第五章會計準則比較

第五章會計準那么的比較第一節(jié)我國詳細會計準那么中國會計準那么體系根本會計準那么詳細會計準那么及其運用指南詳細會計準那么解釋公告財務報告目的和會計信息質量會計核算根本前提和普通原那么會計要素定義及其確認和計量財務報告和財務報表普通業(yè)務準那么財務報告準那么特殊行業(yè)準那么特殊業(yè)務準那么1、<企業(yè)會計準那么第1號——存貨>2、<企業(yè)會計準那么第2號——長期股權投資>3、<企業(yè)會計準那么第3號——投資性房地產>4、<企業(yè)會計準那么第4號——固定資產>5、<企業(yè)會計準那么第5號——生物資產>6、<企業(yè)會計準那么第6號——無形資產>7、<企業(yè)會計準那么第7號——非貨幣性資產交換>8、<企業(yè)會計準那么第8號——資產減值>9、<企業(yè)會計準那么第9號——職工薪酬>10、<企業(yè)會計準那么第10號——企業(yè)年金>11、<企業(yè)會計準那么第11號——股份支付>12、<企業(yè)會計準那么第12號——債務重組>13、<企業(yè)會計準那么第13號——或有事項>14、<企業(yè)會計準那么第14號——收入>15、<企業(yè)會計準那么第15號——建造合同>16、<企業(yè)會計準那么第16號——政府補助>17、<企業(yè)會計準那么第17號——借款費用>18、<企業(yè)會計準那么第18號——所得稅>19、<企業(yè)會計準那么第19號——外幣折算>20、<企業(yè)會計準那么第20號——企業(yè)合并>21、<企業(yè)會計準那么第21號——租賃>22、<企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量>23、<企業(yè)會計準那么第23號——金融資產轉移>24、<企業(yè)會計準那么第24號——套期保值>25、<企業(yè)會計準那么第25號——原保險合同>26、<企業(yè)會計準那么第26號——再保險合同>27、<企業(yè)會計準那么第27號——石油、天然氣開采>28、<企業(yè)會計準那么第28號——會計政策、會計估計變卦和過失更正>29、<企業(yè)會計準那么第29號——資產負債表日后事項>30、<企業(yè)會計準那么第30號——財務報表列報>31、<企業(yè)會計準那么第31號——現(xiàn)金流量表>32、<企業(yè)會計準那么第32號——中期財務報告>33、<企業(yè)會計準那么第33號——合并財務報表>34、<企業(yè)會計準那么第34號——每股收益>35、<企業(yè)會計準那么第35號——分部報告>36、<企業(yè)會計準那么第36號——關聯(lián)方披露>37、<企業(yè)會計準那么第37號——金融工具列報>38、<企業(yè)會計準那么第38號——初次執(zhí)行企業(yè)會計準那么>一、CAS與IAS/IFRS的極小差別1、關聯(lián)方關系及其買賣披露

國家AB控股CAS以為A和B不屬于關聯(lián)方；而IAS規(guī)定是關聯(lián)方。2、長期資產減值預備的轉回CAS：長期資產計提減值后，不允許轉回。而流動資產可以；IAS：長期資產減值允許轉回，有條件；FAS：長期資產減值不允許轉回。二、CAS與IAS/IFRS不同但不構成差別1、同一控制下的企業(yè)合并IAS把這種合并排除在外，而我國目前產權買賣市場還不成熟，公允價值難以獲得，而且在實踐任務中出現(xiàn)的絕大部分合并實例是同一控制下的合并，如企業(yè)集團內部的企業(yè)合并，以及同一一切者控制下的企業(yè)合并等，因此我國在充分思索以上情況的根底上，將同一控制下的企業(yè)合并也納入了合并準那么的范圍內。2、公允價值的計量3、持有待售的非流動資產和終止運營CAS無這個準那么，但在CAS4、CAS30中涉及；IAS有專門的準那么。4、退休福利CAS設定提存方案；IAS設定提存方案和設定受害方案。三、CAS在某些方面比IAS做出了更合理的安排1、金融方面：CAS22、23、24與IAS39對應，保險方面CAS25、26與IFRS4對應，CAS的規(guī)定更詳盡更系統(tǒng)。

