計在產(chǎn)品本錢法不計在產(chǎn)品本錢法，又稱在產(chǎn)品不計價法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產(chǎn)品本錢忽略不計的一種分配方法。112在產(chǎn)品按年初數(shù)固定確定法按年初數(shù)固定確定在產(chǎn)品本錢法，是對各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品本錢計價的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。采用該方法，對于每年年末在產(chǎn)品，那么需要根據(jù)實際盤存資料，采用其他方法計算在產(chǎn)品本錢，以免在產(chǎn)品以固定不變的本錢計價延續(xù)時間太長，使在產(chǎn)品本錢與實際出入過大而影響產(chǎn)品本錢計算的正確性和導(dǎo)致企業(yè)存貨資產(chǎn)反映失實。123在產(chǎn)品按原材料費用計價法在產(chǎn)品按原材料費用計價，就是月末在產(chǎn)品只計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負擔。這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，且原材料費用在產(chǎn)品本錢中所占比重較大的產(chǎn)品。為了簡化本錢核算，在產(chǎn)品可以不計算加工費用，只考慮其原材料費用。這時，該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用〔包括月初在產(chǎn)品的原材料費用)，減去按所耗原材料費用計算的在產(chǎn)品本錢，就是該完工產(chǎn)品的本錢。13單位產(chǎn)品直接材料本錢＝直接材料費用總額÷〔完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品數(shù)量〕月末在產(chǎn)品本錢＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品直接材料本錢本月完工產(chǎn)品本錢＝月初在產(chǎn)品本錢＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品本錢【例6-1】蘇悅公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品原材料費用在在產(chǎn)品本錢中所占比重較大，在產(chǎn)品只計算原材料費用。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品原材料〔即月初在產(chǎn)品本錢〕為3650元；本月發(fā)生原材料費用21200元，工資及福利費用共為1100元；完工產(chǎn)品850件，月末在產(chǎn)品150件。該種產(chǎn)品的原材料費用是在生產(chǎn)開始時一次性投入，原材料費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。14分配計算如下：原材料費用分配率＝〔3650+21200〕÷〔850+150〕＝24.85月末在產(chǎn)品原材料費用〔月末在產(chǎn)品本錢〕＝150×24.85＝3727.50〔元〕完工產(chǎn)品原材料費用=850×24.85＝21122.50〔元〕完工產(chǎn)品本錢＝21122.50＋1100＝22222.50〔元〕在多步驟連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)中，上一步驟所產(chǎn)半成品就是下一步驟的原材料，因此，下一生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品本錢，也可以按上一步驟的半成品費用計算。154約當產(chǎn)量法約當產(chǎn)量是指月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量。按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用與月末在產(chǎn)品費用的方法，稱為約當產(chǎn)量法。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品本錢中原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。16約當產(chǎn)量比例法計算公式如下：月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比費用分配率＝(月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用)÷(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量)完工產(chǎn)品總本錢＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率月末在產(chǎn)品費用＝月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×費用分配率17采用該方法時，由于月末在產(chǎn)品的投料程度和加工程度可能不一致，直接材料、直接人工和制造費用的投入程度也可能不同。因此，應(yīng)分別產(chǎn)品本錢工程計算月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，根據(jù)不同的約當產(chǎn)量分配不同本錢工程的費用。直接材料本錢工程應(yīng)根據(jù)月末在產(chǎn)品所耗直接材料的投入程度折算約當產(chǎn)量；直接人工和制造費用等加工費用本錢工程應(yīng)根據(jù)月末在產(chǎn)品的完工程度折算約當產(chǎn)量。不僅如此，還應(yīng)分別本錢工程計算約當產(chǎn)量單位本錢和完工產(chǎn)品本錢、月末在產(chǎn)品費用。18

