會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點(diǎn)總結(jié)

會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點(diǎn)總結(jié)

資產(chǎn)類科目：現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按

照本制度規(guī)定核算各項(xiàng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。

三、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理：

（一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科

目，貸記“銀行存款”科目;將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單

位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（二）因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載

的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目;收到出差人員交回

的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報

銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他

應(yīng)收款”科目。

（三）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金,

借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，

按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合

計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實(shí)際庫存數(shù)核對,

做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記

賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，

應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，?/p>

記“其他應(yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人

賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目;如為現(xiàn)金

溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或

單位的，貸記“其他應(yīng)付款“科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位

或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。六、本科目期末借方余額，

反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。

資產(chǎn)類科目：銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金

融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。

企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣

資金”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收

支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進(jìn)行核算。

三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記

“現(xiàn)金”等有關(guān)科目;提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記

本科目。

四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：

（一）采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬

單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證;

付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存

根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因而退

款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

（二）采用商業(yè)匯票方式。

1.采用商業(yè)承兌匯票方式。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票

連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)

銀行蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證;付款單位在收到銀行

的付款通知時一，據(jù)以編制付款憑證。

2.采用銀行承兌匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票

連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)

銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證;付款單位在收到銀行的付款通

知時，據(jù)以編制付款憑證。

收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應(yīng)按規(guī)定填制

貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制

收款憑證。

（三）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將

本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的

收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證;付款單位在填送“銀行本

票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申

請書存根聯(lián)編制付款憑證。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求

退款時，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退

回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。

（四）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單連

同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)

的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票

后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；

付款單位對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款

憑證。

（五）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀

行的收賬通知時一，據(jù)以編制收款憑證;付款單位對于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)

在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。

（六）采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行

的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證;付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收

款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付

款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付

款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。

（七）采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行

的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證;付款單位對于承

付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)

發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒

付的，不作賬務(wù)處理;屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，

拒付部分不作賬務(wù)處理。

（八）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制

現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行

提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存

款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。

（九）發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證，借記本

科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目;如為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存

款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，應(yīng)沖減在建

工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

五、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置

“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順

序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對。月度終了，企業(yè)

銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原

因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

六、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存

款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

資產(chǎn)類科目：應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商

業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面

價值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計提利息，計提的利息增加應(yīng)收

票據(jù)的賬面余額。

三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理:

（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商

業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記

“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交

稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

（二）企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收票據(jù)面值，借

記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定

的利率計提利息,計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,借記本科目，

貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。

（三）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回

的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的

凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，

按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收

到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科

目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶余額不足支付，

申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由

書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，

貸記“銀行存款”科目;如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，

銀行作逾期貸款處理時，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，

貸記“短期借款”科目。

（四）企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時一，按應(yīng)計入

取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票

上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，

按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借

記或貸記“銀行存款”等科目。

如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資

時.，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，

按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按尚未計提的利

息，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀

行存款”等科目。

（五）應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理：

1.收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按

應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。

2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委

托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面

余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后,

期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待

實(shí)際收到時沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置”應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的

種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、

承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、

貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票

情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆

注銷。

五、企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)

入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企

業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時一，應(yīng)將其

賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值

和應(yīng)計利息。

其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其

他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用

金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括：

（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款；

（二）應(yīng)收出租包裝物租金；

（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；

（四）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目;

收回各種款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行

全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收

款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處

理。

五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置

明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。

壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢

查，預(yù)計各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)

收款項(xiàng)，計提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。

三、企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回

或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相

應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

四、計提壞賬準(zhǔn)備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、

銷貨百分比法和個別認(rèn)定法等，具體采用何種方法由企業(yè)自行確定。

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按以下公式計算：

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金

額-（或+）本科目的貸方余額（或借方余額）

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額大于本科目的貸方

余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提取壞

賬準(zhǔn)備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬

準(zhǔn)備;如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額為零，應(yīng)將本科

目的余額全部沖回。

提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。本期應(yīng)提

取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“管理費(fèi)用”

科目，貸記本科目;應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。

五、對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)

沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”

科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金

額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目;同時，借記

“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備。

在途物資

一、本科目核算企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商

品的實(shí)際成本。

二、企業(yè)購入材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款

但材料或商品等尚未運(yùn)抵時，應(yīng)按購入材料的實(shí)際成本，借記本科目，

按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)

交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按已支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存

款”或“應(yīng)付賬款”等科目。待購入的材料、商品等運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入

庫時，借記“材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)購入但尚未運(yùn)抵的材料或商

品的實(shí)際成本。

原材料

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔

助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝

物等的實(shí)際成本。

企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單

獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本

科目核算范圍內(nèi)。

二、購入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成：

（一）買價;

（二）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，

不包括屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例

計算的可抵扣的增值稅額）；

（三）運(yùn)輸途中的合理損耗；

（四）入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和

必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）；

（五）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。

屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額，應(yīng)單獨(dú)核算，不包括在購入材料成本中。小規(guī)模納稅人和購入材