2、構造不同CAS根本準那么十部分：總那么、會計信息質量要求、資產、負債、一切者權益、收入、費用、利潤、財務會計報告、附那么；IAS框架九部分：前言、引言、財務報表的目的、根本假設、財務報表的質量特征、財務報表的要素、要素確實認、要素的計量、資本和資本保全的概念。3、會計根本假設4、會計信息的質量特征5、會計要素6、計量屬性第二節(jié)存貨準那么一、我國存貨新舊準那么的比較〔一〕準那么的整體構造方面舊存貨準那么由引言、定義、確認、初始計量、發(fā)出存貨本錢確實定、期末計量、存貨本錢結轉、披露、銜接和附那么共十個部分組成；新存貨準那么由總那么、確認、計量和披露共四個部分組成。〔二〕準那么的適用范圍方面舊存貨準那么規(guī)定：本準那么不涉及：〔1〕因建造合同而構成的在建工程；〔2〕農業(yè)企業(yè)收獲的農產品和采掘企業(yè)開采的礦產品；〔3〕家畜等與農業(yè)活動有關的生物資產；〔4〕企業(yè)合并中獲得的存貨的初始計量。新存貨準那么規(guī)定：耗費性生物資產，適用<企業(yè)會計準那么第5號———生物資產>；經過建造合同歸集的存貨本錢，適用<企業(yè)會計準那么第15號———建造合同>。相比之下，新存貨準那么的適用范圍更廣。〔三〕存貨采購本錢方面新存貨準那么規(guī)定：存貨的采購本錢，包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用。舊存貨準那么除了此項規(guī)定外，為了與原執(zhí)行的<商品流通企業(yè)會計制度>銜接，還對商品流通企業(yè)的存貨的采購本錢單獨作出了闡明性的規(guī)定：商品流通企業(yè)存貨的采購本錢包括采購價錢、進口關稅和其他稅金等。新存貨準那么取消了這項規(guī)定。同時在第三章第九條“不計入存貨本錢〞的工程內刪除了舊存貨準那么中有關“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、倉儲費等費用〞的內容。〔四〕存貨的加工本錢方面舊存貨準那么對存貨加工本錢確實定，列舉了可選用的制造費用分配的方法和聯(lián)產品加工本錢可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產品加工本錢的分配方法。新存貨準那么僅提出“企業(yè)該當根據(jù)制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法〞、“在同一消費過程中，同時消費兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工本錢不能直接區(qū)分的，其加工本錢該當按照合理的方法在各種產品之間進展分配〞，并沒有對制造費用分配等方法進展列舉。〔五〕存貨本錢中的借款費用方面新存貨準那么第三章第十條明確規(guī)定：“應計入存貨本錢的借款費用，按照<企業(yè)會計準那么第17號———借款費用>處置。〞即借款費用資本化的范圍將擴展到某些存貨工程中。因舊借款費用準那么中僅規(guī)定用于固定資產的借款費用可以資本化，所以舊存貨準那么不涉及存貨本錢中的借款費用問題。也就是那些需求相當長時間才可以到達可銷售形狀的存貨〔如造船廠的船舶〕。舉例：甲造船廠2021年6月簽署一項買賣合同，為乙企業(yè)建造一項大型船舶，建立期一年半。甲在2021年7月1日開場開工，并開場采購與該消費有關的資料。由于該工程金額較大，耗時較長，甲企業(yè)自有資金有限，故2021年7月1號甲向某銀行進展專門借款1000萬，借款期限為2021.7.1—2021.12.31，利率12%，按季還息。問：該專門借款的利息費用每月該如何入賬？借：消費本錢—×船舶100000貸：應付利息100000〔六〕投資者投入的存貨本錢確實定方面舊存貨準那么規(guī)定：投資者投入的存貨的本錢，該當按照投資各方確認的價值確定。