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料有可能是在生產(chǎn)開始時一次性投入的，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的原材料費用仍按前述材料費用分配方法計算分配。這時，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品都視同完工程度為100％的產(chǎn)品，約當產(chǎn)量即是完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和?！纠?-2】蘇悅公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度60％；月初在產(chǎn)品和本月原材料費用共計45000元，工資及福利費用等加工費為21000元。原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入的，原材料費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。工資及福利費用等加工費按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量比例分配。其計算如下：19月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比＝150×60％＝90〔件〕〔1〕原材料費用分配原材料費用分配率＝45000÷〔750＋150〕＝50完工產(chǎn)品原材料費用＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率＝750×50＝37500〔元〕月末在產(chǎn)品原材料費用＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率＝150×50＝7500〔元〕〔2〕工資及福利費用分配工資及福利費用分配率＝21000÷〔750＋90〕＝25完工產(chǎn)品工資及福利費用費用＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率＝750×25＝18750〔元〕月末在產(chǎn)品工資及福利費用＝90×25＝2250〔元〕〔3〕計算產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品本錢＝37500＋18750＝56250〔元〕月末在產(chǎn)品本錢＝7500＋2250＝9750〔元〕20采用約當產(chǎn)量法，必須正確計算月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度的測定，這對于費用分配的正確性影響很大。

測定在產(chǎn)品完工程度的方法一般按照在產(chǎn)品加工百分比和在產(chǎn)品投料百分比來確認。在產(chǎn)品加工百分比一般有以下兩種：一種是平均計算完工率，即一律按50％作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。另一種是各工序分別測算完工率。21計算公式如下：某工序在產(chǎn)品完工率＝〔前面各工序的工時定額之和＋本工序的工時定額×50%)÷產(chǎn)品工時定額

式中，本工序工時定額之所以乘以50％，是因為該工序中各件在產(chǎn)品的完工程度不同，為簡化完工率的測算工作，在本工序一律按平均完工率50％計算。在產(chǎn)品在上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序時，因為上一道工序已完工，所以前面各工序的工時定額應(yīng)按100％計算。22【例6-3】蘇悅公司丙產(chǎn)品的單位工時定額20小時，經(jīng)過三道工序制成，本月完工200件，在產(chǎn)品120件。月初加本月發(fā)生的費用為：原材料費用16000元；工資及福利費用7980元；制造費用8512元；材料在生產(chǎn)開始時一次投入。第一道工序工時定額4小時，在產(chǎn)品20件；第二道工序工時定額8小時，在產(chǎn)品40件；第三道工序工時定額8小時，在產(chǎn)品60件；每道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品按平均完工率50％計算，那么計算分配結(jié)果如下：〔1〕各工序完工率計算：第一道工序＝〔4×50%〕÷20×100%＝10%第二道工序＝〔4＋8×50%〕÷20×100%＝40％第三道工序＝〔4＋8＋8×50%〕÷20×100%＝80%23〔2〕各工序約當產(chǎn)量計算：第一道工序＝20×10%＝2〔件〕第二道工序＝40×40％＝16〔件〕第三道工序＝60×80%＝48〔件〕該產(chǎn)品在產(chǎn)品全部加工約當產(chǎn)量＝2＋16＋48＝66〔件〕約當產(chǎn)量計算表如6-1P11624〔3〕本錢分配過程：原材料費用分配率＝16000÷〔200＋120〕＝50完工產(chǎn)品原材料費用＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率＝200×50＝10000〔元〕月末在產(chǎn)品原材料費用＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率＝120×50＝6000〔元〕工資及福利費用分配率＝7980÷〔200＋66〕＝30完工產(chǎn)品工資及福利費用費用＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率＝200×30＝6000〔元〕月末在產(chǎn)品工資及福利費用＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率＝66×30＝1980〔元〕制造費用分配率＝8512÷〔200＋66〕＝32完工產(chǎn)品制造費用＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費用分配率＝200×32＝6400〔元〕月末在產(chǎn)品制造費用＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×費用分配率＝66×32＝2112〔元〕完工產(chǎn)品總本錢＝10000＋6000＋6400＝22400〔元〕月末在產(chǎn)品總本錢＝6000＋1980＋2112＝10092〔元〕25在產(chǎn)品投料百分比是指在產(chǎn)品已投料占完工產(chǎn)品應(yīng)投材料的百分比，計算分以下三種情況：〔1〕直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品投料百分比與完工產(chǎn)品相同，即全為100%，如前所示?！?〕直接材料投入程度與生產(chǎn)工時投入程度完全一致或根本相同，在產(chǎn)品投料百分比與加工百分比計算方法相同?！?