高級財務會計（第3版）課件 第7章 外幣會計

高級財務會計

AdvancedFinancialAccounting

第7章外幣會計

參考資料《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》（2014）

其他參考資料：1.國家財政部.《企業(yè)會計準則》基本準則、具體準則及其應用指南、解釋（2006-2022）2.企業(yè)會計準則編審委員會.企業(yè)會計準則及應用指南實務詳解.人民郵電出版社，20223.中國注冊會計師協(xié)會.《會計》.中國財政經(jīng)濟出版社，20224.耿建新、戴德明.高級會計學（第9版）.中國人民大學出版社，20215.傅榮.高級財務會計（第6版）.中國人民大學出版社，2021本章內(nèi)容第1節(jié)外幣業(yè)務會計概述 第2節(jié)外幣交易會計處理 第3節(jié)外幣報表折算 第1節(jié)外幣業(yè)務會計概述一、外幣、外匯的相關(guān)概念

(一)外幣外幣通常是指外國貨幣,也指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。它常用于企業(yè)因貿(mào)易、投資等經(jīng)濟活動引起的對外結(jié)算業(yè)務。會計上的“外幣”是“記賬本位幣”的相對概念,即公司持有記賬本位幣以外的其他貨幣。

第1節(jié)外幣業(yè)務會計概述一、外幣、外匯的相關(guān)概念

(二)外匯

外匯是指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)算的支付手段。

《中華人民共和國外匯管理條例》所稱的外匯是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn):（1）外國貨幣,包括紙幣、鑄幣;（2）外幣支付憑證,包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等;（3）外幣有價證券,包括政府債券、公司債券、股票等;（4）特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位;（5）其他外匯資產(chǎn)。第1節(jié)外幣業(yè)務會計概述一、外幣、外匯的相關(guān)概念

(三)外幣兌換與外幣折算

(1)外幣兌換

外幣兌換則是指企業(yè)根據(jù)需要,并在規(guī)定允許的情況下,將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動。外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算的交易中,比如用本國貨幣換取外國貨幣,或?qū)⑼鈬泿艙Q為本國貨幣等.第1節(jié)外幣業(yè)務會計概述一、外幣、外匯的相關(guān)概念

(三)外幣兌換與外幣折算(2)外幣折算

外幣折算是指將以外幣編制的財務報表轉(zhuǎn)換為以記賬本位幣編制財務報表的折合換算過程。

但是,這種折算只是貨幣表述形式的改變,其主要表現(xiàn)有兩個方面:

一是將在收支過程實際使用的外幣折合為等值的記賬本位幣;

二是將以外幣表示的財務報表轉(zhuǎn)為由記賬本位幣表示。這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務并沒有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換業(yè)務,即不是真正的貨幣兌換,只是一種會計處理程序。第1節(jié)外幣業(yè)務會計概述二、記賬本位幣的確定

(一)記賬本位幣

企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

這里的主要經(jīng)濟環(huán)境通常是指企業(yè)主要取得和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。因此,按照企業(yè)會計準則的要求,我國企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。按照《中華人民共和國會計法》第十二條的規(guī)定,會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報的財務報表應當折算為人民幣。第1節(jié)外幣業(yè)務會計概述二、記賬本位幣的確定

(一)記賬本位幣按照我國會計準則的要求,境內(nèi)企業(yè)在選定記賬本位幣時應考慮以下因素:(1)收入環(huán)節(jié)。該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算;(2)費用環(huán)節(jié)。該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;(3)融資活動。該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。第1節(jié)外幣業(yè)務會計概述二、記賬本位幣的確定

(二)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營,不是以企業(yè)的位置是否在境外來確定,而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同。企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時,還應當考慮下列情況:(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,是否可以隨時匯回;(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。第1節(jié)外幣業(yè)務會計概述二、記賬本位幣的確定

(三)記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的經(jīng)濟結(jié)果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。第1節(jié)外幣業(yè)務會計概述三、匯率