新存貨準那么規(guī)定：投資者投入的存貨的本錢，該當按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。強調了公允價值的運用。但新存貨準那么亦未詳細規(guī)定如投資合同或協(xié)議商定價值不公允的情況下，存貨的價值應如何確定。舉例：某企業(yè)接受投資者投入的一項存貨，該存貨的公允價值為250000元，雙方協(xié)議商定的存貨的價值為220000元，問：該企業(yè)如何確認存貨的入賬本錢？如何做出會計分錄？借：庫存商品250000貸：實收資本220000資本公積30000〔七〕接受捐贈及盤盈的存貨本錢確定方面舊存貨準那么專門規(guī)定了接受捐贈及盤盈存貨的本錢確定方法，而新存貨準那么刪除了此項規(guī)定，其緣由與新準那么體系對公允價值的重新運用有關，即接受捐贈及盤盈存貨的本錢可以相關存貨的公允價值加上相關的稅費確定，故不需作專門規(guī)定?！舶恕嘲l(fā)出存貨計價方面舊存貨準那么對發(fā)出存貨本錢確實定采用不完全列舉的方式，規(guī)定：企業(yè)該當根據(jù)各類存貨的實踐情況，確定發(fā)出存貨的實踐本錢，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、挪動平均法和后進先出法等〞。新存貨準那么規(guī)定：企業(yè)該當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實踐本錢〞。即新存貨準那么所列存貨發(fā)出本錢確實定方法僅包括：先進先出法、加權平均法和個別計價法三種，取消了挪動平均法和后進先出法，并將“個別計價法〞的位置調整到最后。一是確定發(fā)出存貨實踐本錢的挪動平均法和后進先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉情況；二是為了與國際會計準那么進一步趨同?！簿拧车椭狄缀钠泛桶b物的攤銷方法方面舊存貨準那么對低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不完全列舉的方法規(guī)定，“企業(yè)該當采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進展攤銷，計入本錢費用?？蛇x用的方法有一次轉銷法、五五攤銷法等〞。新存貨準那么第三章第二十條規(guī)定：“企業(yè)該當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進展攤銷，計入相關資產的本錢或者當期損益〞。即將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉銷法和五五攤銷法兩種。舉例：某企業(yè)消費車間領用10套工具〔低值易耗品〕，每套工具的本錢600元，該企業(yè)對低值易耗品采用一次轉銷法核算。問：該企業(yè)如何針對這10套工具作出賬務處置？借：制造費用6000貸：低值易耗品6000舉例：某企業(yè)消費車間領用10套工具〔低值易耗品〕，每套工具的本錢600元，該企業(yè)對低值易耗品采用五五攤銷法核算。運用5個月后，有3套工具毀損并報廢，殘料入庫100元。問：該企業(yè)如何針對這10套工具進展賬務處置？〔1〕領用時：借：低值易耗品—在用6000貸：低值易耗品—在庫6000借：制造費用3000貸：低值易耗品—攤銷3000〔2〕3套報廢時：借：制造費用900貸：低值易耗品—攤銷900借：原資料100貸：制造費用100借：低值易耗品—攤銷1800貸：低值易耗品—在用1800〔3〕7套仍在運用，待其報廢時：借：制造費用2100貸：低值易耗品—攤銷2100