料不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值

稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計入所購材料的成本。

從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜

費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用

等采購費(fèi)用直接計入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，不在本科目核算。

以上第（一）項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計入各種材料的實(shí)際成本。第（二卜（三卜

（四八（五）項(xiàng)，凡能分清的，應(yīng)直接計入各種材料的實(shí)際成本;不能分

清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，合理分?jǐn)傆嬋敫鞣N材料的實(shí)際

成本。

三、取得并已驗(yàn)收入庫材料的賬務(wù)處理：

（一）企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的材料，按實(shí)際成本，借記本科目，

按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

稅額廣科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

原已記入“在途物資”科目的材料或商品，在驗(yàn)收入庫時，借記本

科目，貸記“在途物資”科目。

（二）自制并已驗(yàn)收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本，

借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目°

企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”

科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的材料，按委

托加工過程中發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”

科目。

（三）投資者投入的材料，按投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，

按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

稅額）”科目，按兩者之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。

（四）企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)

上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本;捐贈方?jīng)]有提供

有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加

上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注

明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸

記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。

四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理：

（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成

本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目;企

業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”

科目，貸記本科目。

（二）隨同商品出售但不單獨(dú)計價的包裝物，按實(shí)際成本，借記“營

業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目;隨同商品出售并單獨(dú)計價的包裝物,按實(shí)

際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目。

（三）出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本,

借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費(fèi)用”科目（出借包

裝物），貸記本科目。

出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記

“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，

貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反會計分錄。

五、企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均

法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法計算確定。對不同

的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意

變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。

六、企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)

收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，

按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

稅額）”科目。月度終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支

出”科目，貸記本科目。

七、企業(yè)的各種材料，應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn)。盤盈的各種材料，按

該材料的市價或同類、類似材料的市場價格，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用;盤

虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減

去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災(zāi)害造成

的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

八、本科目應(yīng)按材料及包裝物的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、

品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登

記。企業(yè)至少應(yīng)有一套同時包括數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬，由財務(wù)會

計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務(wù)會

計部門稽核并登記金額。

九、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料及包裝物的實(shí)際

成本。

低值易耗品

一、本科目核算企業(yè)庫存低值易耗品的實(shí)際成本。

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管

理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的低值易耗

品的實(shí)際成本構(gòu)成以及低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“材料”科目的相

關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷

的方法。

一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本

費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。報廢時，

將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖

減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”

等科目。

分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤

費(fèi)用”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時，借記有關(guān)成本

費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目。如果低值易耗品

已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值，全部

轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。

四、企業(yè)對在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗

品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿中登記。

五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的

明細(xì)核算。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實(shí)際

成本。

庫存商品

一、本科目核算企業(yè)庫存各種商品的實(shí)際成本，包括庫存的外購

商品、自制商品產(chǎn)品等。

企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的

代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同本企業(yè)的產(chǎn)品，在本科

目核算。

委托外單位加工的商品及委托其他單位代銷的商品，不在本科目

核算。

二、從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)庫存商品的核算。

從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是指

已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以

作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和

為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同本企

業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算。

（一）企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。按實(shí)際成本核算

的情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額。月

度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以

采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法或個別計價

法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;如需

變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

（二）企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記本科目，

貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，

貸記本科目O

三、從事商品流通的企業(yè)庫存商品的核算。

從事商品流通的企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完成驗(yàn)

收入庫用于銷售的各種商品。

從事商品流通的企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜

費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫

前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用，不計入購入商品的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)

生時確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用。

（一）庫存商品采用進(jìn)價核算：

1.企業(yè)庫存商品采用進(jìn)價核算的，購入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫

后，按商品進(jìn)價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記

“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商

品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

2.銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平

均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法計算

已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;如需變更,

應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科

目。

（二）庫存商品采用售價核算：

1.企業(yè)庫存商品采用售價核算的，購入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后,

按商品售價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)

交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商品進(jìn)價和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額的合計金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按商品售價與進(jìn)價的差額，

貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品

售價，借記本科目，按委托加工商品的實(shí)際成本，貸記“委托加工物

資”科目，按商品售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。

2.銷售發(fā)出的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主

營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷差價率計

算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，

貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

四、庫存商品盤盈、盤虧的核算。

企業(yè)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應(yīng)按該商品的市價或同

類、類似商品的市場價格作為實(shí)際成本，借記本科目，貸記“管理費(fèi)

用”科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應(yīng)的成本及不可抵扣的

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之

后，屬于自然災(zāi)害造成的，計入當(dāng)期營業(yè)外支出;屬于其他情況的，

計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

五、本科目應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本（或

進(jìn)價）或售價。

累計折舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊

年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。

三、除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（二）按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，

應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再

按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價，同時調(diào)整原已計提的折舊額。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊

方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、

雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，

應(yīng)將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會計報表附注中說明。

企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)成本，

并根據(jù)本企業(yè)的使用情況合理估計折舊年限和凈殘值，提取折舊。

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)相一致

的折舊政策。

五、企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提

折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從

下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再

提取折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，

是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定

資產(chǎn)原價減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費(fèi)用后的金額。

六、企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)