(一)匯率及其標價方法匯率是一國貨幣兌換或折算為另一國貨幣的比率,也就是用一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。

匯率標價方法標價方法概述采用的國家直接標價法以一定單位的外國貨幣為標準,折算為本國貨幣來表示其匯率。采用直接標價法時,外匯匯率的升降與本國貨幣幣值的升降呈反比變化。中國、德國等多數(shù)國家。如在我國,匯率的表述方式為1美元折合6.20元人民幣等。外國貨幣在前，本國貨幣在后。間接標價法以一定單位的本國貨幣為標準,折算為一定數(shù)額的外國貨幣來表示其匯率。用間接標價法時,外匯匯率的升降則與本國貨幣幣值的升降呈正比變化。美國、英國等少數(shù)國家。如在美國,匯率的表述方式為1美元折合6.20元人民幣等。本國貨幣在前，外國貨幣在后。第1節(jié)外幣業(yè)務會計概述三、匯率

(二)匯率種類從不同的角度觀察，可以將匯率分為五組不同的種類：1、固定匯率和浮動匯率2、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率3、即期匯率和遠期匯率4、現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率5、記賬匯率和賬面匯率第1節(jié)外幣業(yè)務會計概述四、匯兌損益

匯兌損益是指將外幣業(yè)務的外幣資產(chǎn)或者負債折合為記賬本位幣時,由于匯率變動而形成的差異額。實際業(yè)務中,匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。第2節(jié)外幣交易會計處理一、外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制的區(qū)別記賬方法特點適用的企業(yè)類型外幣統(tǒng)賬制企業(yè)在發(fā)生外幣交易時,折算為記賬本位幣入賬。業(yè)務收支以人民幣為主、外幣為輔的企業(yè)。從我國企業(yè)外幣業(yè)務的現(xiàn)狀看,絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。外幣分賬制企業(yè)在日常核算時直接以記賬本位幣（外幣）記賬,在資產(chǎn)負債表日,分別按貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整:貨幣性資產(chǎn)按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算,非貨幣性項目按交易日即期匯率折算,產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。業(yè)務收支以外幣為主、人民幣為輔的企業(yè)。第2節(jié)外幣交易會計處理

外幣交易

初始確認外幣交易期

末折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務

外幣資金的借入或借出外幣兌換接受外幣投資外幣交易會計處理貨幣性項目非貨幣性項目第2節(jié)外幣交易會計處理二、外幣交易的初始確認

外幣交易應當在初始確認時，采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

這里的即期匯率可以是外匯牌價的買入價或賣出價，也可以是中間價。在與銀行進行貨幣兌換的情況下，一般以中間價作為即期匯率。第2節(jié)外幣交易會計處理二、外幣交易的初始確認(一)外幣購銷業(yè)務【例7—1】2020年1月10日,中國A公司從美國B公司進口一批商品,計價10000美元,當日的即期匯率為1美元=6.40元人民幣,進口關(guān)稅稅率為10%,進口增值稅稅率為13%,貨款尚未支付,進口關(guān)稅和增值稅由銀行存款支付。請做出A公司的賬務處理。【解析】A公司的賬務處理為:關(guān)稅=10000×6.40×10%=6400(元)增值稅=10000×6.40×13%=8320(元)用銀行存款繳稅=6400+8320=14720(元)商品價款=10000×6.4+6400=70400(元)借:庫存商品 70400應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8320貸:應付賬款——美元戶(10000×6.40) 64000銀行存款——人民幣戶 14720