借：低值易耗品—攤銷4200貸：低值易耗品—在用4200〔十〕盤虧或毀損存貨的損失方面舊存貨準那么規(guī)定：盤虧或毀損的存貨所呵斥的損失，該當在發(fā)生的當期計入損益。新存貨準那么規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，該當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨本錢扣減累計跌價預備后的金額。存貨盤虧呵斥的損失，該當計入當期損益?！彩弧炒尕浀呐斗矫嬖谂f存貨準那么根底上，新存貨準那么取消了企業(yè)該當披露“存貨獲得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法〞和“當期確以為費用的存貨本錢，如主營業(yè)務本錢等〞的規(guī)定。除此之外，由于新存貨準那么取消了確定發(fā)出存貨本錢的挪動平均法和后進先出法，因此亦相應取消了舊存貨準那么中要求披露“采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的本錢與采用先進先出法、加權平均法或挪動平均法確定的發(fā)出存貨的本錢的差別〞的規(guī)定。二、我國存貨準那么與IAS2的比較〔一〕在準那么適用范圍方面IAS2明確將金融工具排除在外，同時還明確規(guī)定其不適用于收獲時的農產品。我國存貨準那么僅規(guī)定因建造合同構成的存貨適用<企業(yè)會計準那么第15號——建造合同>，與農業(yè)消費有關的生物資產適用<企業(yè)會計準那么第5號——生物資產>，沒有涉及金融工具?！捕吃诖尕洿_認方面IAS2和我國存貨準那么都對存貨的概念做了界定，二者所下定義根本一樣。但IAS2沒有明確規(guī)定存貨確實認條件。我國存貨準那么規(guī)定，存貨同時滿足以下條件才干予以確認：該存貨包含的經濟利益很能夠流入企業(yè)；該存貨的本錢可以可靠計量?！踩吃诖尕浻嬃糠矫?、可變現(xiàn)凈值IAS2和我國存貨準那么都規(guī)定應以本錢與可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者計量。但是二者關于存貨本錢和可變現(xiàn)凈值的界定并不完全一致。IAS2規(guī)定，“可變現(xiàn)凈值是指在正常運營過程中，以估計售價減去估計完工本錢及銷售所必需的估計費用后的價值〞。而我國存貨準那么規(guī)定可變現(xiàn)凈值確實定還要扣除相關的稅費。舉例：某企業(yè)的存貨中包括三種產品，相關資料如下表所示。根據(jù)IAS2的規(guī)定，存貨在資產負債表上應以何價值列示？存貨原始成本可變現(xiàn)凈值A1012B1115C129總計33362、存貨本錢對于存貨本錢確實定，二者都規(guī)定包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。IAS2對于加工本錢的間接費用區(qū)分了變動間接費用和固定間接費用，并規(guī)定了不同間接費用的分配根底。我國存貨準那么沒有對間接費用作這樣的區(qū)分，僅指出企業(yè)該當根據(jù)制造費用的性質合理地選擇制造費用的分配方法。3、投資者投入的存貨本錢對于投資者投入的存貨的本錢，該當按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。同時我國存貨準那么還就低值易耗品和包裝物的攤銷、存貨毀損和盤虧的會計處置作了規(guī)定。IAS2沒有涉及這樣的規(guī)定。練習：根據(jù)國際會計準那么關于先進先出法和加權平均法的計算。知某企業(yè)關于X存貨的記錄如下表所示。

