第四章 ~第五章 審計基本理論

審計基本理論第四章審計目標與審計程序第五章審計程序與審計工作底稿第六章計劃審計工作第七章風險評估與應對第八章風險應對第九章審計抽樣1審計基本理論財務報表審計基本原理：認定審計目標審計程序審計證據(jù)

審計抽樣審計審計審計審計工作底稿目標計劃證據(jù)

信息技術2第四章財務報表審計目標與審計程序第一節(jié)財務報表審計目標與責任劃分第二節(jié)具體審計的確定第三節(jié)審計過程與審計目標的實現(xiàn)教學重點：財務報表認定、具體審計目標教學難點：財務報表認定的類型3第一節(jié)財務報表審計的目標與責任劃分

-------審計目標審計目標的含義審計總目標具體審計目標4第一節(jié)財務報表審計的目標與責任劃分

——財務報表審計目標的含義

審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果，它體現(xiàn)了審計的基本職能，是構成審計理論結構的基石，是整個審計系統(tǒng)運行的定向機制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點。

它包括財務報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標兩個層次。5第一節(jié)財務報表審計目標與審計程序

——審計總目標審計總目標的演變

詳細審計第一階段：以查錯防弊為主要審計目標

資產負債表審計第二階段：以驗證會計報表的真實公允性為

主要目標

財務報表審計第三階段：查錯防弊和驗證會計報表的真實、公允性兩目標并重6第一節(jié)財務報表審計目標與責任劃分

——審計總目標我國審計總目標根據(jù)《獨立審計基本準則》的規(guī)定，獨立審計的目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。上述目標包括兩個方面：驗證被審計單位財務報告是否按照企業(yè)會計準則的要求，恰當?shù)胤从称湄攧諣顩r、經營成果和現(xiàn)金流量情況，并發(fā)表審計意見。揭露和報告對所提供有直接重大影響的欺詐和非法行為。7現(xiàn)階段第一節(jié)財務報表審計目標與責任劃分

——責任劃分被審計單位管理層和治理層對財務報表的責任：管理層對財務報表編制負責直接責任；治理層對對管理層編制財務報表的過程實施有

效監(jiān)督。審計工作前提：被審計單位管理層和治理層認可自身對財務報表承擔的責任

8第一節(jié)財務報表審計目標與責任劃分

——責任劃分注冊會計師的責任：按照審計準則對財務報表發(fā)表意見。P33P319第一節(jié)財務報表審計目標與責任劃分

——責任劃分兩種責任不能互相替代：

管理層和治理層對編制財務報表承擔完全責任；

注冊會計師對編制財務報表承擔審計責任；注冊會計師審計不能減輕被審計單位管理層和

治理層的責任。

10第二節(jié)具體審計目標的確定

（一）管理當局認定——具體審計目標的確定依據(jù)

認定是管理層對財務報表組成要素的確認、

計量、列報做出的明確或隱含的表達。（二）財務報表審計就是注冊會計師確定管理層的

認定是否恰當?shù)摹霸僬J定”過程。

注冊會計師基于對“認定”的了解來確定某些重要財

務報表項目的具體審計目標，考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。并據(jù)此設計進一步審計程序以應對評

估的潛在錯報。

11第二節(jié)具體審計目標的確定

被審計單位管理當局認定

P34認定類別：與各類交易和事項相關的認定與期末賬戶余額相關的認定與列報相關的認定12第二節(jié)具體審計目標的確定

各類認定與具體審計目標

P35表(1-3)∕4

13

第三節(jié)審計過程與審計目標的實現(xiàn)

——審計過程P37接受業(yè)務委托計劃審計工作實施風險評估進一步審計程序完成審計工作14

第三節(jié)審計過程與審計目標的實現(xiàn)

——審計過程P38接受業(yè)務委托承接業(yè)務總體要求承接業(yè)務基本條件業(yè)務承接時執(zhí)行程序的基本目的:考慮接受或保持客戶所面臨的風險；考慮自身執(zhí)業(yè)能力；能否得到專業(yè)化協(xié)助；是否存在任何利益沖突；能否對客戶保持獨立性

15

第三節(jié)審計過程與審計目標的實現(xiàn)

——審計過程P38計劃審計工作總體要求：

任何審計業(yè)務執(zhí)行前都要制定計劃，且計劃審計工作

始終貫穿于整個審計過程的始終。主要內容：

初步業(yè)務活動、總體審計策略、具體審計計劃16

第三節(jié)審計過程與審計目標的實現(xiàn)

——審計過程P38實施風險評估程序總體要求：

以此作為評估報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎為注冊會計師做出職業(yè)判斷提供基礎連續(xù)動態(tài)的過程，貫穿審計過程的始終運用職業(yè)判斷了解被審計單位及其環(huán)境的程度風險評估程序的環(huán)節(jié)：了解被審計單位及其環(huán)境識別報表層次和認定層次的重大錯報17第三節(jié)審計過程與審計目標的實現(xiàn)

前三個階段是整個審計過程的起點，要完成的工作包括：調查了解被審計單位的基本情況；與被審計單位簽定審計業(yè)務約定書；初步評價被審計單位的內部控制；確定重要性；評價審計風險；編制審計計劃。18

第三節(jié)審計過程與審計目標的實現(xiàn)