〕直接材料在每道工序開始時一次投入，直接材料投料百分比按以下公式計算：某工序投料程度＝〔單位在產(chǎn)品上道工序累計投入直接材料數(shù)量或本錢＋單位在產(chǎn)品本道工序投入直接材料數(shù)量或本錢〕÷單位完工產(chǎn)品直接材料應(yīng)投數(shù)量或本錢×100%單位產(chǎn)品材料費用＝〔月初在產(chǎn)品材料費用＋本月投料費用〕÷〔本月完工產(chǎn)品數(shù)量＋在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量〕月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料費用＝月末在產(chǎn)品計算費用材料的約當產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料費用這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品本錢中原材料本錢與其他本錢所占比重差不多的產(chǎn)品。26【例6-4】某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)過兩個工序加工完成，原材料在生產(chǎn)開始時分兩次投入，分配原材料費用的約當產(chǎn)量及材料費用分配情況見表6-2、6-3P118假設(shè)上例原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，原材料費用的約當產(chǎn)量及材料費用分配情況見表6-4、表6-5P118275．在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品本錢計算法這種方法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計算、分配生產(chǎn)費用。這種分配方法適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。。月末在產(chǎn)品總本錢＝月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品〔直接材料、直接工資或制造費用〕本錢完工產(chǎn)品總本錢＝生產(chǎn)本錢總額－月末在產(chǎn)品總本錢28【例6-5】蘇悅公司丁產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費用和本月發(fā)生費用合計數(shù)為：原材料費用25600元，工資及福利費用5600元，制造費用6400元。完工產(chǎn)品600件，月末在產(chǎn)品200件，已接近完工，采用月末在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品本錢計算。完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費用分配計算過程如下：原材料費用分配率=25600÷〔600＋200〕＝32完工產(chǎn)品原材料費用=600×32＝19200〔元〕月末在產(chǎn)品原材料費用=200×32＝6400〔元〕工資及福利費分配率=5600÷〔600＋200〕＝7完工產(chǎn)品工資及福利費=600×7＝4200〔元〕月末在產(chǎn)品工資及福利費=200×7＝1400〔元〕制造費用分配率=6400÷〔600＋200〕＝8完工產(chǎn)品制造費用=600×8＝4800〔元〕月末在產(chǎn)品制造費用=200×8＝1600〔元〕完工產(chǎn)品本錢=19200＋4200＋4800＝28200〔元〕月末在產(chǎn)品費用=6400＋1400＋1600＝9400〔元〕完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費用分配計算結(jié)果如表6-6P119296．在產(chǎn)品按定額本錢計價法在產(chǎn)品按定額本錢計價的分配方法是按照預(yù)先制定的定額本錢計算月末在產(chǎn)品本錢，即月末在產(chǎn)品本錢按其數(shù)量和單位定額本錢計算。產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用，減月末在產(chǎn)品的定額本錢，其余額作為完工產(chǎn)品本錢。每月生產(chǎn)費用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負擔。這種方法適用于定額管理根底較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。在產(chǎn)品定額本錢的計算公式為：在產(chǎn)品直接材料定額本錢=在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料方案單價在產(chǎn)品直接人工定額本錢=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×方案小時工資率在產(chǎn)品制造費用定額本錢=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×方案小時費用率30【例6-6】蘇悅公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用在產(chǎn)品按定額本錢計價法分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費用。本月所耗原材料費用為45000元，工資及福利費21000元，制造費用18000元。完工產(chǎn)品數(shù)量為400件，月末在產(chǎn)品200件。原材料在生產(chǎn)開始時一次性投入。相關(guān)的定額資料如下：原材料消耗定額60公斤，方案單價l元／公斤，月末在產(chǎn)品工時定額20小時，方案小時工資率1.5元/小時，方案小時費用率1元/小時。完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費用分配計算如下：某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品定額本錢＝∑〔月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品原材料、工資及福利費、制造費用〕某產(chǎn)品完工產(chǎn)品總本錢＝該產(chǎn)品生產(chǎn)總本錢－該產(chǎn)品月末在產(chǎn)品定額本錢在產(chǎn)品原材料定額費用＝在產(chǎn)品數(shù)量×材料消耗定額×材料方案單價=200×60×1＝12000〔元〕在產(chǎn)品工資及福利費定額費用=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×方案小時工資率＝200×20×1.5＝6000〔元〕在產(chǎn)品制造費用定額本錢=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×方案小時費用率＝200×20×1＝4000〔元〕月末在產(chǎn)品定額本錢＝12000＋6000＋4000＝22000(元)完工產(chǎn)品本錢＝45000+21000+18000—22000＝62000(元)完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費用分配計算結(jié)果如表6-7P121317．