第2節(jié)外幣交易會計處理二、外幣交易的初始確認(二)外幣借款業(yè)務【例7—3】2020年1月10日,中國A企業(yè)向中國銀行借款300000美元,約定兩個月后還本付息,年利率為6%,借款當日即期匯率為1美元=6.20元人民幣,2020年3月10日匯率為1美元=6.30元人民幣。A企業(yè)以人民幣為記賬本位幣,以外幣交易發(fā)生日的即期匯率為記賬匯率。請做出A公司的賬務處理。第2節(jié)外幣交易會計處理二、外幣交易的初始確認(二)外幣借款業(yè)務A企業(yè)的賬務處理為:(1)2020年1月10日,借入時:借:銀行存款——美元戶(300000×6.20) 1860000貸:短期借款——美元戶 1860000應該注意的是,銀行存款、短期借款均屬于貨幣性項目,資產(chǎn)負債表日均需按照該日市場匯率（即期匯率）進行賬面調(diào)整,確認匯兌損益(見例7—7、例7—8)。(2)2020年3月10日,到期還本付息時:利息=300000×6%×2/12×6.30=18900(元)借:短期借款——美元戶(300000×6.30) 1890000財務費用——利息支出 18900貸:銀行存款——美元戶 1908900第2節(jié)外幣交易會計處理二、外幣交易的初始確認(三)外幣兌換業(yè)務1.以人民幣兌換外幣(企業(yè)購匯、銀行售匯)在該類兌換交易中，外幣按照市場匯率記錄，記賬本位幣按照經(jīng)營外匯銀行的賣出匯率記錄；由于銀行在賣出外幣時鈔、匯同價，二者支付記賬本位幣數(shù)額相等，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也相等。2.以外幣兌換人民幣(企業(yè)結(jié)匯、銀行購匯)在這類兌換交易中，外幣按照市場匯率記錄，記賬本位幣按照銀行買入?yún)R率記錄；由于銀行在買入外幣時對現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯率，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不同。外幣兌換業(yè)務舉例【例7—4】、【例7—5】參見教材第2節(jié)外幣交易會計處理一、外幣交易的初始確認(四)接受外幣投資業(yè)務

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易日即期匯率折算，不能采用合同約定的匯率折算，也不能采用即期匯率的近似匯率折算。

折算、記賬后實收資本（股本）賬戶不因未來匯率變動而調(diào)整，以保證投資者（股東）的股份比例不因匯率變動而變動。第2節(jié)外幣交易會計處理二、外幣交易的初始確認(四)接受外幣投資業(yè)務【例7—6】深圳A公司擬接受國外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定,外方的投資分兩期投入。第一期為30萬美元,在該合資企業(yè)實際收到外方匯來的美元時,美元對人民幣的匯率是1∶6.10;第二期為40萬美元,在該合資企業(yè)實際收到外方匯來的美元時,美元對人民幣的匯率是1∶6.20。請做出A公司的賬務處理?！窘馕觥吭摵腺Y企業(yè)在收到投入資本時進行的會計處理為:(1)借:銀行存款——美元戶(300000×6.10) 1830000貸:實收資本或股本(可視情況將高于注冊資本的數(shù)額計入資本公積)1830000(2)借:銀行存款——美元戶(400000×6.20) 2480000貸:實收資本或股本(可視情況將高于注冊資本的數(shù)額計入資本公積)2480000第2節(jié)外幣交易會計處理三、外幣交易的期末調(diào)整或結(jié)算(一)貨幣性項目

是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、債權(quán)投資、長期應收款、應付賬款、其他應付款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款等。第2節(jié)外幣交易會計處理三、外幣交易的期末調(diào)整或結(jié)算(一)貨幣性項目