——審計過程P38進一步審計程序總體要求：通過實施控制測試和實質性程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，據(jù)以形成審計結論的基礎。兩個層面工作：運用職業(yè)判斷，針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平

19

第三節(jié)審計過程與審計目標的實現(xiàn)

——審計過程P39完成審計工作和編制審計報告總體要求：主要內容：

20

第三節(jié)審計過程與審計目標的實現(xiàn)

—認定、審計目標和審計程序之間的關系舉例21實訓7答案22作業(yè)：P39復習思考題23謝謝同學們的支持,下周四見24第五章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第二節(jié)審計工作底稿教學重點：審計證據(jù)的特點、獲取審計證據(jù)的方法教學難點：審計證據(jù)的特點（充分性、適當性）的關系25第一節(jié)審計證據(jù)審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的獲取26第一節(jié)審計證據(jù)

——含義與種類含義：P42種類：按外在形式劃分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。審計證據(jù)按來源劃分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內部證據(jù)。27第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)與具體審計目標的關系實物證據(jù)：真實性、完整性、估價、截止書面證據(jù)：總體合理性、真實性、完整性、所有權、估價、截止、機械準確性、披露、分類口頭證據(jù)：總體合理性、真實性、完整性、所有權、估價、截止、披露、分類環(huán)境證據(jù)：總體合理性28第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的充分性基本含義：數(shù)量衡量影響充分性的因素：錯報風險審計證據(jù)的適當性基本含義：質量衡量相關性可靠性29第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的充分性與適當性的關系評價充分性與適當性的特殊考慮30第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的獲取獲取審計證據(jù)的程序和方法包括：檢查記錄或文件檢查有形資產觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序31第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的獲取檢查記錄或文件：對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復核。審閱會計記錄和其他書面文件應注意的問題原始憑證的審閱會計賬簿的審閱會計報表的審閱復核會計記錄和其他書面文件應注意的問題32第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的獲取檢查有形資產（為存在性提供證據(jù)）

審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產

及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)?/p>

抽查。審計人員要將現(xiàn)場監(jiān)督盤點與抽查盤

點相結合。局限性：是無法確認資產的計價及所有權。33第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的獲取觀察

審計人員對被審計單位的經營場所、實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等進行實地查看。常用于對生產經營管理、財產物資保管等內部控制的執(zhí)行情況，以及資源的利用、勞動效率和勞動紀律等情況的考察。

局限：僅限于觀察的時點34第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的獲取詢問：是審計人員對被審計單位內部或外部相關人員進行的書面或口頭詢問，以獲取財務或非財務信息，并對答復進行評價的過程。函證：函證是審計人員為印證被審計單位財務報表或相關披露認定的事項而直接向第三者發(fā)函詢證的一種方法。如果沒有回函或回函結果不滿意，審計人員應實施必要的替代程序，以獲得相應的審計證據(jù)。35第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的獲取重新計算：

是審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中

的數(shù)據(jù)的驗算或另行計算。

審計人員在進行審計時，往往需要對一些憑證、賬

簿和報表中的數(shù)字進行計算，以驗證其正確性，包

括對會計資料中有關項目的加總或其他運算。重新執(zhí)行：是審計人員重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制

組成部分的程序或控制。36第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的獲取分析程序：

是審計人員通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間、財務數(shù)據(jù)

與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息做出評價分析程序的步驟：

37第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)與審計目標、審計程序之間的關系

為了達到審計目標，需要實施一定的審計程序以便獲得所需要的審計證據(jù)。各種證據(jù)可用來實現(xiàn)不同的審計目標，一種審計程序可獲得多中審計證據(jù)，為獲得某類證據(jù)也可以采取多種審計程序。38第一節(jié)審計證據(jù)

——審計證據(jù)的整理與分析審計證據(jù)整理與分析的方法分類：按證據(jù)的證明力和相關程度分類。計算：按一定方法對數(shù)據(jù)進行計算，取得新的證據(jù)。比較：各種證據(jù)之間的比較，證據(jù)與審計目標的比較。小結：對審計證據(jù)進行歸納、總結，得出具有說服力的局部審計結論。綜合：對局部審計結論進行綜合分析，形成整體的審計意見。39第二節(jié)審計工作底稿審計工作底稿的含義和內容審計工作底稿的目的審計工作底稿的格式與要素審計工作底稿的歸檔40第二節(jié)審計工作底稿

——審計工作底稿的含義與目的審計工作底稿的含義：P48審計工作底稿形成于審計的全過程。審計工作底稿的形成方式有編制和取得。審計工作底稿包括審計人員對審計工作的記錄，包括取得的各種相關資料。審計工作底稿的目的提供充分恰當?shù)挠涗?作為審計報告的基礎.提供證據(jù),證明注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了工作.便于項目組計劃、執(zhí)行審計工作。有助于督導人員履行指導、監(jiān)督、復核的職責及事務所質量控制便于監(jiān)管機構或注協(xié)對事務所實施職業(yè)質量檢查。41第二節(jié)審計工作底稿

——審計工作底稿的編制要求總體要求：

注師編制的工作底稿，應使得未接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)與審計結論三個方面的問題。按照審計準則和相關法規(guī)實施審計程序的性質、時間安排、范圍。實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)。審計中的遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業(yè)判斷。有經驗的專業(yè)人士：事務所內部或外部的具有審計實務經驗，并且

對下列方面有合理了解的人士：審計過程；審計準則和相關法