《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》第3章外幣會(huì)計(jì)

第三章外幣會(huì)計(jì)重點(diǎn)與難點(diǎn)：外幣買(mǎi)賣(mài)會(huì)計(jì)；外幣報(bào)表折算要求：了解相關(guān)概念，掌握我國(guó)外幣買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)處置方法和外幣報(bào)表折算方法。參考資料：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第19號(hào)——外幣折算外幣會(huì)計(jì)的主要問(wèn)題選擇何種貨幣為記賬本位幣或報(bào)告貨幣？運(yùn)用何種匯率予以折算？如何確認(rèn)匯率變動(dòng)的影響〔匯兌損益、報(bào)表折算差額〕？例：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，因業(yè)務(wù)需求從銀行換入10000美圓。當(dāng)日：市場(chǎng)匯率為：1USD=6.8RMB，銀行美圓買(mǎi)入價(jià)為：1USD=6.7RMB，美圓賣(mài)出價(jià)為：1USD=6.9RMB。該企業(yè)兌換美圓需求支付人民幣第一節(jié)概述一、概念在我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告該當(dāng)折算為人民幣。第一節(jié)概述〔二〕外匯與外幣1.外匯：一國(guó)持有的以外幣表示的用以進(jìn)展國(guó)際結(jié)算的支付手段。外匯現(xiàn)鈔：企業(yè)或個(gè)人手中直接持有的外幣鈔票。外匯現(xiàn)匯：境外寄來(lái)后直接存儲(chǔ)于銀行的匯款。2.外幣，會(huì)計(jì)上的外幣，是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣?！纠}1·單項(xiàng)選擇題】我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為歐元，以下說(shuō)法中錯(cuò)誤的選項(xiàng)是〔〕。A.該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的買(mǎi)賣(mài)屬于外幣買(mǎi)賣(mài)B.該企業(yè)以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算的買(mǎi)賣(mài)不屬于外幣買(mǎi)賣(mài)C.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為歐元D.該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣企業(yè)選定記賬本位幣，該當(dāng)思索以下要素：〔1〕該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)，通常以該貨幣進(jìn)展商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)及結(jié)算；〔2〕該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、資料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)展上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；〔3〕融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保管從運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所運(yùn)用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變卦，除非企業(yè)運(yùn)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生艱苦變化。〔三〕外幣活動(dòng)〔外幣業(yè)務(wù)〕1.外幣買(mǎi)賣(mài)：以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的買(mǎi)賣(mài)。即期外幣買(mǎi)賣(mài)與遠(yuǎn)期外幣買(mǎi)賣(mài)。2.境外運(yùn)營(yíng)：指運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所或運(yùn)營(yíng)活動(dòng)在報(bào)告企業(yè)所在國(guó)以外的國(guó)家的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外運(yùn)營(yíng)。企業(yè)選定境外運(yùn)營(yíng)的記賬本位幣，還該當(dāng)思索以下要素：〔1〕境外運(yùn)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)能否擁有很強(qiáng)的自主性；〔2〕境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的買(mǎi)賣(mài)能否在境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；〔3〕境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以隨時(shí)匯回；〔4〕境外運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?！纠}2·多項(xiàng)選擇題】境外運(yùn)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，該當(dāng)思索的要素有〔〕。〔2007年考題〕A.境外運(yùn)營(yíng)所在地貨幣控制情況B.與母公司買(mǎi)賣(mài)占其買(mǎi)賣(mài)總量的比重C.境外運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D.境外運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)E.相對(duì)于境內(nèi)母公司，其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)能否具有很強(qiáng)的自主性【例題2·多項(xiàng)選擇題】境外運(yùn)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，該當(dāng)思索的要素有〔〕?！?007年考題〕A.境外運(yùn)營(yíng)所在地貨幣控制情況B.與母公司買(mǎi)賣(mài)占其買(mǎi)賣(mài)總量的比重C.境外運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D.境外運(yùn)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)E.相對(duì)于境內(nèi)母公司，其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)能否具有很強(qiáng)的自主性【答案】ABCDE外幣兌換、外幣折算及匯率的運(yùn)用例：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，因業(yè)務(wù)需求從銀行換入10000美圓。當(dāng)日：市場(chǎng)匯率為：1USD=6.8RMB，銀行美圓買(mǎi)入價(jià)為：1USD=6.7RMB，美圓賣(mài)出價(jià)為：1USD=6.9RMB。