1、期末調(diào)整：期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額（或匯兌損益）”等科目2、期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額—本期減少的外幣發(fā)生額(2)調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率(3)匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額—調(diào)整前記賬本位幣余額貨幣性項目期末調(diào)整舉例【例7—7】、【例7—8】參見教材第2節(jié)外幣交易會計處理【真題多選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣，2×17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：（1）外幣美元資本投入，合同約定的折算匯率與投入美元資本當日的即期匯率不同；（2）支付應付美元貨款，支付當日的即期匯率與應付美元貨款的賬面匯率不同；（3）年末折算匯率與交易發(fā)生時的賬面匯率不同。不考慮應予資本化的金額及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。（2017年）A.償還美元貨款時按償還當日的即期匯率折算為人民幣記賬B.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬C.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值D.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當期損益【答案】AD【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。選項B和C不正確。第2節(jié)外幣交易會計處理【例題單選題】甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=8.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=8.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=8.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=8.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=8.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（）萬元人民幣。A.-10B.15C.25D.35【答案】D【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×（8.35-8.28）=35（萬元人民幣）。第2節(jié)外幣交易會計處理三、外幣交易的期末調(diào)整或結(jié)算(二)非貨幣性項目非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，如預付賬款、預收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融產(chǎn)、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融負債等。第2節(jié)外幣交易會計處理三、外幣交易的期末調(diào)整或結(jié)算(二)非貨幣性項目

1.以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本等，屬于企業(yè)自用目的，不需要與交易對手進行結(jié)算，對未來匯率的變化不敏感，因此，固定資產(chǎn)等外幣項目在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算入賬后，資產(chǎn)負債表日不應再改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。第2節(jié)外幣交易會計處理三、外幣交易的期末調(diào)整或結(jié)算(二)非貨幣性項目2.對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。第2節(jié)外幣交易會計處理【例】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2×15年11月2日，從英國W公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品10000件，每件價格為1000英鎊，當日即期匯率為1英鎊=10元人民幣。2×15年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=9.7元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費。

本例中，由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準備應當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應作會計分錄如下：11月2日，購入A商品：借：庫存商品——A100000000（10000×1000×10）貸：銀行存款——英鎊10000000012月31日，計提存貨跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失1270000貸：存貨跌價準備12700001000×1000×10-1000×900×9.7=1270000元（人民幣）第2節(jié)外幣交易會計處理三、外幣交易的期末調(diào)整或結(jié)算(二)非貨幣性項目3.以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（持有的股票、基金等），如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益。【例7—10】參見教材第2節(jié)外幣交易會計處理三、外幣交易的期末調(diào)整或結(jié)算(二)非貨幣性項目4.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（債務工具）形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，也應當計入當期損益。

外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益，但該金融資產(chǎn)的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益?！纠?—11】、【例7—12】參見教材匯兌損益的會計處理小結(jié)產(chǎn)生匯兌損益的業(yè)務類型會計處理通常情況：外幣計價的購銷業(yè)務外幣資金借貸貨幣兌換貨幣性項目期末調(diào)整計入“財務費用——匯兌損益”非貨幣性項目期末調(diào)整：

（1）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的外幣存貨計提的減值準備計入“資產(chǎn)減值損失”（2）以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)計入“公允價值變動損益”（3）以公允價值計量的其他債權(quán)投資計入“財務費用——匯兌損益”（4）以公允價值計量的其他權(quán)益工具投資計入“其他綜合收益”（5）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，已在交易發(fā)生日（取得日）按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額，即不考慮匯率變動對其賬面價值的影響。其他情況：

(1)固定資產(chǎn)構(gòu)建期間發(fā)生匯兌損益計入在建工程成本(2)企業(yè)清算時發(fā)生的匯兌損益計入“清算損益”(3)企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益計入“長期待攤費用”(4)外幣報表折算時的匯兌損益（詳見第3節(jié)）計入“其他綜合收益”第3節(jié)外幣報表折算一、外幣報表折算的概念外幣報表折算是指為了特定目的,將以外幣表示的財務報表折算為以記賬本位幣或規(guī)定的貨幣表示的財務報表的過程。

這是財務報表的外幣金額的重新表述,并不涉及不同貨幣之間的實際兌換。

對外幣會計報表進行折算的原因主要有:1、編制合并會計報表的需要;2、進行國際融資的需要；3、為信息使用者提供特種報表等。第3節(jié)外幣報表折算二、外幣報表折算的方法

