第九章-財務會計報告

第九章財務會計報告第一節(jié)財務會計報告的意義和作用一、財務會計報告的意義〔一〕概念財務會計報告是根據(jù)會計賬簿及其他相關資料編制的總括反映一定時期企業(yè)財務情況和運營成果的書面報告文件?！捕硟?nèi)容1、會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。2、會計報表附注會計報表附注是指對會計報表的編制根底、編制根據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所做的解釋。〔1〕不符合會計核算根本前提的闡明；〔2〕重要會計政策和會計估計的闡明；〔3〕重要會計政策和會計估計變卦的闡明；〔4〕或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的闡明；〔5〕關聯(lián)方關系及其買賣的披露；〔6〕重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出賣的闡明；〔7〕企業(yè)合并、分立的闡明等。3、財務情況闡明書財務情況闡明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)的消費運營、資金周轉(zhuǎn)和利潤實現(xiàn)及其分配情況的綜合闡明。普通包括：〔1〕企業(yè)消費運營的根本情況；〔2〕利潤實現(xiàn)及其分配情況；〔3〕資金增減和周轉(zhuǎn)情況；〔4〕對企業(yè)財務情況、運營周轉(zhuǎn)和現(xiàn)金流量有艱苦影響的事項。二、財務會計報告的作用〔1〕為運營管理提供總括、集中的會計信息；〔2〕為實行會計監(jiān)視提供根據(jù)；〔3〕為投資者、債務人進展經(jīng)濟決策提供資料。第二節(jié)會計報表的分類及編制要求一、會計報表的分類〔一〕按效力對象分類1.對外報表是企業(yè)必需定期編制、定期向上級部門、銀行財稅部門等報送或按規(guī)定向社會公布的會計報表。這是一種主要的，定期規(guī)范化的財務報告。2.內(nèi)部報表是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部運營管理的需求而編制的，供其內(nèi)部管理人員運用的會計報表。如本錢、綜合等報表絕大多數(shù)都屬于內(nèi)部報表?！?〕資產(chǎn)負債表，是反映企業(yè)在報告期末的資產(chǎn)、負債和一切者權益情況的會計報表。利潤表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)的收入、費用和利潤情況的會計報表。〔2〕現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物增減變動情況的會計報表?！?〕資產(chǎn)減值預備明細表，是資產(chǎn)負債表的附表之一，用于補充闡明企業(yè)的各項資產(chǎn)減值預備的增減變動情況?！?〕利潤分配表，是利潤表的附表之一，用于反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤和以前年度累積的未分配利潤的分配情況?！?〕股東權益增減變動表，是資產(chǎn)負債表的附表之一，用于補充闡明企業(yè)股東〔一切者〕權益各工程的增減變動情況。〔6〕分部報表，包括業(yè)務分部報表和地域分部報表，是利潤表的附表之一，用于反映企業(yè)各行業(yè)、各地域運營業(yè)務的收入、本錢、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負債總額等情況。(二)企業(yè)的財務會計報告根據(jù)所反映的內(nèi)容不同分

〔三〕、按報表所提供會計信息的重要性分1.主表即主要會計報表，是指所提供的會計信息比較全面、完整，能根本滿足各種信息需求者的不同要求的會計報表?，F(xiàn)行的主表主要有三張，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流表。2.附表即從屬報表，是指對主表中不能或難以詳細反映的一些重要信息所做的補充闡明的報表?，F(xiàn)行的附表主要有：利潤分配表和分部報表，是利潤表的附表；應交增值稅明細表和資產(chǎn)減值預備明細表，是資產(chǎn)負債表的附表。〔四〕按編制與報送的時間不同分1.月份報表如資產(chǎn)負債表、利潤表、應交增值稅明細表，普通要按月編制。2.季度報表季報除了包括月報以外，還需編報一些比較次要的會計報表?，F(xiàn)行制度對哪些報表需編季報未做規(guī)定，由有關部門自行決議。3.年度報表年報包括一切的會計報表，用來全面反映企業(yè)財務、成本、成果等方案情況和結果?！参濉嘲淳巿髥挝徊煌?.基層會計報表由獨立核算的基層單位編制的會計報表，是用以反映本單位財務情況和運營成果的報表。2.合并會計報表是指由總公司或集團性公司所屬獨立核算的企業(yè)單位的會計報表與公司本身的會計報表合并匯總編制的會計報表。3.匯總會計報表是指上級和管部門將本身的會計報表與其所屬單位報送的基層報表匯部編制而成的會計報表。二、編制會計報表的根本要求