項目購入/銷售（單位）庫存存貨（單位）單位成本（美元）總成本（美元）2004.1.1庫存4040124802004.1.31購買5090157502004.2.18銷售30602004.3.1購買2080183602004.3.20銷售15652004.3.31庫存65某企業(yè)關于X存貨的記錄要求：分別根據(jù)先進先出法和加權平均本錢法確定2004年3月31日存貨的本錢。第三節(jié)固定資產準那么一、我國固定資產新舊準那么的比較〔一〕固定資產概念方面的差別舊準那么從運用用途、運用期限、單位價值上對固定資產定義；新準那么僅從運用用途、運用壽命兩方面對固定資產定義。在運用期限上，新準那么引入了“運用壽命超越一個會計年度〞的說法，比舊準那么“運用年限超越一年〞的說法更為妥當。另外，新準那么規(guī)定，作為投資性房地產的建筑物，適用CAS3投資性房地產。〔二〕固定資產初始計量方面的差別1、舊準那么沒有涉及對“購買價款超越正常信譽條件延期支付〞的固定資產的計量，而新準那么指出：“購買固定資產的價款超越正常信譽條件延期支付，本質上具有融資性質的，固定資產的本錢以購買價款的現(xiàn)值為根底確定。實踐支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照CAS17借款費用應予資本化的以外，該當在信譽期間內計入當期損益。〞舉例：20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽署一項購貨合同，甲從乙購入一臺需求安裝的特大型設備。合同商定，甲采用分期付款方式支付價款。該設備價款合計900萬元〔不思索增值稅〕，在20×7年至2×11年的5年內每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當年6月30日和12月31日。20×7年12月31日，設備到達預定可運用形狀，發(fā)生安裝費398530.6元，已用銀行存款付訖。假定甲適用的6個月折現(xiàn)率為10%。問：該設備的入賬價值？？如何作出有關的會計分錄？〔1〕購買價款的現(xiàn)值為：900000×〔P/A,10%,10〕=900000×6.1446=5530140〔2〕20×7年1月1日甲公司的賬務處置為：借：在建工程5530140未確認融資費用3469860貸：長期應付款9000000〔3〕20×7年1月1日至20×7年12月31日為設備的安裝期間，未確認融資費用的分攤符合資本化條件，計入固定資產本錢。20×7年6月30日甲的賬務處置：借：在建工程553014貸：未確認融資費用553014借：長期應付款900000貸：銀行存款90000020×7年12月31日甲的賬務處置：借：在建工程518315.40貸：未確認融資費用518315.40借：長期應付款900000貸：銀行存款900000借：在建工程398530.6貸：銀行存款398530.6借：固定資產7000000貸：在建工程700000020×8年1月1日至2×11年12月31日，該設備曾經到達預定可運用形狀，未確認融資費用的分攤不再符合資本化條件，應計入當期損益。20×8年6月30日甲的賬務處置：借：財務費用480146.94借：長期應付款900000貸：未確認融資費用480146.94貸：銀行存款900000以后期間的賬務處置與此一樣。2、新舊準那么關于“非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃獲得的固定資產的本錢，該當分別按照<非貨幣性資產交換>、<債務重組>和<租賃>確定〞的規(guī)定一樣，但由于<非貨幣性資產交換>、<債務重組>和<租賃>三準那么和舊準那么相比，發(fā)生了較大變化，故而在固定資產的計量方面出入也很大。3、新準那么對企業(yè)合并獲得的固定資產的計量按照CAS20企業(yè)合并確定。而舊準那么指出“本準那么不涉及企業(yè)合并中獲得的固定資產的初始計量〞。4、新準那么規(guī)定，確定固定資產本錢時，該當思索估計棄置費用要素，而舊準那么沒有涉及。通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等商定，企業(yè)承當?shù)沫h(huán)境維護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設備等的棄置和恢復環(huán)境義務。舉例：甲公司經國家同意20×7年1月1日建造完成核電站核反響堆并交付運用，建造本錢為2500000萬元，估計運用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反響堆會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產生一定的影響，企業(yè)應在該項設備運用期滿后將其撤除，并對呵斥的污染進展整治，估計發(fā)生棄置費用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。問：該固定資產的入賬價值為多少？固定資產本錢=2500000+250000×〔P/F，10%，40〕=2505525〔萬元〕〔三〕固定資產后續(xù)計量方面的差別1、在折舊方面新準那么未對獲得的固定資產從何時開場計提折舊進展規(guī)定，只規(guī)定固定資產該當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產的本錢或者當期損益。舊準那么規(guī)定：固定資產該當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關資產的本錢或當期費用。企業(yè)在實踐計提固定資產折舊時，當月添加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停頓計提折舊。2、在后續(xù)支出方面新準那么規(guī)定：“與固定資產有關的后續(xù)支出，符合本準那么第四條規(guī)定確實認條件的，該當計入固定資產本錢；不符合本準那么第四條規(guī)定確實認條件的，該當在發(fā)生時計入當期損益。〞另外，將發(fā)生的固定資產后續(xù)支出計入固定資產本錢的，該當終止確認被交換部分的賬面價值。舊準那么規(guī)定：與固定資產有關的后續(xù)支出，假設使能夠流入企業(yè)的經濟利益超越了原先的估計，如延伸了固定資產的運用壽命，或者使產質量量本質性提高，或者使產品本錢本質性降低，那么該當計入固定資產賬面價值，其增計金額不應超越該固定資產的可收回金額。舉例：某航空公司20×0年12月購入一架飛機，總計破費8000萬元〔含發(fā)動機〕，發(fā)動機當時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產進展核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程添加。為延伸飛機的空中飛行時間，公司決議改換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用51000元。假定飛機的年折舊率3%，不思索相關稅費的影響，公司的賬務處置如何？〔1〕20×9年初飛機的累計折舊為：80000000×3%×8=19200000〔元〕20×9年初飛機的賬面價值為：80000000-19200000=60800000〔元〕借：在建工程60800000累計折舊19200000貸：固定資產80000000〔2〕安裝新發(fā)動機借：在建工程7051000貸：工程物資7000000銀行存款51000〔3〕20×9年初老發(fā)動機的賬面價值為：5000000-5000000×3%×8=3800000〔元〕終止確認老發(fā)動機的賬面價值。假定無殘值。借：營業(yè)外支出3800000貸：在建工程3800000〔4〕發(fā)動機安裝終了，投入運用。固定資產的入賬價值為：60800000+7051000-3800000=64051000〔元〕借：固定資產64051000貸：在建工程640510003、在減值預備的計提方面新準那么規(guī)定，固定資產的減值該當按照CAS8<資產減值>處置。但CAS8明確規(guī)定：“可收回金額的計量結果闡明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，該當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確以為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值預備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。〞舊準那么規(guī)定：假設有跡象闡明以前期間據(jù)以計提固定資產減值的各種要素發(fā)生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，那么以前期間已計提的減值損失該當轉回，但轉回的金額不應超越原已計提的固定資產減值預備。

