企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

第七章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)1．內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的納稅人、納稅對(duì)象、稅率和稅收優(yōu)惠。2．內(nèi)、外資企業(yè)應(yīng)納稅所得額確實(shí)定及應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。 3．內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的申報(bào)。4．所得稅會(huì)計(jì)核算的根本實(shí)際和方法。本章要點(diǎn)第一節(jié)內(nèi)資企業(yè)所得稅概述本節(jié)主要內(nèi)容1、內(nèi)資企業(yè)所得稅的概念、特點(diǎn)2、內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅對(duì)象、納稅義務(wù)人和稅率3、內(nèi)資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策〔一〕概念內(nèi)資企業(yè)所得稅，即通常所說(shuō)的企業(yè)所得稅，國(guó)際上又稱為公司所得稅，是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅?！捕程攸c(diǎn)稅額的多少與納稅人所得的多少相順應(yīng)，所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得的不征，表達(dá)合理負(fù)擔(dān)的原那么。納稅企業(yè)年度虧損可以按規(guī)定用下一年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵補(bǔ)，并可延續(xù)抵補(bǔ)五年。應(yīng)納稅額的計(jì)算以稅務(wù)所得為計(jì)稅額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置上與稅法規(guī)定相抵觸的，以稅法規(guī)定為準(zhǔn)。一、內(nèi)資企業(yè)所得稅的概念及特點(diǎn)〔一〕納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織。包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和有消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得和其他所得的其他組織等。不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和依法成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)與組織。二、內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅人、納稅對(duì)象和稅率獨(dú)立核算條件在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；獨(dú)立計(jì)算盈虧?！捕臣{稅對(duì)象企業(yè)所得稅的納稅對(duì)象是企業(yè)獲得的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得和其他所得：①必需是有合法來(lái)源的所得。②必需是扣除本錢費(fèi)用以后的純收益。③必需是實(shí)物或貨幣所得。消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得，是指企業(yè)從事物質(zhì)消費(fèi)、商品流通、交通運(yùn)輸、勞務(wù)效力以及其他營(yíng)利事業(yè)獲得的所得。其他所得包括財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得、利息所得、財(cái)富租賃所得、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)所得、股息或紅利所得以及其他所得?！踩扯惵誓壳拔覈?guó)企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比率稅率。兩檔照顧性稅率：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元〔含3萬(wàn)元〕以下的企業(yè)，暫按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元〔含10萬(wàn)元〕以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫按27%的稅率征收所得稅。應(yīng)納稅所得額不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)假設(shè)企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。留意〔一〕稅率優(yōu)惠政策：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，屬新辦的自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年，期滿后可減按15%的稅率征收所得稅。國(guó)家規(guī)劃規(guī)劃內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年未享用免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)設(shè)在西部地域，以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)工程為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超越企業(yè)總收入70%的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)自行懇求，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理方法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，從2001年1月1日起，企業(yè)可減按15%稅率交納企業(yè)所得稅。三、內(nèi)資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1．民族自治地方企業(yè)減免稅：經(jīng)省級(jí)人民政府同意，可以定期減稅或者免稅。2．第三產(chǎn)業(yè)減免稅優(yōu)惠政策：鄉(xiāng)村或城鎮(zhèn)事業(yè)單位為農(nóng)業(yè)消費(fèi)效力獲得的收入，暫免征所得稅；對(duì)科研單位和大專院校所獲得的技術(shù)效力收入，暫免征收所得稅；新辦從事咨詢業(yè)、信息業(yè)技術(shù)效力的企業(yè)，第1、2年免征企業(yè)所得稅。新辦的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)單位，第一年免稅、第二年減半征收；新辦的公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民效力業(yè)、飲食業(yè)、教育文化業(yè)、衛(wèi)惹事業(yè)單位，可以減稅或者免稅1年。3．綜合利用減免稅政策：企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)展消費(fèi)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。4．“老、少、邊、窮〞地域減免稅政策：在國(guó)家確定的“老、少、邊、窮〞地域新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，減征或者免征所得稅3年。5．技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策：企事業(yè)單位進(jìn)展技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效力、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅；超越30萬(wàn)元的部分，依法交納所得稅。〔二〕減免稅優(yōu)惠政策6．自然災(zāi)禍優(yōu)惠：企業(yè)因蒙受自然災(zāi)禍呵斥損失而產(chǎn)生的困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可減征或者免征所得稅1年。7．勞動(dòng)效力業(yè)減免稅優(yōu)惠政策：新辦的勞動(dòng)就業(yè)效力企業(yè)，當(dāng)年安頓城鎮(zhèn)待業(yè)人員到達(dá)規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。8．教育事業(yè)減免稅政策：政府辦學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資、由學(xué)校擔(dān)任運(yùn)營(yíng)管理、運(yùn)營(yíng)收入歸學(xué)校一切的企業(yè)，對(duì)其獲得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。特殊教育學(xué)校舉行的企業(yè)可以對(duì)比福利企業(yè)規(guī)范，享用國(guó)家對(duì)福利企業(yè)實(shí)行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校效力于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等所獲得的技術(shù)性效力收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)學(xué)校經(jīng)同意收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅。9．社會(huì)福利事業(yè)減免稅優(yōu)惠政策：凡安頓“四殘〞〔指盲、聾、啞和肢體殘疾〕人員占消費(fèi)人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅；凡安頓“四殘〞人員占消費(fèi)人員總數(shù)的比例超越10%未到達(dá)35%的，減半征收所得稅。10．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)減稅優(yōu)惠政策：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%11．事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體減免稅優(yōu)惠政策：勞教局、各監(jiān)獄、勞教所以及地市監(jiān)獄、勞教所直屬的監(jiān)獄、勞教企業(yè)，免征所得稅。福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售彩票獲得的收入，包括返還獎(jiǎng)金