該企業(yè)兌換美圓需求支付人民幣＝10000×6.9〔賣(mài)出價(jià)〕＝69000元。換入的10000美圓折算的人民幣金額＝10000×6.8〔市場(chǎng)匯率〕＝68000元二者的差額1000元即兌換損益借：銀行存款——美圓USD10000×6.8/RMB68000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1000貸:銀行存款——人民幣69000記賬本位幣變卦的會(huì)計(jì)處置企業(yè)因運(yùn)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生艱苦變化，確需變卦記賬本位幣的，該當(dāng)采用變卦當(dāng)日的即期匯率將一切工程折算為變卦后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史本錢(qián)。第二節(jié)外幣買(mǎi)賣(mài)會(huì)計(jì)一、外幣買(mǎi)賣(mài)的概念外幣買(mǎi)賣(mài)，是指企業(yè)發(fā)生的以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的買(mǎi)賣(mài)，包括買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的買(mǎi)賣(mài)。即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的買(mǎi)賣(mài)事項(xiàng)，該當(dāng)按照買(mǎi)賣(mài)實(shí)踐采用的匯率〔即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)〕折算。外幣人民幣買(mǎi)入價(jià)賣(mài)出價(jià)US$100640650

中間價(jià)$1=￥6.45〔即期匯率〕即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常該當(dāng)采用即期匯率進(jìn)展折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)展折算。二、外幣買(mǎi)賣(mài)會(huì)計(jì)的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題〔一〕折算匯率1.初始確認(rèn)時(shí)采用買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。【例】乙股份的記賬本位幣是人民幣。對(duì)外幣買(mǎi)賣(mài)采用買(mǎi)賣(mài)日即期匯率折算。20×7年4月1日，乙公司從中國(guó)銀行借入1500000港幣，期限為6個(gè)月，借入的港幣暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港幣=1.10元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——港幣〔1500000×1.10〕1650000貸：短期借款——港幣〔1500000×1.10〕1650000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，該當(dāng)采用買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同商定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性工程的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。【例】甲股份的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣買(mǎi)賣(mài)采用買(mǎi)賣(mài)日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽署的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同商定的匯率是1美圓=8.00元人民幣。20×6年7月1日，甲股份第一次收到外商投入資本300000美圓，當(dāng)日即期匯率為1美圓=7.8元人民幣；20×7年2月3日，第二次收到外商投入資本300000美圓，當(dāng)日即期匯率為1美圓=7.6元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：20×6年7月1日，第一次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款——美圓〔300000×7.8〕2340000貸：股本234000020×7年2月3日，第二次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款——美圓〔300000×7.6〕2280000貸：股本2280000〔二〕匯兌損益及其處置1.匯兌損益：指將同一工程的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為本位幣時(shí)，由于匯率不同而構(gòu)成的差別額〔折算損益〕，以及外幣兌換由于匯率不同而產(chǎn)生的差額〔兌換損益〕。2.匯兌損益確實(shí)認(rèn)問(wèn)題——能否確認(rèn)？觀念1.只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。觀念2.既確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，也確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。普通采用觀念2，我國(guó)也采用觀念2。3.匯兌損益的處置方法（1）單一交易觀點(diǎn)（一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)）（2）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)（兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)）①交易與結(jié)算視為一筆業(yè)務(wù)，以結(jié)算為交易結(jié)束的標(biāo)志①交易與結(jié)算視為兩筆業(yè)務(wù)②交易日至結(jié)算日匯率變化的影響不單設(shè)賬戶核算，而調(diào)整有關(guān)的資產(chǎn)成本或營(yíng)業(yè)收入②交易日至結(jié)算日匯率變化的影響作為利得或損失單設(shè)賬戶核算，具體處理方法：即期確認(rèn)、遞延處理③確定資產(chǎn)成本或營(yíng)業(yè)收入的依據(jù)是結(jié)算時(shí)的匯率③確定資產(chǎn)成本或營(yíng)業(yè)收入的依據(jù)是交易發(fā)生時(shí)匯率〔3〕評(píng)價(jià)與運(yùn)用①評(píng)價(jià)單一買(mǎi)賣(mài)觀念：實(shí)際上，與收入確認(rèn)原那么和歷史本錢(qián)原那么不一致。實(shí)務(wù)上，核算任務(wù)復(fù)雜。已被兩筆業(yè)務(wù)觀念取代。兩項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)觀念：實(shí)際上更為嚴(yán)密，計(jì)算也比較簡(jiǎn)便，符合國(guó)際慣例。②運(yùn)用：普通采用兩項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)觀念。