〔四〕固定資產處置方面的差別新準那么規(guī)定了固定資產終止確認的條件：該固定資產處于處置形狀或該固定資產預期經過運用或處置不能產生經濟利益。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產，該當對其估計凈殘值進展調整。而舊準那么不涉及這方面的規(guī)定。

〔五〕固定資產披露方面的差別舊準那么規(guī)定對已承諾將為購買固定資產支付的金額、暫時閑置的固定資產賬面價值、已提足折舊仍繼續(xù)運用的固定資產賬面價值、已退廢和預備處置的固定資產賬面價值進展披露，新準那么對此未做要求。二、我國固定資產準那么與IAS16的比較〔一〕在適用范圍方面IAS16規(guī)定“按照IFRS5<持有待售的非流動資產和終止運營>被劃分為持有待售的不動產、廠場和設備不適用該準那么〞。CAS4<固定資產>沒有排除持有待售的固定資產，而且對其處置方法進展了規(guī)定。IAS16還規(guī)定，“其他準那么能夠要求采用不同于本準那么的方法來確認不動產、廠場和設備工程。在這種情況下，這些資產的其他方面〔包括折舊〕均應按本準那么的要求進展會計處置〞。另外，對于正處于建造或開發(fā)過程、預備作為獎勵運用的投資性房地產，尚未滿足IAS40<投資性房地產>中不動產定義的，也適用本準那么。我國CAS4<固定資產>中沒有相關的規(guī)定。〔二〕在確認方面CAS4<固定資產>規(guī)定：“固定資產的各組成部分具有不同運用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，該當分別將各組成部分確以為單項固定資產。〞IAS16在確認方面沒有這樣的規(guī)定，但在計提折舊的第43和44段規(guī)定，假設不動產、廠場和設備工程每個部件的本錢與該工程總本錢相比是艱苦的，主體應將初始確認金額分攤至各個重要部件，并單獨計提折舊。可見，二者的規(guī)定明顯不同，我國要求確以為單項資產，IAS16僅要求單獨計提折舊；而且區(qū)分的規(guī)范也不一樣。〔三〕在初始計量方面1、CAS4分別就不同方式獲得的固定資產的本錢確實定作了規(guī)定，就外購固定資產本錢來看，與IAS16所作的規(guī)定根本一致。但是CAS4規(guī)定：“以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，該當按照各項固定資產公允價值比例對總本錢進展分配，分別確定各項固定資產的本錢。〞“投資者投入固定資產的本錢，該當按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。〞IAS16沒有這樣的規(guī)定。舉例：某企業(yè)接受投資者投入的一項固定資產，其公允價值為300000元，雙方協(xié)議商定的固定資產的價值為250000元，問：該企業(yè)如何確認固定資產的入賬本錢？如何做出會計分錄？〔不思索相關稅費〕借：固定資產300000貸：實收資本250000資本公積300002、CAS4規(guī)定，企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃獲得的固定資產的本錢，應分別按照<企業(yè)合并>、<非貨幣性資產交換>、<債務重組>和<租賃>確定，但是該準那么本身并未作出進一步的闡明。IAS16對相關的規(guī)定相對詳細一些。〔四〕在后續(xù)計量方面這是IAS16與CAS4差別最大的地方：1、會計政策選擇方面CAS4對固定資產只允許采用本錢方式；IAS16對不動產、廠場和設備可以采用本錢方式和重估價方式。2、計提折舊方面CAS4對固定資產該當按月計提折舊；IAS16沒有這樣的規(guī)定?！参濉吃谔幹梅矫鍵AS16與CAS4關于固定資產終止確認的認定完全一致。但是對于終止確認產生的利得或損失確實定有些不同。CAS4規(guī)定：企業(yè)出賣、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，該當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產盤虧呵斥的損失，該當計入當期損益。IAS16規(guī)定：不動產、廠場和設備工程的終止確認產生的利得和損失，應根據(jù)處置凈收入〔假設有的話〕和該工程賬面金額之間的差額確定。沒有涉及稅費的問題?！擦吃谂斗矫鍵AS16和CAS4在披露方面存在非常大的差別。IAS16除了要求企業(yè)披露根本信息外，還要求披露重估產生的增值或減值等信息。CAS4沒有這方面的規(guī)定。IAS16運用舉例：例：知一項資產的本錢為12000美圓，運用壽命為4年，估計殘值為2000美圓，試采用年限平均法計算每年的折舊費用。每年的折舊費用=〔12000-2000〕/4=2500(美圓)例：繼續(xù)運用上例中的數(shù)據(jù)資料，確定年數(shù)總和法下每年應計提的折舊。年數(shù)總和=4+3+2+1=10應提折舊額=12000-2000=10000〔美圓〕第1年的折舊費用=10000×4/10=4000〔美圓〕第2年的折舊費用=10000×3/10=3000〔美圓〕第3年的折舊費用=10000×2/10=2000〔美圓〕第4年的折舊費用=10000×1/10=1000〔美圓〕第四節(jié)資產減值一、我國資產減值準那么的開展歷程2開展階段1998年，對應收賬款、短期投資、存貨、長期投資計提減值預備；2000年12月公布的<企業(yè)會計制度>中，由四項擴展到八項。完善階段2006年2月15日公布的<企業(yè)會計準那么第8號——資產減值>。31萌芽階段1993年，只對應收賬款一項計提減值預備，即壞賬預備。二、〔一〕準那么適用范圍的變化應收賬款存貨委托貸款短期投資長期投資固定資產無形資產在建工程舊準那么適用范圍對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)長期股權投資固定資產無形資產采用本錢方式后續(xù)計量的投資性房地產消費性生物資產商譽探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設備新準那么適用范圍變化及其意義1、新增對投資性房地產、生物資產、商譽、石油天然氣相關資產的減值預備。2、適用“資產減值準那么〞的主要是長期資產，短期資產適用于各自相關的準那么。這樣做一方面簡化會計人員的任務；另一方面出于對會計信息相關性，決策有用性的思索，有助于報表運用者做出分析決策?！捕迟Y產減值確實認舊準則新準則轉變的意義

確認時間定期或至少于每年年度終了每個資產負債表日（包括年報、半年報、季報）可比性原則有利于使用者決策減值跡象的判斷未有規(guī)定從外部信息來源和內部信息來源兩方面判斷成本效益原則確認基礎單項資產