〔一〕數(shù)字真實〔二〕內(nèi)容完好〔三〕闡明清楚〔四〕報送及時第三節(jié)資產(chǎn)負債表的編制一、資產(chǎn)負債表的意義〔一〕概念資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負債和一切者權益及其構成情況的會計報表。資產(chǎn)負債表根據(jù)“資產(chǎn)=負債+一切者權益〞的會計恒等式設置和編制。資產(chǎn)負債表是一種靜態(tài)報表?！捕尘幹瀑Y產(chǎn)負債表的作用1、可以掌握企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況；2、可據(jù)以了解投資者和債務人的權益；3、可據(jù)以分析企業(yè)的償債才干和資產(chǎn)營運情況?！捕迟Y產(chǎn)負債表的內(nèi)容1、資產(chǎn)負債表根本內(nèi)容分為資產(chǎn)、負債和一切者權益三類工程。2、資產(chǎn)類工程以能否改動和變現(xiàn)速度的快慢作為工程陳列規(guī)范。按照流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)進展分類并分項列示?！?〕流動資產(chǎn)工程：包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應收票據(jù)、預付帳款、其他應收款、存貨等；〔2〕非流動資產(chǎn)工程：包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。3、負債類工程以歸還期限的長短作為工程陳列規(guī)范。按照流動負債、長期負債進展分類并分項列示?！?〕流動負債工程：短期借款、應付票據(jù)、應付帳款、預付帳款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等；〔2〕長期負債工程：長期借款、應付債券、長期應付款等。4、一切者權益類工程以其永久性程度的高低作為工程陳列規(guī)范。普通按照實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等工程分別列示。5、資產(chǎn)負債表的補充資料部分，列示和闡明資產(chǎn)負債表中有關重要工程的明細資料以及其他有助于了解和分析資產(chǎn)負債表的事項。〔二〕資產(chǎn)負債表的構造

資產(chǎn)負債表的構造分為賬戶式和報告式。1.賬戶式資產(chǎn)負債表是將資產(chǎn)負債表分為左方和右方，左方列顯示資產(chǎn)各工程，右方列示負債和一切者權益各工程，資產(chǎn)各工程的合計等于負債和一切者權益各工程的合計。經(jīng)過賬戶式資產(chǎn)負債表，反映資產(chǎn)、負債和一切者權益之間的內(nèi)在關系，并到達左方和右方平衡。其格式如下表所示。