1、流動和非流動法流動資產(chǎn)和流動負債項目按資產(chǎn)負債表日現(xiàn)行匯率折算，非流動資產(chǎn)和非流動負債項目及實收資本等項目按歷史匯率折算，留存收益為倒算數(shù)。

利潤表上折舊與攤銷費用按相應資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算，其他收入和費用項目按報告期的平均匯率折算，銷貨成本根據(jù)“期初存貨+本期購貨一期末存貨”的關(guān)系確定。

形成的折算損失計入報告企業(yè)的合并損益中，形成的折算收益，已實現(xiàn)部分予以確認，未實現(xiàn)部分予以遞延。第3節(jié)外幣報表折算二、外幣報表折算的方法

2．貨幣性與非貨幣性法

貨幣性資產(chǎn)和負債按期末現(xiàn)時匯率折算，非貨幣性資產(chǎn)和負債按歷史匯率折算。3．時態(tài)法

資產(chǎn)負債表各項目以過去價值計量的，采用歷史匯率；以現(xiàn)在價值計量的，采用現(xiàn)時匯率，產(chǎn)生的折算損益計入當年的合并凈收益。4．現(xiàn)行匯率法

資產(chǎn)和負債項目均按現(xiàn)時匯率折算，實收資本按歷史匯率折算；利潤表各項目按當期平均匯率折算，產(chǎn)生的折算損益作為所有者權(quán)益項目予以列示。第3節(jié)外幣報表折算三、我國外幣報表折算方法我國企業(yè)會計準則關(guān)于外幣會計報表折算的規(guī)定類似于現(xiàn)行匯率法。

【例7—13】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠控制乙公司。甲公司采用當期平均匯率折算乙公司利潤表項目。乙公司的有關(guān)資料如下：2020年12月31日的匯率為1美元=6.2元人民幣，2020年的平均匯率為1美元=6.4元人民幣，股本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=7元人民幣，2020年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為3500萬元；累計盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為345萬元，累計未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣為835萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當年提取的盈余公積為70萬美元。請依據(jù)以上信息完成乙公司的報表折算過程。

【解析】

乙公司的報表數(shù)據(jù)及折算過程如表7-16、表7-17和表7-18所示。這里，應注意以下細節(jié)：（1）利潤表項目系期間數(shù)據(jù)，折算匯率按會計準則規(guī)定，采用了按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率即平均匯率（1美元=6.4元人民幣）折算，而沒有選擇交易發(fā)生日的即期匯率，其目的是避免日常收支業(yè)務繁多、且即期匯率每期各異導致的折算工作過于繁重。其中，營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤均為收支相減運算的結(jié)果，無需折算。（2）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，是時點數(shù)據(jù)，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率（1美元=6.2元人民幣）折算。所有者權(quán)益項目中，未分配利潤為利潤分配的結(jié)果，無需折算；股本或?qū)嵤召Y本，采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算，以維持各出資人既有的股份比例。（3）所有者權(quán)益變動表項目折算時，當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。表7-16利潤表

2020年度單位：萬元項目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入20006.412800減：營業(yè)成本15006.49600稅金及附加406.4256管理費用1006.4640財務費用106.464加：投資收益306.4192二、營業(yè)利潤380—2432加：營業(yè)外收入406.4256減：營業(yè)外支出206.4128三、利潤總額400—2560減：所得稅費用1206.4768四、凈利潤280—1792五、每股收益

六、其他綜合收益

七、綜合收益總額

表7-17

所有者權(quán)益變動表

2020年度

單位：萬元項目股本盈余公積未分配利潤其他綜合收益股東權(quán)益合計美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額5007.0350050

345120835

4680二、本年增減變動金額

（一）凈利潤

2801

792

1792（二）其他綜合收益

-582其中：外幣報表折算差額

-582-582（三）利潤分配

提取盈余公積

706.4448-70-448

0三、本年年末余額5007.03500120

7933302

179-5825

890

表7-18

資產(chǎn)負債表