對單項資產難以計量的可以資產組為基礎

增強可操作性更加符合實際

〔三〕資產減值的計量——可收回金額舊準那么指資產的銷售凈價與預期從該資產的繼續(xù)運用和運用壽命終了時的處置中構成的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。舊準那么按資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。新準那么變化的意義：加強可操作性；引入公允價值；對現(xiàn)金流量的估計一致了口徑?！菜摹迟Y產減值損失的處置可否轉回舊準那么允許資產減值的轉回并且規(guī)定轉回金額增加企業(yè)當期的利潤。新準那么資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。IASB:可以轉回，有條件FASB:不可轉回〔五〕商譽確實認及處置舊準那么規(guī)定商譽應按直線法攤銷商譽，而且普通是10年內分期攤銷。新準那么商譽至少該當在每年年度終了進展減值測試，而且在確定能否該當確認減值損失之前，該當自購買日按照各資產組或資產組組合的公允價值占相關資產組或資產組組合公允價值總額的比例進展分攤。變化的意義：更加符合實踐；可比性?？煞褶D回舊準那么允許資產減值的轉回并且規(guī)定轉回金額增加企業(yè)當期的利潤。新準那么資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。IASB:可以轉回，有條件FASB:不可轉回三、我國與國際資產減值準那么的比較動機羅列動機相關文獻大清洗動機戴德明等,2005;廖曉麗,2006;李春,2007防虧動機譚軍,2004;李揚,2007;趙春光,2007扭虧動機李勤,2005;張奇峰等,2007配股動機蔣義宏、魏剛,1998;王英,2006;湯小兵,2006;趙莉,2007利潤平滑動機蔣小軍,2006;趙春光,2006;白冬冬,2007新<資產減值>準那么的出臺在一定程度上抑制了企業(yè)經過資產減值的計提和轉回進展盈余管理的景象。如何證明？案例分析案例一案例二華新水泥〔600801〕S*ST集琦〔000750〕選擇這兩家公司的理由：〔1〕上市地點〔2〕公司業(yè)績〔3〕長期資產減值計提和轉回的明顯的程度〔4〕計提和轉回減值的動機的顯著程度思考由于新準那么本身以及其實施環(huán)境依然存在問題，我們提出以下兩組疑問：1.關于長期資產減值能否轉回的問題〔與國際準那么的最大分歧〕：在資產減值損失的處置方面，如何在信息相關性和可靠性之間作出權衡？2.關于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確實定的實務操作問題：由于會涉及到資產組和資產組組合的估計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率及特定風險確實定，這都需求靠會計人員的估計和預測，那么會計人員能否在實務中操作和推行呢？第五節(jié)收入準那么一、我國新舊收入準那么的比較〔一〕在范圍方面新準那么排除了采取權益法核算長期股權投資，而在舊準那么中，排出了一切投資；舊準那么排除了企業(yè)期貨獲得的收入，而新準那么中沒有作這樣的規(guī)定；新準那么排出了非貨幣性資產交換獲得的收入，而舊準那么中沒有作這樣的規(guī)定；新準那么指出被排除的工程適用其他準那么，而舊準那么沒有這樣的規(guī)定?！捕吃谏唐蜂N售收入方面新舊準那么關于商品銷售收入確認的條件所作的規(guī)定根本一致，但有一個顯著的變化，即新準那么引入了公允價值的概念。舊準那么僅規(guī)定銷售商品的收入應按企業(yè)與購貨方簽署的合同或協(xié)議的金額或雙方接受的金額確定，沒有涉及公允價值的概念。企業(yè)該當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，本質上具有融資性質的，該當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，該當在合同或協(xié)議期間內采用實踐利率法進展攤銷，計入當期損益。普通銷售方式遞延方式銷售新準那么第五條規(guī)定：例：20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同商定的銷售價錢為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備本錢為1560萬元。假定甲公司發(fā)出商品時有關的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，在合同商定的收款日期發(fā)生有關的增值稅納稅義務。假定甲公司適用的年折現(xiàn)率為7.93%。問：甲公司應確認的收入金額為多少？作出甲公司與此項銷售有關的會計分錄？〔1〕銷售價錢的現(xiàn)值為：400×〔P/A，7.93%，5〕=1600〔萬元〕〔2〕20×5年1月1日銷售實現(xiàn)時：借：長期應收款20000000貸：主營業(yè)務收入16000000未實現(xiàn)融資收益4000000借：主營業(yè)務本錢15600000貸：庫存商品15600000〔3〕20×5年12月31日收取貨款和增值稅時：借：銀行存款4680000貸：長期應收款4000000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅〕680000

借：未實現(xiàn)融資收益1268800貸：財務費用1268800〔4〕20×6年12月31日收取貨款和增值稅時：借：銀行存款4680000貸：長期應收款4000000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅〕680000

借：未實現(xiàn)融資收益1052200貸：財務費用1052200〔5〕20×7年12月31日收取貨款和增值稅時：借：銀行存款4680000貸：長期應收款4000000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅〕680000

借：未實現(xiàn)融資收益818500貸：財務費用818500〔6〕20×8年12月31日收取貨款和增值稅時：借：銀行存款4680000貸：長期應收款4000000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅〕680000

借：未實現(xiàn)融資收益566200貸：財務費用566200〔7〕20×9年12月31日收取貨款和增值稅時：借：銀行存款4680000貸：長期應收款4000000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅〕680000