③我國(guó)匯兌損益的詳細(xì)處置方法：〔1〕籌建期間的，計(jì)入興辦費(fèi)；〔2〕消費(fèi)運(yùn)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益—財(cái)務(wù)費(fèi)用；〔3〕清算期間的，計(jì)入清算損益；〔4〕與購(gòu)建或消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用借款費(fèi)用準(zhǔn)那么。貨幣性工程貨幣性工程，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。期末或結(jié)算貨幣性工程時(shí)，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。二、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法——統(tǒng)賬制〔一〕記賬方法統(tǒng)賬制：是以某一種貨幣為記賬本位幣，記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這種方法又分為兩種，一種是本國(guó)貨幣統(tǒng)賬制，一種是外國(guó)貨幣統(tǒng)賬制。在我國(guó)主要采用的是以人民幣為記賬單位記錄所進(jìn)展的外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，將所發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均折合為人民幣加以反映，外幣在賬面上只作輔助記錄?！捕迟~戶設(shè)置1.外幣賬戶的設(shè)置設(shè)置：外幣資產(chǎn)與負(fù)債賬戶格式：“雙三欄式〞2.匯兌損益金融企業(yè)：匯兌損益一級(jí)科目普通企業(yè)：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益應(yīng)收賬款——美圓戶×年憑證號(hào)摘要借方貸方余額月日美元匯率人民幣美元匯率人民幣美元匯率人民幣121212103131200008.01600005000200008.25165000〔三〕賬務(wù)處置1.發(fā)生外幣買(mǎi)賣(mài)〔初始確認(rèn)〕時(shí)采用買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算?！?〕外幣兌換業(yè)務(wù)【例20-8】乙股份以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣買(mǎi)賣(mài)采用買(mǎi)賣(mài)日的即期匯率折算。20×7年6月1日，將50000美圓到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美圓買(mǎi)入價(jià)為1美圓=7.55元人民幣，中間價(jià)為1美圓=7.60元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——人民幣〔50000×7.55〕377500財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額2500貸：銀行存款——美圓〔50000×7.6〕380000【例20-9】甲股份以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣買(mǎi)賣(mài)采用買(mǎi)賣(mài)日的即期匯率折算。20×7年6月1日，因外幣支付需求，從銀行購(gòu)入10000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣(mài)出價(jià)為1歐元=11元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為1歐元=10.7元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——?dú)W元〔10000×10.7〕107000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額3000貸：銀行存款——人民幣〔10000×11〕110000〔2〕接受外幣投資甲股份的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣買(mǎi)賣(mài)采用買(mǎi)賣(mài)日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽署的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同商定的匯率是1美圓=8.00元人民幣。20×6年7月1日，甲股份第一次收到外商投入資本300000美圓，當(dāng)日即期匯率為1美圓=7.8元人民幣；20×7年2月3日，第二次收到外商投入資本300000美圓，當(dāng)日即期匯率為1美圓=7.6元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：20×6年7月1日，第一次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款——美圓〔300000×7.8〕2340000貸：股本234000020×7年2月3日，第二次收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款——美圓〔300000×7.6〕2280000貸：股本2280000〔3〕外幣借貸業(yè)務(wù)

乙股份的記賬本位幣是人民幣。對(duì)外幣買(mǎi)賣(mài)采用買(mǎi)賣(mài)日即期匯率折算。20×7年4月1日，乙公司從中國(guó)銀行借入1500000港幣，期限為6個(gè)月，借入的港幣暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港幣=1.10元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——港幣〔1500000×1.10〕1650000貸：短期借款——港幣〔1500000×1.10〕1650000〔4〕外幣計(jì)價(jià)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)甲股份的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣買(mǎi)賣(mài)采用買(mǎi)賣(mài)日的即期匯率折算。20×7年4月3日，向乙公司出口銷(xiāo)售商品12000件，銷(xiāo)售合同規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)為每件250美圓，當(dāng)日的即期匯率為1美圓=7.65元人民幣。假設(shè)不思索相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——乙公司〔美圓〕〔12000×250×7.65〕22950000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22950000注會(huì)教材【例20-3】甲股份屬于增值稅普通納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣買(mǎi)賣(mài)采用買(mǎi)賣(mài)日即期匯率折算。20×7年3月12日，從美國(guó)乙公司購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)錢(qián)為4000美圓，當(dāng)日的即期匯率為1美圓=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1520000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原資料〔500×4000×7.6+1520000〕16720000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕2842400貸：應(yīng)付賬款——乙公司〔美圓〕〔500×4000×7.6〕15200000銀行存款4362400【單項(xiàng)選擇題】某中外合資運(yùn)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為400萬(wàn)美圓，合同商定分兩次投入，商定折算匯率為1∶8.0。