用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。

七、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明

某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固

定資產(chǎn)原價、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計算。

八、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)折舊累計

數(shù)。

無形資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作

權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價值。

二、無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實(shí)際成本計量。取得時的實(shí)際成本按

以下原則確定：

（一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本。

（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成

本。

（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上

標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本;捐贈方未提供有

關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似無形資產(chǎn)的市價作為實(shí)際成本。

（四）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時

發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實(shí)際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材

料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時

計入當(dāng)期損益。

（五）購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使

用權(quán)，按照實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待

該項(xiàng)土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。

三、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

（一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款，借記本科目，貸記“銀

行存款”等科目。

（二）投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記本科

目，貸記“實(shí)收資本”等科目。

（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按確定的實(shí)際成本，借記本科目，貸

記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。

（四）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過

程中的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。相關(guān)研發(fā)費(fèi)

用，于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

（五）以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的

價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;待該項(xiàng)土地開發(fā)時再將

其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。

（六）出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，

貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他

業(yè)務(wù)支出“科目，貸記有關(guān)科目。

（七）出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價款，借記“銀行存款”等

科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，

貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”

科目或借記“營業(yè)外支出“科目。

四、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起按直線法分期平均攤銷，計入損

益。其攤銷年限應(yīng)按以下原則確定：

（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限

不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限

不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限

不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷

年限不應(yīng)超過10年。

攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出“科目，

貸記本科目。

五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬無形資產(chǎn)的攤余價值。

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年

以下（含1年）的各種借款。

二、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科

目;歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”

科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類及期限等進(jìn)

行明細(xì)核算。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金。

應(yīng)付票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承

兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理：

（一）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款

時，借記“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值

稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記本科目。

（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀

行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸

記“銀行存款”科目。

（三）應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余

額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

三、如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按期計提利息計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，

借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的

種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人性

名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。

應(yīng)付賬款

一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付

給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

二、企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有

關(guān)憑證（發(fā)票賬單.、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價款或暫估價值），借

記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按兩者的合計金額，

貸記本科目。

接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的

發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付

時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

開出、承兌的商業(yè)匯票抵付應(yīng)付款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)付

票據(jù)”科目。

三、企業(yè)如有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款或是被其他單位承擔(dān)的應(yīng)

付款項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目，貸記“資本公積”科目。

四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。

應(yīng)付工資

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)

的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科

目核算。

二、企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、

工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制“工資單”，計算各種工資。

三、財務(wù)會計部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”，

按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。

支付工資時一，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。從應(yīng)付工資中扣

還的各種款項(xiàng)（如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個人所得稅等），借記本科

目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”等科目。職

工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務(wù)會計部

門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲時，借記本科目，

貸記“銀行存款”等科目。

四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配：

（一）生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、

“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（二）應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，

貸記本科目。

（三）應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本

科目。

（四）應(yīng)由福利費(fèi)開支的人員工資，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記

本科目。

五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置”應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，

按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登

記。

六、本科目期末一般應(yīng)無余額，如果企業(yè)本月實(shí)發(fā)工資是按上月

考勤記錄計算的，實(shí)發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應(yīng)付工資的差

額，即為本科目的期末余額。如果企業(yè)實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大

的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目期末

即無余額。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，

期末貸方余額反映為工資結(jié)余。

應(yīng)付福利費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。

二、提取福利費(fèi)時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、

“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。

支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等，應(yīng)借

記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)福利費(fèi)的結(jié)余。

2161應(yīng)付利潤

一、本科目核算企業(yè)經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的提

利潤（含現(xiàn)金股利，下同）。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)分配的利潤，借記

“利潤分配——應(yīng)付利潤”科目，貸記本科目。實(shí)際支付時，借記本科

目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的利潤。

應(yīng)交稅金

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營

業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土

地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅

金，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

（一）應(yīng)交增值稅

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、

“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷

項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，

并按規(guī)定進(jìn)行核算。

小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交

增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

本規(guī)定中以下各項(xiàng)除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的

企業(yè)的情況：

1.國內(nèi)采購的物資，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本

科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入采購

成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的

金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資

發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。

2.接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記

本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按投資各方確定的價值，借記“材

料”等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，

按其差額，貸記“資本公積”科目。

3.接受應(yīng)稅勞務(wù),按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目（應(yīng)

交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入加工、修理

修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目，

按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

4.進(jìn)口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記本

科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按進(jìn)口物資應(yīng)計入采購成本的金

額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸

記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

5.購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率

計算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額），按買價減

去按規(guī)定計算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，

按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

6.小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，

或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)

票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過本科

目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）核算。

7.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨

物分配給股東等），按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借

記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目，按專

用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額），

按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，

作相反會計分錄。

8.有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：

（1）實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出

口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主

營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。按規(guī)

定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——出口抵

減