借：未實現(xiàn)融資收益294300貸：財務費用294300舊準那么在同一會計年度內開場并完成的勞務，應在完成勞務時確認收入；如勞務的開場和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務買賣的結果可以可靠估計的情況下，企業(yè)應在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。新準那么僅規(guī)定，企業(yè)在資產負債表日提供勞務買賣的結果可以可靠估計的，該當按照完工百分比法確認提供勞務收入，沒有區(qū)分一年內完成的勞務和跨年度提供的勞務?！踩吃谔峁﹦趧帐杖敕矫嫣峁﹦趧盏目偸杖霊雌髽I(yè)與接受勞務方簽署的合同或協(xié)議的金額確定，現(xiàn)金折扣在實踐發(fā)生時確以為當期費用。企業(yè)該當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。企業(yè)該當在資產負債表日按提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總本錢乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務本錢后的金額，結轉當期勞務本錢。新舊準那么關于提供勞務收入確實認條件以及完工程度確實定方法等方面的規(guī)定根本一致。但在收入金額方面，二者的規(guī)定不一致。舊準那么新準那么新準那么企業(yè)與其他企業(yè)簽署的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分可以區(qū)分且可以單獨計量的，該當將銷售商品的部分作為銷售商品處置，將提供勞務的部分作為提供勞務處置。銷售商品部分和提供勞務部分不可以區(qū)分，或雖能區(qū)分但不可以單獨計量的，該當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處置。舊準那么沒有這樣的規(guī)定。例：甲公司與乙公司簽署合同，向乙公司銷售一部電梯并擔任安裝。甲公司開出的增值稅公用發(fā)票上注明的價款合計為1000000元，其中電梯銷售價錢為980000元，安裝費20000元，增值稅稅額為170000元。電梯的本錢為560000元，電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯曾經安裝完成并閱歷收合格，款項尚未收到；安裝任務是銷售合同的重要組成部分。問：甲公司應如何作出賬務處置？〔1〕電梯發(fā)出結轉本錢560000元時：借：發(fā)出商品560000貸：庫存商品560000〔2〕實踐發(fā)生安裝費用12000元時：借：勞務本錢12000貸：應付職工薪酬12000〔3〕電梯銷售實現(xiàn)確認收入980000元時：借：應收賬款1150000貸：主營業(yè)務收入980000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕170000借：主營業(yè)務本錢560000貸：發(fā)出商品560000〔4〕確認安裝費收入20000元并結轉安裝本錢12000元時：借：應收賬款20000貸：主營業(yè)務收入20000借：主營業(yè)務本錢12000貸：勞務本錢12000

接上例：沿用上例中的資料。同時假定電梯銷售價錢和安裝費用無法區(qū)分。問：甲公司應如何作出賬務處置？〔1〕電梯發(fā)出結轉本錢560000元時：借：發(fā)出商品560000貸：庫存商品560000〔2〕實踐發(fā)生安裝費用12000元時：借：勞務本錢12000貸：應付職工薪酬12000〔3〕銷售實現(xiàn)確認收入1000000元并結轉本錢572000元時：借：應收賬款1170000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕170000借：主營業(yè)務本錢572000貸：發(fā)出商品560000勞務本錢12000〔四〕在讓渡資產運用權收入方面差別表達在利息收入金額確實定方面規(guī)定按照他人運用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。新準那么適用利率舊準那么

明確指出企業(yè)應披露確定提供勞務買賣完工進度的方法。沒有涉及這樣的規(guī)定。新準那么舊準那么〔五〕在披露方面二、我國與國際收入準那么的比較〔一〕在買賣的區(qū)分方面IAS18規(guī)定，在某些情況下，買賣可以區(qū)分為不同的組成部分，為了反映買賣的本質，將確認規(guī)范運用于單項買賣中的可單獨區(qū)分開來的各個組成部分是必要的。相反，當兩項或兩項以上的買賣相互嚴密聯(lián)絡，以致于假設不把這一系列買賣視為一個整體就不能了解其商業(yè)效果時，這兩項買賣應合并處置。CAS14沒有涉及這樣的規(guī)定。例：20×7年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅公用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品本錢為80萬元；商品曾經發(fā)出，款項曾經收到。協(xié)議商定，甲公司應于9月30日將所受商品購回，回購價為110萬元〔不含增值稅〕。問：甲公司應如何作出賬務處置？〔1〕5月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款1170000貸：其他應付款1000000應交稅費—應交增值稅〔銷項稅〕170000

借：發(fā)出商品800000貸：庫存商品800000〔2〕回購價差的處置：回購價大于原售價的差額，應在回購期間內按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用為2〔10÷5〕萬元。

借：財務費用20000貸：其他應付款20000

〔3〕9月30日回購商品時，收到增值稅公用發(fā)票上注明的商品價錢為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項曾經支付。借：財務費用20000貸：其他應付款20000借：庫存商品800000貸：發(fā)出商品800000借：其他應付款1100000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕187000貸：銀行存款