資產(chǎn)負債表〔賬戶式〕資產(chǎn)行次金額負債及所有者權益行次金額流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負債長期負債負債合計實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計資產(chǎn)總計負債與所有者權益總計2.報告式資產(chǎn)負債表是將資產(chǎn)負債表的工程自上而下陳列，首先列示資產(chǎn)的數(shù)額，然后列示負債的數(shù)額，最后再列示一切者權益的數(shù)額。其格式如下表所示。資產(chǎn)負債表〔報告式〕資產(chǎn)流動資產(chǎn)××××長期資產(chǎn)××××固定資產(chǎn)××××無形資產(chǎn)××××其他資產(chǎn)××××資產(chǎn)合計××××負債流動負債××××長期負債××××負債合計×××××所有者權益實收資本××××資本公積××××盈余公積××××未分配利潤××××所有者權益合計××××三、資產(chǎn)負債表的編制方法〔一〕直接根據(jù)總分類賬戶的期末余額填列如“短期借款〞工程，根據(jù)“短期借款〞總分類賬戶期末余額直接填列；“固定資產(chǎn)原價〞工程，根據(jù)“固定資產(chǎn)〞總分類賬戶期末余額直接填列，等等?！捕掣鶕?jù)明細分類賬戶的期末余額填列如“預收賬款〞工程，根據(jù)“應收賬款〞和“預收賬款〞總分類賬所屬各明細分類賬戶的期末貸方余額填列。另外，還有“應付賬款〞和“預付賬款〞等工程的填列。例題A公司2002年12月31日有關賬戶的期末余額如下：應收賬款—甲15000元〔借〕應付賬款—A30000元〔貸〕預收賬款—丙20000元〔貸〕預付賬款—C10000元〔借〕預收賬款—丁13000元〔借〕預付賬款—D18000元〔貸〕預提費用—利息40000元〔貸〕待攤費用—租金15000元〔借〕預提費用—修繕費20000元〔借〕要求：計算資產(chǎn)負債表上以下工程的金額〔列示計算過程〕：〔1〕“應收賬款〞工程〔2〕“應付賬款〞工程〔3〕“預收賬款〞工程〔4〕“預付賬款〞工程〔5〕“待攤費用〞工程〔6〕“預提費用〞工程〔三〕根據(jù)幾個總分類賬戶的期末余額合計數(shù)填列如“貸幣資金〞工程，根據(jù)“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞賬戶的期末余額的合計數(shù)填列。〔四〕依總分類賬戶和明細分類賬戶的期末余額分析計算填列資產(chǎn)負債表上某些工程不能根據(jù)有關總賬的期末余額直接或計算填列，也不能根據(jù)有關賬戶所屬相關明細賬的期末余額填列，需求根據(jù)總賬和明細賬余額分析計算填列，如“長期借款〞、“應付債券〞、“長期應付款〞等工程，應根據(jù)各總賬期末余額扣除各總賬所屬明細賬中一年內(nèi)到期的長期負債部分分析計算填列。例題某企業(yè)2003年10月31日部分帳戶期末余額如下：現(xiàn)金980元銀行存款190780元原資料500元庫存商品80250元低值易耗品8400元包裝物9320元長期債務投資450000元〔借〕，其中一年內(nèi)到期的有250000元。[要求]請根據(jù)上述資料計算資產(chǎn)負債表中“貨幣資金〞、“存貨〞和“長期債務投資〞工程〔五〕根據(jù)有關資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列如“短期投資〞工程，根據(jù)“短期投資〞科目的期末余額減去“短期投資跌價預備〞科目的期末余額后的金額填列，如應收帳款凈額、固定資產(chǎn)凈值等?！擦掣鶕?jù)總分類賬戶有關賬戶余額相減后的差額填列。如：未分配利潤工程，應根據(jù)“本年利潤〞賬戶貸方期末余額減去“利潤分配〞賬戶借方期末余額后的差額填列。如：本年利潤58950元利潤分配36490元，計算“未分配利潤〞工程的金額

第四節(jié)利潤表的編制

一、利潤表的意義〔一〕概念利潤表是反映單位在一定會計期間的運營成果情況的會計報表。〔二〕實際根據(jù)利潤表根據(jù)“營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額〞的計算公式為根底?！踩匙饔?、了解企業(yè)利潤構成情況，據(jù)以分析企業(yè)運營目的及利潤方案的執(zhí)行結果，分析企業(yè)利潤增減變動的緣由。2、分析評價企業(yè)的獲利才干，預測企業(yè)未來的盈利趨勢。二、構造〔一〕格式1、多步式報表構造〔1〕以利潤計算公式為根底〔2〕突出了報表中各層次的配比關系〔3〕分為本月數(shù)和本月累計數(shù)2、單步式報表構造多步式項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入1減:主營業(yè)務成本4主營業(yè)務稅金及附加5二、主營業(yè)務利潤10加：其他業(yè)務利潤11減：營業(yè)費用14管理費用15財務費用16三、營業(yè)利潤18加：投資收益19營業(yè)外收入22補貼收入23減：營業(yè)外支出25四、利潤總額27減：所得稅28五、凈利潤30〔二〕詳細構造1、第一部分：提供主營業(yè)務利潤構成2、第二部分：提供營業(yè)利潤構成3、第三部分：提供利潤總額構成4、第三部分：提供凈利潤構成三、利潤表的編制方法〔一〕“本月數(shù)〞的編制方法1、據(jù)有關賬戶的發(fā)生額分析填列。普通包括如下工程：“主營業(yè)務收入〞、“主營業(yè)務本錢〞、“主營業(yè)務稅金及附加〞、“營業(yè)費用〞、“管理費用〞、“財務費用〞、“補貼收入〞、“營業(yè)外收入〞、“營業(yè)外支出〞、“所得稅〞。2、據(jù)有關賬戶的發(fā)生額分析計算填列。普通包括如下工程：“其他業(yè)務利潤〞和“投資收益〞。3、據(jù)表中相應工程計算填列。普通包括如下工程：“主營業(yè)務利潤〞、“營業(yè)利潤〞、“利潤總額〞、“凈利潤〞?！捕场氨灸昀塾嫈?shù)〞的編制方法。據(jù)上月利潤表“本年累計數(shù)〞加上本月利潤表“本月數(shù)〞之和填列?，F(xiàn)金流量表第五節(jié)一、現(xiàn)金流量表的作用1、了解企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的緣由。２、了解企業(yè)的償債才干和支付一切者投資報酬的才干。３、分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的才干，預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。４、分析企業(yè)投資和理財活動對運營成果和財務情況的影響。５、了解企業(yè)不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動的信息。二、現(xiàn)金流量的編制根底現(xiàn)金概念現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和現(xiàn)金等價物。1、庫存現(xiàn)金：與“現(xiàn)金〞賬戶的內(nèi)容一致。2、銀行存款：與“銀行存款〞賬戶的內(nèi)容根本一致。3、其他貨幣資金：企業(yè)存在銀行有特定用途的資金。4、