中、外投資者分別于2021年1月1日和3月1日投入300萬(wàn)美圓和100萬(wàn)美圓。2021年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美圓對(duì)人民幣的匯率分別為1∶7.20、1∶7.25、l∶7.24和1∶7.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)2021年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本〞工程的金額為人民幣〔〕萬(wàn)元人民幣。A.3200B.2885C.3285D.2880【例題3·單項(xiàng)選擇題】某中外合資運(yùn)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為400萬(wàn)美圓，合同商定分兩次投入，商定折算匯率為1∶8.0。中、外投資者分別于2021年1月1日和3月1日投入300萬(wàn)美圓和100萬(wàn)美圓。2021年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美圓對(duì)人民幣的匯率分別為1∶7.20、1∶7.25、l∶7.24和1∶7.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)2021年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本〞工程的金額為人民幣〔〕萬(wàn)元人民幣。A.3200B.2885C.3285D.2880【解析】該企業(yè)2021年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本〞工程的金額=300×7.20＋100×7.25=2885〔萬(wàn)元人民幣〕。小結(jié)外幣買(mǎi)賣(mài)在初始確認(rèn)時(shí)，只需外幣兌換業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，其他外幣業(yè)務(wù)不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，但是后面講到的在結(jié)算時(shí)也會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。2.資產(chǎn)負(fù)債表日的折算與調(diào)整〔1〕外幣貨幣性工程的折算與調(diào)整調(diào)整數(shù)=原幣余額×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率－調(diào)整前的本位幣余額計(jì)算結(jié)果外幣資產(chǎn)外幣負(fù)債正數(shù)資產(chǎn)調(diào)增、匯兌收益負(fù)債調(diào)增、匯兌損失負(fù)數(shù)資產(chǎn)調(diào)減、匯兌損失負(fù)債調(diào)減、匯兌收益〔二〕期末調(diào)整或結(jié)算貨幣性工程是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。期末或結(jié)算貨幣性工程時(shí)，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非貨幣性工程，是指貨幣性工程以外的工程。例如，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、某些金融資產(chǎn)等。教材【例20-10】，20×7年3月31日，甲股份尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為1美圓=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為15100000元人民幣〔500×4000×7.55〕，與該貨款原記賬本位幣15200000之差100000元人民幣計(jì)入當(dāng)期損益。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——乙公司〔美圓〕100000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額100000

【例題4·單項(xiàng)選擇題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)展折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份該當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為()萬(wàn)元人民幣?！?007年考題〕A.-l0B.15C.25D.35【例題4·單項(xiàng)選擇題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)展折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為l歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份該當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為()萬(wàn)元人民幣?！?007年考題〕A.-l0B.15C.25D.35【答案】D【解析】該應(yīng)收賬款6月份該當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×〔10.35-10.28〕=35〔萬(wàn)元人民幣〕。教材【例20-13】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國(guó)W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品10000件，每件價(jià)錢(qián)為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未銷(xiāo)售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)錢(qián)降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不思索增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。11月2日，購(gòu)入A商品：借：庫(kù)存商品——A150000000貸：銀行存款——英鎊〔10000×1000×1531日，計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備：1000×1000×15-1000×900×15.5=1050000〔元人民幣〕借：資產(chǎn)減值損失1050000貸：存貨跌價(jià)預(yù)備1050000【單項(xiàng)選擇題】甲公司以人民幣為記賬本位幣。2021年11月20日以每臺(tái)2000美圓的價(jià)錢(qián)從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美圓存款)。