定額比例法定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品本錢的一種方法。原材料費用按原材料定額消耗量或原材料定額費用比例分配；工資及福利費、制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。32按定額消耗量計算：公式一：消耗量分配率=〔月初在產(chǎn)品實際消耗量＋本月實際消耗量〕÷〔完工產(chǎn)品定額消耗量＋月末在產(chǎn)品定額消耗量〕完工產(chǎn)品實際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率完工產(chǎn)品本錢＝完工產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價(或工時工資、費用)月末在產(chǎn)品實際消耗量＝月末在產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率月末在產(chǎn)品本錢＝月末在產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價(或工時工資、費用)33按定額費用計算公式之二：原材料費用分配率=〔月初在產(chǎn)品實際原材料費用＋本月實際原材料費用〕÷〔完工產(chǎn)品定額原材料費用＋月末在產(chǎn)品定額原材料費用〕完工產(chǎn)品實際原材料費用＝完工產(chǎn)品定額原材料費用×原材料費用分配率月末在產(chǎn)品實際原材料費用＝月末在產(chǎn)品定額原材料費用×原材料費用分配率或月末在產(chǎn)品實際原材料費用＝月初在產(chǎn)品實際原材料費用+本月實際原材料費用一完工產(chǎn)品實際原材料費用工資(費用)分配率＝〔月初在產(chǎn)品實際工資(費用)+本月實際工資(費用)〕÷〔完工產(chǎn)品定額工時＋月末在產(chǎn)品定額工時〕完工產(chǎn)品實際工資(費用)＝完工產(chǎn)品定額工時×工資(費用)分配率月末在產(chǎn)品實際工資(費用)＝月末在產(chǎn)品定額工時×工資(費用)分配率或月末在產(chǎn)品實際工資(費用)＝月初在產(chǎn)品實際工資(費用)+本月實際工資(費用)一完工產(chǎn)品實際工資(費用)34【例6-7】蘇悅公司B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費用為：原材料1400元；工資及福利費600元；制造費用400元。本月費用：原材料8200元；工資及福利費3000元；制造費用2000元。完工產(chǎn)品4000件，原材料定額費用8000元；定額工時5000小時。蘇悅公司B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額原材料費用1500元；定額工時1500小時。本月投入生產(chǎn)定額原材料費用8500元；定額工時4500小時。各項費用分配過程如下：完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間，原材料費用按原材料定額費用比例分配，其他加工費用按定額工時比例分配。其計算分配結(jié)果如下；完工產(chǎn)品原材料定額費用＝8000〔元〕月末在產(chǎn)品原材料定額費用＝2000〔元〕原材料費用分配率=9600÷〔8000＋2000〕＝0.96完工產(chǎn)品實際原材料費用＝8000×0.96＝76800〔元〕35月末在產(chǎn)品實際原材料費用＝2000×0.96＝1920〔元〕完工產(chǎn)品定額工時＝5000〔小時〕月末在產(chǎn)品定額工時＝1000〔小時〕工資及福利費分配率＝3600÷〔5000＋1000〕＝0.6完工產(chǎn)品實際工資及福利費＝5000×0.6＝3000〔元〕月末在產(chǎn)品實際工資及福利費＝1000×0.6＝600〔元〕制造費用分配率＝2400÷〔5000＋1000〕＝0.4完工產(chǎn)品實際制造費用＝5000×0.4＝2000〔元〕月末在產(chǎn)品實際制造費用＝1000×0.4＝400〔元〕完工產(chǎn)品實際本錢＝7680＋3000＋2000＝12680〔元〕月末在產(chǎn)品實際本錢＝1920＋600＋400＝2920〔元〕完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費用分配計算結(jié)果如表6-8P12336為了簡化本錢計算工作，月末在產(chǎn)品定額消耗量及其分配率可采用倒擠的方法計算。其計算公式如下：月末在產(chǎn)品定額消耗量(費用)=月初在產(chǎn)品定額消耗量(費用)+本月投入的定額消耗量(費用)－本月完工產(chǎn)品定額消耗量(費用)消耗量分配率＝〔月初在產(chǎn)品實際消耗量+本月實際消耗量)÷〔月初在產(chǎn)品定額消耗量+本月投入定額消耗量〕

該公式中的月初在產(chǎn)品定額消耗量(費用)即上月末在產(chǎn)品定額消耗量(費用)；本月投入的定額消耗量(費用)根據(jù)本月限額領(lǐng)料單等相關(guān)原始記錄計算；完工產(chǎn)品定額消耗量(費用)根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量乘以消耗定額計算。定額消耗量(費用)包括定額原材料費用和定額工時兩種。37在具備了月初在產(chǎn)品的定額消耗量(或定額費用)和定額工時，本月投入的定額消耗量(或定額費用)和定額工時，以及本月完工產(chǎn)品定額消耗量(或定額費用)和定額工時資料的情況下，可以倒擠出月末在產(chǎn)品的定額資料，并根據(jù)以下公式分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品本錢。公式之三：原材料費用分配率=〔月初在產(chǎn)品實際費用+本月實際費用)÷〔月初在產(chǎn)品定額費用+本月投入定額費用〕工資(費用)等分配率=〔月初在產(chǎn)品實際費用+本月實際費用)÷〔月初在產(chǎn)品定額工時+本月投入定額工時〕

38【例6-8】仍以【例6-7】資料，蘇悅公司B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額原材料費用1500元；定額工時1500小時。本月投入生產(chǎn)定額原材料費用8500元；定額工時4500小時。本月實際發(fā)生費用和完工產(chǎn)品定額資料同【例6-7】。采用定額比例法分配計算費用過程如下：原材料費用分配率=〔1400＋8200〕÷〔8500＋1500〕＝0.96采用倒擠法計算出月