現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。通常是指購買在3個月或更短時間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)讓成現(xiàn)金的投資。

現(xiàn)金流量的概念現(xiàn)金流量，指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，是某一期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。是衡量企業(yè)運營情況能否良好的重要目的。影響現(xiàn)金流量的要素影響現(xiàn)金流量的要素有運營活動、投資活動和籌資活動。但不是一切的運營業(yè)務都影響現(xiàn)金流量?！玻薄超F(xiàn)金各工程之間的增減變動，不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動?！玻病撤乾F(xiàn)金各工程之間的增減變動，也不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。〔３〕現(xiàn)金各工程與非現(xiàn)金各工程之間增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量的分類運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量運營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的一切買賣和事項。運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)經(jīng)過運用所擁有的資產(chǎn)本身發(fā)明的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關的現(xiàn)金流量。

〔處置固定資產(chǎn)凈收益或凈損失不是實踐的現(xiàn)金流入或流出，雖其構成凈利潤的一部分，但不屬于運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〕作用：分析企業(yè)在動用企業(yè)外部籌得資金的情況下，經(jīng)過本身的運營活動獲得現(xiàn)金流量的才干；分析企業(yè)運營活動對現(xiàn)金流量凈額的影響程度。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括獲得或收回權益性證券的投資、購買或收回債券投資、購建和處置固定資產(chǎn)、獲得或處置無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。但不包括作為現(xiàn)金等價物的投資。作用：分析企業(yè)經(jīng)過投資獲取現(xiàn)金流量的才干，分析投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指點致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收權益性資本、發(fā)行債券、借入資金、支付投資報酬〔如股利〕、歸還債務等等。作用：分析企業(yè)籌資的才干，分析籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。

三、現(xiàn)金流量表的構造和內(nèi)容項目行次金額一、運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金１

收到的稅費返還３

收到的其他與運營活動有關的現(xiàn)金８

現(xiàn)金流入小計９

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金１０

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金１２

支付的各項稅費１３

支付的其他與運營活有關的現(xiàn)金１８

現(xiàn)金流出小計２０

運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額２１

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資所收到的現(xiàn)金２２

獲得投資收益所收到的現(xiàn)金２３

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額２５

收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金２８

現(xiàn)金流入小計２９

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金３０

投資所支付的現(xiàn)金３１

支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金３５

現(xiàn)金流出小計３６

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額３７

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資所收到的現(xiàn)金３８

借款所收到的現(xiàn)金４０

收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金４３

現(xiàn)金流入小計４４

歸還債務所支付的現(xiàn)金４５

分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金４６

支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金５２

現(xiàn)金流出小計５３

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額５４

四、匯率變動對現(xiàn)金的影響５５

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額５６

現(xiàn)金流量表會企03表編制單位