2021年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)H商品供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)錢(qián)已降至每臺(tái)1950美圓。11月20日的即期匯率是1美圓=7.8元人民幣，12月31日的即期匯率是1美圓=7.9元人民幣。假定不思索增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2021年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為〔〕元人民幣。A.3120B.1560C.0D.3160【例題5·單項(xiàng)選擇題】甲公司以人民幣為記賬本位幣。2021年11月20日以每臺(tái)2000美圓的價(jià)錢(qián)從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美圓存款)。2021年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)H商品供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)錢(qián)已降至每臺(tái)1950美圓。11月20日的即期匯率是1美圓=7.8元人民幣，12月31日的即期匯率是1美圓=7.9元人民幣。假定不思索增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2021年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為〔〕元人民幣。A.3120B.1560C.0D.3160【答案】B【解析】甲公司2021年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560〔元人民幣〕。教材【例20-14】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股1.5美圓的價(jià)錢(qián)購(gòu)入乙公司B股10000股作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美圓=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。20×7年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美圓，當(dāng)日匯率為1美圓=7.65元人民幣。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)的影響。20×7年12月10日，該公司應(yīng)對(duì)上述買(mǎi)賣(mài)應(yīng)作以下處置：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)114000貸：銀行存款——美圓〔1.5×10000×7.6〕114000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益37500貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)37500114000-1×10000×7.65=37500【單項(xiàng)選擇題】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年12月5日以每股7港元的價(jià)錢(qián)購(gòu)入乙公司的H股10000股作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付〔假定甲公司有港幣存款〕。2021年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為〔〕元人民幣。A．2000B．0C．-1000D．1000【單項(xiàng)選擇題】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年12月5日以每股7港元的價(jià)錢(qián)購(gòu)入乙公司的H股10000股作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付〔假定甲公司有港幣存款〕。2021年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為〔〕元人民幣。A．2000B．0C．-1000D．1000【答案】A【解析】甲公司2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=10000×8×0.9-10000×7×1=2000〔元人民幣〕?！纠}7·多項(xiàng)選擇題】對(duì)于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，以下說(shuō)法中正確的有()。A.外幣買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B.外幣專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用C.企業(yè)因外幣買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)所構(gòu)成的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用D.企業(yè)的外幣銀行存款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用E.企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出【例題7·多項(xiàng)選擇題】對(duì)于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，以下說(shuō)法中正確的有()。A.外幣買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B.外幣專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用C.企業(yè)因外幣買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)所構(gòu)成的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用D.企業(yè)的外幣銀行存款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用E.企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出【答案】CD【解析】外幣買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；外幣專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)；企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法——外幣分賬制外幣分賬制，又叫原幣記賬法或分幣記賬法。〔一〕要點(diǎn)：1.每種貨幣各設(shè)一套賬戶，外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接按原幣記賬，貨幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)過(guò)“貨幣兌換〞輔助賬戶進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)；2.期末將一切按原幣記賬的發(fā)生額〔包括貨幣兌換〕按一定的市場(chǎng)匯率折算成記賬本位幣金額；3.結(jié)轉(zhuǎn)貨幣兌換賬戶借貸方記賬本位幣發(fā)生額，差額作為匯兌損益處置。結(jié)轉(zhuǎn)后，